國有企業內部會計控制體系研究

湯正春

【摘 要】 文章闡述了國有企業開展內部會計控制的必要性，從委托代理關系固有弊端，委托人沒有起到指導、激勵和監督作用以及代理人沒有真正將國有企業內部會計控制落實到位三個方面分析了國有企業內部會計控制失效的原因，提出了委托人健全監管體系、落實監管責任制、實行利益掛鉤以及代理人完善企業內部環境、開展風險控制、嚴格內部會計控制的執行、消除信息溝通障礙、強化內部監督以及實行執行與監督責任制的政策建議。

【關鍵詞】 國有企業； 內部會計控制； 監管體系

【中圖分類號】 F233 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）04-0093-05

作為單位內部控制和風險防范的管理工具，內部會計控制在我國國有企業的風險管理中具有不可替代的重要地位，為國有企業的持續健康發展發揮著保駕護航的重要作用。但是，會計造假、營私舞弊、貪污腐敗、資產流失等違法違紀現象同時也困擾著不少國有企業，嚴重侵蝕了國有企業的肌體，給國家帶來了重大損失，暴露出國有企業內部會計控制失效的問題。因此，為進一步加強國有企業風險控制，有效防范違規違紀現象的發生，筆者對國有企業內部會計控制體系進行研究分析。

一、國有企業開展內部會計控制的必要性

（一）開展內部會計控制是規范國有企業內部管理的要求

內部會計控制是企業內部管理的重要組成部分，對企業經營與管理活動的開展起到會計控制和信息反映的作用，是規范企業內部管理秩序、維持企業和諧穩定的重要手段，開展內部會計控制是改進國有企業內部管理狀況的必然選擇。

（二）開展內部會計控制是實現國有企業戰略目標的需要

通過對經濟業務的開展實施會計控制，內部會計控制能夠保證企業各項經濟業務的財務收支程序符合管理制度的要求，在此基礎上進行整理加工后反映的收入、支出、利潤以及資產、負債和所有者權益等會計信息，成為企業管理者及時掌握經營與財務狀況的主要來源，對于保持企業經營管理方針正確、促進企業戰略目標實現具有非常重要的作用。

（三）開展內部會計控制是防范國有企業經營與財務風險的關鍵

經營風險與財務風險在企業的生產經營過程中客觀存在，時刻影響企業的發展。只有通過開展內部會計控制，在貨幣資金、實物資產管理、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務辦理環節實施有效控制，才能保證會計信息真實可靠，杜絕營私舞弊，防止資產流失，切實防范企業風險。

（四）開展內部會計控制是提升國有企業市場競爭力的保障

通過內部會計控制規范企業內部管理，保證企業各項政策的嚴格執行，促進企業戰略目標的實現，必然會在市場中樹立企業嚴謹、高效、誠信、進取的良好形象，有利于吸引合作伙伴，提升企業市場競爭力。

二、國有企業內部會計控制存在的問題及分析

我國國有企業內部會計控制的總體現狀是：風險意識淡薄，觀念落后，對內部會計控制的必要性認識不足，沒有形成良好的內部環境，內部會計控制制度不完善且缺乏約束力，內部會計控制人員主要依賴傳統經驗辦事，制度執行不力，違規成本低，信息溝通不暢，監督機制不健全。有的企業財產不實、會計造假、信息失真，違規違紀現象時有發生，甚至造成嚴重的經濟損失。

造成國有企業內部會計控制失效的原因很多，筆者結合實際工作經驗，從委托代理關系、企業外部監督和企業內部治理三個方面進行總結分析，力求找到原因所在。

（一）委托代理關系是造成國有企業內部會計控制缺失的根本原因

委托代理關系是指委托人授權代理人在一定范圍內以自己的名義從事相應活動、處理有關事物而形成的委托人和代理人之間的權能與收益分享關系。國有企業所有權和經營權相分離，導致產生委托代理關系。對于國有企業來說，資產屬于全民所有，但是全民并非一個人格化的主體，必須將資產管理權利委托給代表全體人民利益的國家，由國家代表全體人民行使所有者權利，但國家也是一個非人格化的主體，不能直接管理國有企業，只能實行委托代理，由各級政府和國有資產管理部門代行所有者權利，委托企業管理者作為代理人對國有企業進行經營管理。

國有企業委托代理關系存在內在弊端，是內部會計控制失效的根本原因，具體理由如下：

1.委托人和代理人之間信息不對稱。代理人負責國有企業的生產經營管理，掌握著企業經營與財務情況的真實信息，委托人處于企業經營管理活動之外，關于企業經營與財務情況的信息必須從代理人處獲得。代理人為了自身利益，會向委托人提供對自己有利的信息，隱瞞對自己不利的信息甚至提供虛假的信息。委托人要想獲得真實可靠的信息，必須付出較大的成本，否則難以如愿。信息不對稱為代理人隱瞞企業真實情況獲取私利提供了條件，自然不會采取內部會計控制措施來限制自己的行為。

