管理會計在中小施工項目中的具體運用

張明

摘要：隨著中國經濟的飛速發展，施工企業間的競爭愈來愈激烈，中小施工項目的管理逐步得到重視，由過去的粗放式管理向精細化管理轉變，管理會計在中小施工項目運用得當可提高效益、降低風險。該文分別從收入、成本費用以及利潤方面，闡述了管理會計的具體運用。

關鍵詞：管理會計;中小施工項目;收入;成本費用;利潤

隨著經濟全球化的發展，建筑施工企業面臨的市場環境正在發生深刻的變化，建筑市場競爭日趨激烈，業主的要求日趨苛刻，墊資、壓價的幅度越來越大，工期越來越短，質量要求越來越高，我公司作為建筑企業，必須要加強管理才能獲得效益，防控風險。這對財務管理的要求也越來越高，公司的財務管理不僅是單一的財務核算，更要滲入企業的經營管理。近幾年來，我公司承接了防洪治理、土建工程、高速公路項目，合同金額在3000萬元-3億元，屬中小施工項目。根據項目特點、合同條款、人員情況對項目實施不同的財務核算方式，5000萬元以下的項目實施報賬制核算方式，5000萬元以上的項目實施報表制核算方式。下面將結合我公司的情況從項目的收入、成本、利潤這三個方面談談管理會計的運用。

一、收入方面

中小施工項目的收入主要是與發包單位辦理的工程結算價款收入，經營計劃部與業主辦理工程結算后，財務部門負責工程結算資金的回收。正常情況下，業主資金充裕，會根據合同約定扣留工程預付款、甲供材料款、其他代扣的款項、工程質保金等款項后，將應付工程款全部撥付給施工單位，財務部門要匯總經營計劃部、機電物資部等業務部門提供的與業主核對后的相關資料，并將匯總后的結果與業主財務部門進行核對，核對清楚后收回工程結算資金。

二、成本費用方面

中小施工項目主要是以合作為主的管理型項目，涉及的成本項目主要是外協隊的分包成本、材料費（包括甲供材料、地材、輔材）、設備租賃費、現場經費及上級管理費等成本費用。合作是以雙贏為目的，合作方進行各類資源的組織、生產。項目部負責按照公司的管理制度進行嚴格控制、管理，使資源條件滿足法律要求、履約要求。在這種情況下，分包管理的良莠就成了成本管理和成本控制目標能否實現的關鍵因素，需要經營計劃部、財務部、機電物資部、人力資源部的協同配合。分包管理包括合同管理、結算管理、資金管理、設備物資管理、勞務管理等內容：

（一）合同管理

合作方對外簽定的合同進行備案管理，實時掌握合同雙方的合同執行情況，如出現風險及時采取措施實施應對，避免潛在的風險形成事實從而轉移至項目部。

（二）結算管理

1.合作方對作業隊的結算依據他們之間合同約定進行，雙方簽字認可的結算資料提交一份交由項目部備案。項目部根據備案的結算資料對結算內容形式進行調整以滿足財務賬務處理要求，但相關數據與備案結算中的數據保持一致（如凈支付、暫扣需返還金額等），調整后的結算轉交財務進行支付，財務控制資金真實注入作業隊賬戶。

2.建立內外結算對比表，實現三個管理效果：一是通過對比控制避免合作方與作業隊串通以超結方式套取資金;二是通過建立內外結算對比表，可以掌握合作方實施成本，掌握合作方可支配的資金限額;三是通過建立內外結算對比表，可以掌握合作方實施成本，掌握合作方的經營效益，及時防范合作方因經營效益達不到期望而發生違約的風險。

（三）資金管理

對分包隊伍的資金管理包括預付工程款會簽制度、分包結算支付、分包結算的臺賬管理、分包結算的終結管理。

1.預付工程款會簽制度。對于預付分包單位的工程款，應嚴格執行預付款支付會簽制度。財務部在與分包單位辦理工程結算款支付時，應按簽訂的分包合同條款扣還支付的預付工程款，在未結清前次預付款的情況下，不得支付結算款。

2.分包結算資金支付。一是審核、確認項目部經營管理部提交的《分包工程進度結算報表》;二是核查與分包單位各類往來款項，包括預付分包單位工程款及已計量、確認的應由分包單位承擔的材料費用、機械費用、水電費用、安全質量環保罰款等。三是根據分包合同條款，計算、扣留各類保證金、稅金，扣除項目各類往來款項，填制《分包工程財務結算支付報表》，取得合規票據。以上程序履行完畢后，報項目經理審批支付。通過嚴格結算資金支付程序，可以查漏補缺，推動各部門加強管理，達到成本控制的效果。

