淺析促進軍工企業內部審計優化發展的對策

王蕾

摘要：內部審計在現代企業的發展過程中處于一個非常重要的位置，特別是隨著我國經濟社會的不斷發展和進步，內部審計也在現代化企業管理的內部發揮著越來越重要的作用。軍工行業作為我國國民經濟發展中非常重要的一個部分，在其內部的組織結構以及管理模式方面都有著一定的特殊性和特點，因此，此次研究主要以我國軍工企業為例，分析其內部審計存在的問題，并從完善組織架構、完善內控體系、提升審計人員素質等方面探討軍工企業內部審計優化的發展對策。

關鍵詞：軍工企業;內部審計;優化發展

一、內部審計的涵義及優化內部審計的意義

內部審計是現代化企業管理所衍生出來的產物，是完善的審計監督體系的一部分。企業內部審計的開展不僅能夠幫助企業實現自身發展戰略目標，同時也能夠促進企業內部控制不斷健全、促進企業內部管理水平的提升和優化。追溯內部審計概念的起源，最早是因為隨著經濟全球化的深入發展，世界范圍內的現代化企業中都存在財務舞弊現象，為了有效減少這種現象的發生，企業也開展了相關的內部審計計劃。近年來，隨著我國市場化改革不斷深入和加強，對軍工企業的管理要求也日益提高，新形勢下軍工企業既要適應軍隊體制的改革調整，又要適應市場經濟改革發展的潮流，這對軍工企業內部審計提出了更高的要求，其內部審計目標不僅要通過運用科學的管理手段來防范企業運營風險，同時也要通過內部審計相關措施來確保企業在戰略目標方面的有效實現，從而能夠保質保量的完成政府及軍方下達的各項研制生產任務。只有不斷完善自身的內部審計體系建設，吸取國際一流企業的先進內審體系建設經驗，快速提升競爭力，才能在世界各國軍工企業競爭日趨激烈的大背景下占據有利位置，實現可持續發展。

二、我國軍工企業內部審計存在的問題

我國軍工企業在內部審計方面已經取得了一定程度的進步，但是仍然存在著一定的問題：

（一）內部審計體系不健全

我國軍工企業通常是由以前的核工業部、航天工業部、兵器工業部等所演變和發展而來的，不少軍工企業在自身業務開展過程中仍然帶有國家壟斷色彩，并沒有根據市場經濟的發展變化來調整自身組織架構，加強審計體系建設，特別是有的軍工企業仍然屬于全民所有制企業，沒有建立完善的現代化企業治理結構，使得軍工企業最高管理者的所有權和經營權集于一身，對決策者缺乏合理約束，沒有在企業內部形成有效的監督制約機制，內部審計也不能夠有效開展。

（二）內部控制失靈

一是軍工企業領導層對內部管理的重視程度不高，內控制度不健全，從而導致內部控制失靈。內部控制是否有效，將關系到一個企業或者企業集團能否長期健康發展。集團公司內部控制失靈還將導致會計信息準確性與真實性降低。二是民主決策意識不強，群眾參與性有待進一步提高，決策者尤其是政治職務領導者的主觀能動性較為突出。

（三）沒有建立風險預警機制

軍工企業由于其自身性質的特殊性，通常有著穩定的業務合作對象。政府、軍方指令性任務較多，縱向科研經費較高，競爭性生產任務相對較少，管理層銷售壓力相對較小，加之缺乏有效的激勵手段，很容易出現消極怠工的工作態度及行為，從而導致潛在的經營風險。另一方面，由于責任追究制度不健全，責任追究規則不合理，責職不清導致工作推諉和扯皮現象時有發生，從而危及到單位乃至國家利益。

三、軍工企業內部審計系統實施措施的優化

新的時代背景下，內部審計不再是單純的內部監督角色，而是公司治理的手段之一，董事會、管理層、外部審計和內部審計已被公認為是有效公司治理的四大基石，內部審計在組織治理中的角色大大提升。