2.委托人和代理人之間責任風險不對等。代理人掌握了國有企業的經營管理權，卻不對企業的盈虧負責；委托人移交了經營管理權，卻需要承擔企業經營不善帶來的風險，這極大地削弱了委托人對代理人的制約和控制，代理人因此就不必要全力以赴搞好企業經營管理，甚至可能利用自己所掌握的會計控制權，把一部分責任風險轉嫁到委托人的身上，就會對企業內部會計控制產生負面影響。

3.委托人和代理人之間目標不一致。委托人的目標是企業資本增值和收益最大化，代理人的目標是個人利益最大化，除了獲得更高的薪酬，還要獲得職務晉升、優越的辦公條件以及寬裕的職務消費等其他目標，兩者存在很多不同。如果委托人要求與代理人利益產生沖突，代理人有可能會曲意迎合或者采取反干預措施，而不會積極采取內部會計控制措施來約束自己。

（二）委托人沒有對國有企業內部會計控制起到足夠的指導、激勵和監督作用

1.業務指導不到位。委托人有責任對國有企業內部會計控制進行業務指導。雖然從2001年開始，財政部先后印發了《基本規范》《貨幣資金》《銷售與收款》《采購與付款》《工程項目》《擔保》《對外投資》7個內部會計控制規范，并向社會公開了成本費用、存貨、預算、固定資產、籌資5個內部會計控制規范征求意見稿，廣泛向社會征求意見與建議，努力完善單位內部會計控制，但沒有在所有國有企業強制推行。有的國有企業雖然建立了內部會計控制制度，但由于缺乏指導，不夠完善，難以對企業經濟業務的開展真正起到應有的控制作用，往往造成內部會計控制流于形式，達不到管理目的。endprint

2.激勵與約束機制不健全。首先，委托人按照政府行政管理方式來管理代理人，任命企業管理者不一定看中企業管理業績，有的甚至從政府官員的崗位上直接調任；即使一直在企業工作的，往往也不完全根據業績來決定其待遇和升遷，資歷、人際關系等其他因素可能會在更大程度上影響代理人的切身利益。這種情況下，薪酬和升遷等激勵機制的作用可能被弱化，對代理人行為激勵和約束的功能得不到充分發揮，難以引導企業管理者持續其對經營管理的努力與付出，甚至會因無望升遷而放棄努力，更加不會重視內部會計控制。其次，很多國有企業管理者為企業付出了很多，但在目前的管理體制下獲得的薪酬水平低于預期，不斷出現在同樣付出的情況下，國有企業管理者的薪酬遠低于民營企業老總的現象，近年來大批國有企業高管離職到民營企業就是典型事例，并且這種現象呈現出越來越嚴重的趨勢。長期下去必然導致國有企業管理者心理失衡，缺乏工作動力，加上“只能上不能下”的官場潛規則，基本沒有降職的風險，慢慢就會失去工作動力與壓力，也就不會真正下功夫去抓內部會計控制。

3.監督力度不夠。國有企業外部監督主要有政府國有資產管理、財政、審計、稅務、證監、銀監、保監等部門的政府監督，以及會計師事務所、審計師事務所、資產評估事務所的社會中介機構監督。首先，由于各個監督主體都有自身的利益，按照設定目標開展工作，設定目標外的問題與自身無關，即使發現了也不會主動處理，相互之間缺乏資源共享，因此未能形成監督合力，造成監督效果達不到預期。其次，不規范的執業環境和不正當的業務競爭也制約了社會中介機構監督的效果，有可能為了自身利益不按照執業準則辦理業務，從而使監督結果不能完全真實地反映企業情況，沒有起到應有的作用。另外，國有企業對規定的監督內容與要求已非常了解，為了自身利益，也會采取反監督措施，正常監督不一定能夠發現問題。

監督力度不夠造成不能及時發現并糾正國有企業的違規違紀行為，沒有給企業管理者以足夠的壓力和責任，實質上放任了內部人控制行為，客觀上為內部會計控制失效提供了條件。

（三）代理人沒有真正將國有企業內部會計控制落實到位

1.公司治理結構不完善。公司治理結構是內部會計控制的前提、基礎和保障。完善的公司治理結構具有權力配置、激勵約束和協調監督功能，能夠實現企業權力制衡，規范和約束代理人的行為，克服代理人的機會主義傾向，解決代理人的道德風險和逆向選擇問題，促進內部會計控制真正發揮作用；如果公司治理結構不完善，企業就有可能陷入少數人專制或混亂無序之中，導致內部會計控制難以有效進行。我國國有企業大多數已改為公司制企業，但是公司治理結構不完善的問題普遍存在，有的股東會不健全或者基本不發揮作用，形同虛設；有的董事會職能越位，大包大攬；有的監事會作用難以發揮；有的經理層與董事會職責不清。由于企業內部機構權力交叉，責任不明，沒有形成分工合理、管理規范、權力制衡的公司治理結構，難以形成良好的內部環境，內部會計控制不能夠真正發揮作用。

