民營小微企業(yè)涉稅問題探討

谷強(qiáng)

摘要：大多數(shù)民營企業(yè)的財稅人員對一些稅收法規(guī)和政策吃不透，相應(yīng)的財稅處理存在風(fēng)險，特別是對主管部門的補(bǔ)貼、研發(fā)費(fèi)的加計扣除等方面存在著嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險，需要通過一定的方法來避免企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險;研發(fā)費(fèi);發(fā)票管理

一、研究背景

2017年稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了“五證合一、稅收實(shí)名制認(rèn)證、國地稅聯(lián)合稽查、個人稅號、信用體系、個稅改革、智能化稅收征管”的組合征管改革，使得不斷有企業(yè)被查出有偷稅漏稅的問題，企業(yè)的涉稅風(fēng)險加大。2018年，稅務(wù)對一切偷稅的違規(guī)行為都將繼續(xù)嚴(yán)查嚴(yán)打，稅務(wù)政策正一步一步在規(guī)范會計人的工作方式，這對企業(yè)特別是民營企業(yè)提出了極高的財稅管理要求。

二、民營小微企業(yè)存在的主要涉稅風(fēng)險

通過對民營小微企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行分析，了解到民營小微企業(yè)大多存在著以下涉稅風(fēng)險：

（一）民營小微企業(yè)對稅收政策掌握不到位而核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致涉稅風(fēng)險

造成民營小微企業(yè)稅收政策掌握不到位，核算不準(zhǔn)確的原因主要有兩方面：一是由于國家稅收文件更新快，每天都有至少8個左右稅收文件在更新，民營小微企業(yè)稅務(wù)人員來不及吃透和領(lǐng)悟稅收新政，致使企業(yè)對稅收新政掌握不到位，核算不準(zhǔn)確，而且沒有在納稅申報之前進(jìn)行全面的自查、排除隱患，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。

二是民營小微企業(yè)財稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，有些基本的稅收法規(guī)理解不到位導(dǎo)致巨大的涉稅風(fēng)險。

（二）缺乏對稅務(wù)稽查工作的了解和稅務(wù)風(fēng)險意識產(chǎn)生涉稅風(fēng)險

金稅三期實(shí)施后，原有的納稅評估指標(biāo)廢除了，新的納稅稽查項目和風(fēng)險點(diǎn)出現(xiàn)了。征稅人員可以利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)將納稅人所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模及管理平等數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，挖掘出納稅人發(fā)生問題概率畸高的風(fēng)險點(diǎn)，從而有針對性的進(jìn)行稅務(wù)稽查[1]。而大部分民營小微企業(yè)對于如何防范涉稅風(fēng)險、如何進(jìn)行稅收風(fēng)險流程管控等缺乏應(yīng)有的了解，更不明了事后完善的重要性，處于被動的地位，無法做到主動應(yīng)對和化解相關(guān)風(fēng)險，缺乏風(fēng)險意識和自我保護(hù)意識與能力，涉稅風(fēng)險大。

（三）信息不對稱導(dǎo)致涉稅風(fēng)險

稅務(wù)機(jī)關(guān)有強(qiáng)大的政策信息來源和信息采集、比對系統(tǒng)，尤其是與第三方數(shù)據(jù)銜接后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握企業(yè)的所有涉稅信息。相對于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)信息的掌握程度而言，納稅人信息來源渠道窄，獲取信息質(zhì)量差，信息時效存在一定的滯后性，與稅務(wù)機(jī)關(guān)相比存在一定的劣勢。例如：對于企業(yè)善意取得的增值稅專用發(fā)票，如果開票企業(yè)開票后作廢了，因企業(yè)沒能及時在 51發(fā)票平臺查詢到而進(jìn)行稅額抵扣，發(fā)生涉稅風(fēng)險，被動接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

三、民營小微企業(yè)納稅實(shí)務(wù)中的涉稅風(fēng)險及防范

各民營小微企業(yè)在下列一些納稅實(shí)務(wù)中不同程度存在著涉稅風(fēng)險，有待化解與防范：

（一）關(guān)于研發(fā)費(fèi)加計扣除問題

各民營企業(yè)此項的涉稅風(fēng)險在于，企業(yè)沒有成立專門的研發(fā)組織機(jī)構(gòu)、沒有制定研發(fā)的管理辦法，也沒有單獨(dú)設(shè)立相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，因此，在年終匯算清繳時進(jìn)行所得稅稅前加計扣除的話就存在著涉稅的風(fēng)險。

允許稅前加計扣除的研發(fā)費(fèi)用包括“人員人工費(fèi)用”、“直接投入費(fèi)用”等六大項，因此，要想享受稅前加計扣除的企業(yè)必須單獨(dú)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，按照《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中的項目要求進(jìn)行歸類登記，然后在年度匯算清繳時填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》進(jìn)行申報加計扣除即可。

（二）關(guān)于低于5000元的固定資產(chǎn)的加速折舊問題

關(guān)于低于5000元的固定資產(chǎn)是否可以一次性計入當(dāng)期費(fèi)用的問題，如果一次性計入當(dāng)期費(fèi)用后，賬上是否還作為固定資產(chǎn)核算。這個問題表明，多數(shù)民營企業(yè)的稅務(wù)人員及財務(wù)主管對財稅[2014]75號文件理解不夠透徹，不能很好的利用國家的稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)稅。

各企業(yè)可以依據(jù)財稅[2014]75號文件，把單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用，在年終匯算清繳企業(yè)所得稅時進(jìn)行稅前扣除，但會計上仍可作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。同時，做好相關(guān)稅務(wù)備查資料備查，以防范涉稅風(fēng)險。