3.分包結算的臺賬管理。根據分包工程結算支付情況，建立分包工程結算統計臺賬，定期與經營管理部門核對。

4.分包結算的終結管理。分包合同履行完畢后，財務管理部根據分包工程《竣工結算書》和《合同價款結清證明》審核、確認、支付工程款。項目部扣留分包單位各類質保金達到合同約定支付條件時，由分包單位填報《分包工程質保金支付審批表》，辦理支付審批手續后，支付分包工程質保金。

（四）設備物資管理

1.設備部分

進入項目部的設備主要分為四個部分：本公司、合作方、作業隊、租賃。所有設備都要上項目部設備臺賬并按制度進行分類管理。設備的成本管理有四個管理點：折舊費、使用費、維修費、租賃費。實際操作中，按分類切實抓好各項報表、原始記錄及相關數據的統計和上報工作，準確核定各項費用。

2.物資部分

進入項目部的物資可分為三個部分：甲供、業主指定、自行采購。其管理的重點是計劃、合同、采購、質量、價格及數量的核銷。一是按工程施工計劃結合現場運力、庫容等的實際情況編制物資采購計劃;二是除甲供外，選擇質優價廉、服務周到、時效適宜的供貨商簽訂供銷合同。原則上凡由項目部進行支付的所有采購合同均以項目部的名義簽署，但無論以誰的名義簽署的采購合同都要在項目部進行備案，并納入管理范疇;三是核銷是物資管理的最終環節。首先要按制度、合同把好物資的驗收關杜絕假冒偽劣;其次做好入庫建賬及庫管工作;再次要把好出庫關必須嚴格按規定辦理出庫手續。四是按時按規定上報相關報表、管理好原始單證、及時核銷出庫物資。

（五）勞務管理

1.在外協勞務隊選擇方面，按照公司批準的分包計劃進行實施，采用邀請招標進行外協隊的選擇，項目部根據工程合同要求和質量計劃的要求，在公司認定的合格勞務組織中擇優選用。

2.在維護勞務工權益方面：項目部采取多項措施保障勞務工合法權益，項目部依據外協隊伍用工協議，對農民工工資發放過程由項目部派專人進行現場了解和監督，防范拖欠農民工工資情況發生。另外督促外協隊伍為其勞務用工繳納工傷及意外傷害保險，監督外協隊伍管理者定期給勞務工用配足勞保用品。

3.項目部經營計劃部在與外協隊伍簽訂勞務施工合同的同時，要求外協隊伍代表與其下屬簽訂勞務用工合同，并將勞務用工合同備案，作為勞務工資發放的有效依據，源頭上遏止拖欠民工工資的現象發生，防止包工頭攜款一走了之而引發的鬧事行為，避免項目部造成損失，形成不必要的成本支出。

三、利潤方面

對利潤的管理主要是實施經濟分析制度、業績考核制度。

（一）經濟分析制度

每個季度末，經營計劃部、財務部收集各個部門提供的結算、物資、人工費、設備使用費、其他直接費等基礎數據，將一個季度經營成果列示出來分析利潤指標與目標值的差異，分析比對的數據依據是項目策劃時的預算數據，分析差異產生的原因，是現場直接成本還是間接費用浪費;業主沒有提供合同約定的施工條件造成成本加大、設計變更、地質條件變化等原因引起的成本加大;主材漲價、工期延誤、對外結算滯后等各種原因，針對這些影響利潤的因素加以改進、及時解決，增收節支，從而達到提高經濟效益的結果。

（二）業績考核制度

運用科學的定量和定性的方法針對企業中每個職工所承擔的工作、職工行為的實際效果及其對企業的貢獻或價值進行考核和評價。對于職工的作業情況，定期進行匯總，按勞分配，不搞模糊工資。同時通過對職工的實際工作情況和預算差異進行分析，糾正偏差。在業績考核方面，“公平、公開、公正”的原則，可調動職工的積極性，達到全員參與管理的效果。

四、結語

在改進中小施工項目管理方法、提高經濟效益過程中，管理會計的恰當運用發揮了積極的推動作用。管理會計能否在項目管理中得到有效地推廣和使用，還需將實踐中得到的成功經驗進行歸納、總結、整理，形成具有本公司特色的理論與實踐相結合的研究成果，以保證企業生產經營的高效運行，提高企業核心競爭力，以適應市場經濟需要。