（一）加快建立現代企業制度，完善治理結構

要促進軍工企業內部審計的優化發展，首先就要幫助軍工企業在組織結構方面進行優化和健全，從而為軍工企業內部審計的開展營造一個良好環境。2017年7月國辦發布的《中央企業公司制改制工作實施方案》中提到的目標是：在2017年底前，按照《中華人民共和國全民所有制工業企業法》登記、國務院國有資產監督管理委員會監管的中央企業（不含中央金融、文化企業），全部改制為按照《中華人民共和國公司法》登記的有限責任公司或股份有限公司。截止2018年1月3日，十二大軍工集團全部完成公司制改造。現代公司制企業治理結構下，所有權與經營權分離，由黨委會、工會、職代會組成的“老三會”轉變為股東會、董事會、監事會組成的“新三會”，相互制衡，國有獨資企業的行為模式會更能順應市場經濟發展，企業的運行不會再受到太多行政因素的制約，也不可能再憑借長子、老大的身份去獲得一些市場規則之外的優待。也因此，全民所有制軍工企業要加快公司制改造步伐，加快混合所有制改造，把企業的所有權和經營權進行分離，改變國有股一股獨大的局面，根據制衡原則對軍工企業中的權力、決策、執行和監督等等部門和機構的權利進行分離，明確的規定各個部門應該負責的具體工作任務，建立較為民主且科學的治理結構，從而推動內部審計優化發展。

（二）建立內審機構，完善內控制度

促進內部審計優化發展，要加強領導層對內部審計的重視程度，要不斷完善企業組織架構，建立健全內審體系，成立專門的內部審計部門，將財務與審計職能獨立出來，防止財務人員既做運動員又做裁判員的現象。要根據《企業內部審計基本規范》、結合單位自身特點制定與公司發展相適應的內部審計制度。要加強內部審計監督，通過對貨幣資金、物資采購、基本建設、科研外協等領域的內部審計找出企業內部控制存在的問題，提出整改措施，對相關制度進行修訂，規避企業運營風險，不斷建立完善企業內部控制。

（三）全面考量市場競爭環境下的各種風險

軍工企業內部審計的優化發展，也要充分對自身所面臨的市場風險進行考量和分析，比如建立專門的風險管理工作管理機制，通過建立完備的風險管理體系和機制，能夠對自身在市場發展過程中所面臨的風險進行全面的考量和分析，同時分析造成這種風險的因素，并對這些因素進行有效把控。目前對于軍工企業來說，其在市場發展中所存在的風險主要可以分為兩種類型，首先是政治方面的風險因素，其次是市場監管方面的風險因素。軍工企業在識別了導致自身存在風險的因素之后，通過建立相應的風險防范機制，能夠對業務環節的控制點進行風險評估，根據內部審計的控制流程和控制措施方面存在的缺陷進行完善，針對內外部環境的變化情況進行及時的調整和改進，也能夠促進我國軍工企業在內部審計方面的持續優化發展。

（四）改善內部審計方式

傳統的內部審計通常局限于事后監督，事后審計，無法對企業的管理決策進行全方位、全過程的監督和評價。我們應拓展內部審計的范圍，在整個管理周期中發揮事前預防和事中控制的積極的作用，進行全程審計。同時，內部審計的實施應加強和外部專業機構的合作，在依靠內部審計人員力量的基礎上，尋求外部審計的協調補充，與外部專業的審計機構進行全方位交流溝通，學習借鑒好的經驗。

（五）提升審計人員綜合素質

要加強內審人員的隊伍建設，企業要注重人才引進和再學習，不但要引進德才兼備的高素質審計人員，也要為內審人員的培訓和交流提供必要條件。要注重復合型人才的培養，由于內審領域的擴展層次不斷提高，企業在對會計審計業務進行培訓的同時，也應注重內審人員經營管理等多元化知識的學習，培養既懂財務原理又懂管理之道的復合型審計人才。要注重創新，注重培養內審人員的創造性思維模式，鼓勵內審人員根據自己對企業經營狀況和外部風險做出判斷并提出意見和建議，對于好的建議領導層要予以采納，要不斷總結和發展內審思維模式，為企業在千變萬化的商場中保駕護航。

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