新形勢(shì)下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施探討

林強(qiáng)

摘要：稅法制度對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言不僅意味著財(cái)政收入，同時(shí)也是一項(xiàng)對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)及國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的調(diào)控手段。我國(guó)多年以來(lái)施行的都是以營(yíng)業(yè)稅與增值稅為主體的兩稅制。但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速，我國(guó)稅制與國(guó)際接軌也不可避免。自2015年?duì)I改增在國(guó)內(nèi)部分地區(qū)及行業(yè)試點(diǎn)推行以來(lái)取得了許多突出成績(jī)，隨后營(yíng)改增便在我國(guó)各行業(yè)普遍推行。隨著營(yíng)改增步入常態(tài)化階段，加強(qiáng)新形勢(shì)下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究與管控成為了企業(yè)管理者與決策者關(guān)注的頭等大事。本文從新時(shí)期營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及意義分析入手，歸納總結(jié)新形勢(shì)下企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出若干增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法與建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防控

我國(guó)營(yíng)改增正式推行已經(jīng)進(jìn)入第三個(gè)年頭，營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)各行各業(yè)而言也早已不是一件新鮮事。隨著營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)的全面推行，針對(duì)營(yíng)改增的各種體制改革與財(cái)務(wù)改革工作愈演愈烈。而進(jìn)入新時(shí)期以來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的不斷完善與規(guī)范以及市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加之全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)影響愈加深刻。越來(lái)越多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者也將工作重點(diǎn)從外部擴(kuò)張轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理效能提升上面。在著力強(qiáng)化內(nèi)部管理的工作當(dāng)中，有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增及相關(guān)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)稅務(wù)管理能力和企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力成為關(guān)鍵性問(wèn)題之一。

一、新時(shí)期營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)推行之初，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響多集中于對(duì)企業(yè)現(xiàn)行納稅籌劃思路及方法的影響，企業(yè)在營(yíng)改增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題上也多看重如何確保企業(yè)的合法權(quán)益不受影響，以及如何在營(yíng)改增過(guò)度時(shí)期維持企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定與健康。而隨著營(yíng)改增的全面深入推廣，營(yíng)改增已經(jīng)日趨常態(tài)化，在企業(yè)逐漸適應(yīng)營(yíng)改增對(duì)舊有財(cái)稅管理體制的創(chuàng)新與改革，并且企業(yè)也已經(jīng)進(jìn)行了過(guò)度時(shí)期的管理調(diào)整以后。在新時(shí)期，積極適應(yīng)營(yíng)改增并做出更多管理上的應(yīng)對(duì)與調(diào)整，就不僅僅只是意味著維持企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展水平與收益。而是應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)如何通過(guò)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的積極引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及業(yè)務(wù)升級(jí)，通過(guò)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的積極影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益再提升，從而達(dá)到我國(guó)推行營(yíng)改增的最根本目的。總而言之，隨著營(yíng)改增過(guò)渡期與適應(yīng)期的逐漸結(jié)束，隨著我國(guó)慢慢步入營(yíng)改增常態(tài)化。企業(yè)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，應(yīng)當(dāng)著眼于幫助企業(yè)市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力提升以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型這一新的目標(biāo)。并以新目標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全新分析與總結(jié)，進(jìn)而幫助企業(yè)找到增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的方向與具體辦法。

二、新形勢(shì)下企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

前文我們提到，在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，在營(yíng)改增已步入常態(tài)化運(yùn)作時(shí)期。企業(yè)在增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方面的認(rèn)識(shí)應(yīng)當(dāng)從維持企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定轉(zhuǎn)為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)新發(fā)展上來(lái)。基于這一新認(rèn)識(shí)，我們對(duì)企業(yè)所面臨的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)當(dāng)有一個(gè)更加全面與積極的認(rèn)識(shí)。從國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，在新形勢(shì)下企業(yè)所面臨的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面。