（三）關(guān)于主管部門的補(bǔ)貼、獎勵金等是否屬于不征稅收入問題

部分民營小微企業(yè)的會計主管都認(rèn)為主管部門給與的政府補(bǔ)貼、獎勵金等是不征稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅，說明納稅人對不征稅收入的政策內(nèi)涵及涉稅處理認(rèn)識模糊，還將不征稅收入與主管部門發(fā)放的政府補(bǔ)貼等同起來，造成應(yīng)納稅所得額的計算錯誤而給企業(yè)帶來一定的涉稅風(fēng)險。

我國稅法關(guān)于這個問題的規(guī)定是：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入等三種情況屬于不征稅的收入，除此之外的補(bǔ)貼、獎勵金等都需要交納企業(yè)所得稅。

（四）關(guān)于交通、通訊等補(bǔ)貼的涉稅問題

企業(yè)在給職工發(fā)放交通、通訊等補(bǔ)貼時，有的企業(yè)通過給職工報銷發(fā)票進(jìn)行補(bǔ)貼，有的企業(yè)在工資表中隨工資發(fā)放，還有的企業(yè)放在福利費(fèi)中開支，但都沒有合并工資進(jìn)行個稅納稅申報。

分析稅務(wù)文件可知，個人因公務(wù)用車和通訊制度貨幣化改革而取得按月發(fā)放的交通、通訊等補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照“工資、薪金”所得項目要計征個人所得稅。企業(yè)為職工憑票報銷的通訊費(fèi)應(yīng)計入職工福利費(fèi)，不交個人所得稅。而依據(jù)真實(shí)、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工報銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的合理的交通費(fèi)、辦公通訊費(fèi)用，準(zhǔn)予在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

（五）臨時人員工資如何繳納個稅問題

臨時人員工資如何交個稅，是按工資薪金還是勞務(wù)報酬？實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能不分具體情況，通常按工資薪金開支并按工資薪金申報個稅，且在企業(yè)所得稅前扣除，存在著一定的涉稅風(fēng)險。

根據(jù)個稅稅法規(guī)定，工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得二者是有區(qū)別的，工資薪金存在任職受雇關(guān)系、簽訂勞動合同并繳納基本社會保險、接受企業(yè)的日常管理;而不存在受雇關(guān)系，不與企業(yè)簽訂勞動合同的屬于勞務(wù)報酬。所以，企業(yè)財稅人員不要混淆勞務(wù)報酬和工資薪金，這樣才能避免涉稅風(fēng)險。

（六）發(fā)票管理方面的風(fēng)險

咨詢中，發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)對增值稅專用發(fā)票管理方面有著巨大的涉刑風(fēng)險，存在虛開增值稅專用發(fā)票行為，主要原因是企業(yè)的財稅人員受專業(yè)能力的限制，對增值稅專用發(fā)票使用管理的規(guī)定缺乏正確的把握造成的。

企業(yè)開具給客戶的增值稅專用發(fā)票要三流一致，即發(fā)票、貨物與資金要一致，否則就是虛開發(fā)票。

四、應(yīng)對建議

針對以上民營小微企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險等問題，給出以下建議：

（一）加強(qiáng)民營小微企業(yè)財稅人員“新政”培訓(xùn)的及時性

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對民營企業(yè)報稅人員進(jìn)行稅收新政策的培訓(xùn)，及時對最新稅收政策進(jìn)行宣講與培訓(xùn)，業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo)，政策上進(jìn)行宣傳，引導(dǎo)企業(yè)樹立正確的納稅意識。

其次，民營小微企業(yè)自身必須重視財稅人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)的提升，要格外注意培訓(xùn)的內(nèi)容及培訓(xùn)時間的及時性，使財稅人員盡早盡快的吃透和領(lǐng)悟與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，消滅涉稅風(fēng)險。

（二）了解稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，主動準(zhǔn)備稅務(wù)備查材料規(guī)避涉稅風(fēng)險

企業(yè)報稅人員必須積極提升報稅能力，報稅人員不僅要及時掌握與透徹理解國家的最新稅收政策，還要了解金稅三期對企業(yè)自身納稅的影響，了解金三上線后最新稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)，主動規(guī)避稽查風(fēng)險點(diǎn)。認(rèn)真研讀和比對政策，仔細(xì)梳理企業(yè)能享受到的稅收優(yōu)惠，收集整理相關(guān)的稅務(wù)證明材料，平時做好歸納與備份工作，及時提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)以備審核、備案以規(guī)避不應(yīng)該發(fā)生的涉稅風(fēng)險。

（三）規(guī)范納稅行為，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃

依法納稅是每個企業(yè)和個人應(yīng)盡的義務(wù)，所有企業(yè)和個人都應(yīng)該認(rèn)真遵守。企業(yè)可以通過科學(xué)的納稅籌劃合理合法的進(jìn)行節(jié)稅，通過吃透稅收政策并根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范自己的納稅行為，決不觸碰法律底線，堅決遵法守法，避免涉稅風(fēng)險。

2018年，國家稅務(wù)局將繼續(xù)加大稅務(wù)稽查的力度，嚴(yán)查嚴(yán)打偷稅行為。因此，各企業(yè)應(yīng)針對稽查涉稅風(fēng)險點(diǎn)準(zhǔn)備好稅務(wù)備查資料，事先降低或預(yù)防涉稅風(fēng)險，進(jìn)行自我保護(hù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]歐舸，金曉茜.淺談稅收大數(shù)據(jù)時代的金稅三期工程[J].中國管理信息化，2017 （01）：136-137.