第一，納稅資格風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具人必須具備相應(yīng)的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)局資格，而一旦缺乏這種資格，則無(wú)法開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)也無(wú)從享受增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理所帶來(lái)的一切稅收優(yōu)惠政策。因此，納稅資格風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所面臨的第一道關(guān)卡，也是一切稅務(wù)籌劃的前提與基礎(chǔ)。

第二，稅費(fèi)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)稅曾經(jīng)是絕大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算時(shí)的最主要計(jì)算基礎(chǔ)，因此許多企業(yè)在稅費(fèi)計(jì)算的方法上并無(wú)更多研究。但是隨著營(yíng)改增的常態(tài)化，多種稅率的混合應(yīng)用也逐漸成為一種發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于同一家企業(yè)而言，采用不同的稅率進(jìn)行計(jì)算可能產(chǎn)生不同的稅費(fèi)計(jì)算結(jié)果，因此，如何有效防范稅費(fèi)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)也直接關(guān)系著企業(yè)的實(shí)際收益與總體經(jīng)濟(jì)效益。

第三，在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的兩稅制時(shí)期，由于營(yíng)業(yè)稅具有價(jià)內(nèi)稅特點(diǎn)，所以企業(yè)納稅籌劃及進(jìn)行商品交易時(shí)可以不用進(jìn)行特別的考慮與區(qū)分確認(rèn)。但營(yíng)改增以后，由于增值稅同時(shí)存在價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅兩種情況，企業(yè)如果不注意具體交易的增值稅區(qū)別確認(rèn)，則可能會(huì)給交易收益帶來(lái)嚴(yán)重影響，對(duì)于某些大宗交易來(lái)說(shuō)，該影響甚至可能直接造成企業(yè)的盈虧變化。所以，因稅費(fèi)計(jì)入與否的不夠準(zhǔn)確而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是新形勢(shì)下企業(yè)增值稅稅務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。

第四，增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論在營(yíng)改增試運(yùn)行期間還是營(yíng)改增已經(jīng)常態(tài)化的新時(shí)期，增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理問(wèn)題所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)都是企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重災(zāi)區(qū)。而在營(yíng)改增過(guò)度時(shí)期一味追求增值稅專(zhuān)用發(fā)票索取而忽視其他成本的問(wèn)題，在當(dāng)前眾多企業(yè)當(dāng)中仍然比較普遍。此外，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票也增在成為一種新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理仍需進(jìn)一步規(guī)范與強(qiáng)化，以避免企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失，甚至走入法律誤區(qū)。

三、新形勢(shì)下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施研究

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)不斷發(fā)生新的變化，企業(yè)在增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方面的主要目的也從維護(hù)企業(yè)應(yīng)有合法權(quán)益，向著幫助企業(yè)享受更多優(yōu)惠稅收政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益再提升方面轉(zhuǎn)變。在此稅務(wù)籌劃目的作用下，我們也系統(tǒng)分析了企業(yè)所面臨的眾多增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。想要切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，實(shí)現(xiàn)助推企業(yè)積極發(fā)展的根本目的。我們就必須從風(fēng)險(xiǎn)入手，有針對(duì)性的研究風(fēng)控措施。

（一）轉(zhuǎn)變思想，積極應(yīng)對(duì)

管理意識(shí)決定管理行為以及管理成效，在新的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響下。作為企業(yè)管理者首先就要積極轉(zhuǎn)變思想與態(tài)度，明確加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的正面影響與推動(dòng)作用。并結(jié)合企業(yè)自身情況，加強(qiáng)增值稅稅務(wù)管理及籌劃相關(guān)理論知識(shí)與國(guó)家政策的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，真正起到掌控全局統(tǒng)籌安排的領(lǐng)導(dǎo)作用。

（二）增值稅稅務(wù)科學(xué)管控體系

面對(duì)當(dāng)前企業(yè)所存在的諸多增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，僅僅依靠簡(jiǎn)單的獨(dú)立的制度建設(shè)無(wú)法保證充分卻全面的風(fēng)控及管理。因此，增值稅稅務(wù)管控體系建設(shè)十分必要，在一個(gè)成熟的增值稅稅務(wù)管控體系之中，應(yīng)當(dāng)包括合作方管理、企業(yè)方管理兩方面。

1.合作方管理

在合作方管理上，首先應(yīng)當(dāng)切實(shí)考察與判斷企業(yè)現(xiàn)有合作企業(yè)或機(jī)構(gòu)是否真實(shí)具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)局資格，并是否具有繼續(xù)合作的必要價(jià)值。此外，還應(yīng)嚴(yán)格審查合作方或潛在合作方是否存在營(yíng)業(yè)稅納稅主體轉(zhuǎn)增值稅納稅主體的情況，從而增強(qiáng)合作中的稅務(wù)籌劃及洽談目的性，切實(shí)維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益，增強(qiáng)管理能力。此外，為了更為積極的實(shí)現(xiàn)合作方管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立更為全面詳實(shí)的合作方數(shù)據(jù)資料庫(kù)，如納稅人主體資格變化情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等，并及時(shí)更新合作方相關(guān)數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)管理者更好的確認(rèn)合作方資格，為企業(yè)尋求優(yōu)質(zhì)合作方提供科學(xué)參考。

2.企業(yè)方管理

在企業(yè)方管理工作方面，要重視幾方面內(nèi)容。首先，加強(qiáng)合同管理，充分考察合作方納稅人性質(zhì)與資格入手，加強(qiáng)合同中報(bào)稅價(jià)格與合同總價(jià)的有效確認(rèn)，避免企業(yè)預(yù)期收益受到影響。其次，加強(qiáng)企業(yè)計(jì)稅管理。前文中我們所提到的稅費(fèi)計(jì)算就應(yīng)當(dāng)作為計(jì)稅管理的重要內(nèi)容，例如對(duì)于多種稅率并存的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極確認(rèn)不同稅率項(xiàng)目情況，如同時(shí)存在勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售的，根據(jù)營(yíng)改增后稅法相關(guān)規(guī)定，如不能有效進(jìn)行分別核算，則需按照高稅率項(xiàng)目進(jìn)行征稅計(jì)算。所以必須重視此方面的確認(rèn)及準(zhǔn)確計(jì)算，避免企業(yè)承受無(wú)謂的負(fù)稅壓力，影響納稅籌劃管理質(zhì)量。再次，針對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理存在的諸多問(wèn)題，必須切實(shí)加強(qiáng)資金流、票流、物流的統(tǒng)一規(guī)范化管理，切實(shí)核查收款額、發(fā)票額、銷(xiāo)售額是否統(tǒng)一一致，嚴(yán)格杜絕三項(xiàng)內(nèi)容不一致的發(fā)票，這也就是我們常說(shuō)的要保持“三流一致”。“三流一致”能夠切實(shí)防范增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛開(kāi)問(wèn)題，幫助企業(yè)嚴(yán)格貫徹納稅籌劃的科學(xué)與規(guī)范，有效預(yù)防增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還應(yīng)正確對(duì)待增值稅專(zhuān)用發(fā)票索取工作，不僅要考慮更多的發(fā)票索取，同時(shí)也要結(jié)合企業(yè)成本控制及預(yù)算管理需求，避免繼續(xù)陷入一味索取發(fā)票而忽視其他成本增高等問(wèn)題的再次發(fā)生。

（三）加強(qiáng)問(wèn)責(zé)與績(jī)效管理

加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理人員及稅務(wù)籌劃人員問(wèn)責(zé)力度，提升工作積極性主動(dòng)性以及自律，同時(shí)通過(guò)加強(qiáng)績(jī)效考評(píng)管理，在關(guān)注稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，增大對(duì)如客戶(hù)滿(mǎn)意度、員工成長(zhǎng)率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核力度，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)均衡健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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