2.認識理解不夠。首先，企業管理者重生產經營，輕內部會計控制，甚至把它看成只是財務部門的事情，沒有站在企業發展的高度來認識內部會計控制的重要作用；有的甚至凌駕于制度之上，以命令代替制度，或者在執行制度時，只針對他人，不約束自己。其次，企業員工習慣于沿用傳統思維看待內部會計控制，沒有真正理解開展內部會計控制的目的、內容、作用和必要性，沒有認識到內部會計控制是涵蓋企業經濟活動的每個領域和每個環節、涉及到企業所有員工的系統性的管理體系，甚至片面地認為內部會計控制就是成本控制和實物控制等。

3.人員綜合素質較低。會計人員工作較為單一，接觸面不寬，容易造成知識面狹窄，思想較為保守和僵化，接受新事物、改變現狀的意識較弱，綜合能力不強；水平參差不齊，有的沒有經過系統的專業學習，業務水平較低；風險意識缺乏，監督意識不強。經營、投資、采購、基建等其他部門人員同樣習慣于按照傳統思路辦理業務，希望財務手續簡單，對必要的會計控制程序不理解，怕麻煩，工作不予配合，甚至認為會計控制程序過于繁瑣影響了業務工作的開展。

4.制度不完善。很多國有企業對內部會計控制缺乏科學規劃和頂層設計，沒有制定出適合企業特點、操作性強的內部會計控制制度。即使制定了制度，由于對員工的行為產生限制，容易引起抵觸情緒，操作起來難度較大。有的有章不循，將制度印在紙上，掛在墻上，以應付有關部門的檢查。遇到具體問題強調靈活性，使制度流于形式。不少國有企業仍然沿用原先的財務審批制度、實物資產管理制度、差旅費制度以及會計檢查制度等，沒有根據規范化的要求加以優化，已不能適應企業生產經營發展對內部會計控制的要求。

5.風險控制薄弱。不少國有企業風險意識薄弱，甚至認為內部會計控制可有可無，缺乏危機感；很多國有企業缺乏內部風險控制措施，沒有建立風險評估機制和風險預警機制，平時沒有對企業經營管理風險進行識別、分析和評估，當企業風險不斷積累以致爆發就會難以應對，造成損失。

6.制度執行不力。一是財務部門缺乏獨立性。財務部門在內部會計控制制度設計和執行中發揮非常重要的作用，是制度執行的指揮者和守門員，但在目前的國有企業中缺乏獨立性。出于自身利益的考慮，財務部門做不到完全不受干擾地執行內部會計控制制度。對于企業管理者的違規干預，財務部門很難抗拒；對于其他人員的抵觸對抗，財務部門疲于應付，往往采取變通措施。二是受到客觀人為因素的影響。在實際操作中，內部會計控制有可能會因為設計人員自身水平的限制而導致制度存在缺陷，有可能出現執行人員理解判斷失誤等情況，也會使內部會計控制產生偏差。三是不能及時應對新業務。在出現了諸如企業調整經營戰略、對外并購、開拓外地新市場等制度規定外新業務的情況下，會導致原來的控制程序對新業務不適用，如果不能及時應對就有可能產生差錯，給單位帶來損失。四是受到成本效益因素影響。內部會計控制是通過執行程序進行的，而執行這些程序就必須付出相應的成本。一般情況下，內部會計控制程序越多，效果越明顯。過于簡單的內部會計控制程序會使經營管理過程產生漏洞，但是如果控制環節增多，則設置的崗位就會相應增加，這就需要配備更多的人員，同時也需要運用更好的技術手段，會導致內部會計控制系統運行成本的增加。企業管理者為了取得更高的經濟效益，極有可能取消一些內部會計控制環節來降低成本，從而導致內部會計控制的作用難以充分發揮，出現管理漏洞也就在所難免。endprint

7.信息溝通不暢。一是企業管理者出于對單位利益和自身利益的保護，不希望更多人知道企業的重要信息，特別是經營及財務信息，往往采取局部溝通方式，控制信息的擴散；二是企業內部各部門相互之間缺乏溝通，財務部門缺乏對會計政策的宣傳，其他部門也缺乏對會計規定的主動了解；三是企業經營與財務管理制度、通知、信息通報等文件資料手工傳遞不及時、不到位。企業信息溝通不暢造成員工缺乏對企業經營與財務會計事項的了解，甚至可能會產生誤解，不利于內部會計控制工作的開展。

8.內部監督弱化。很多國有企業不重視開展內部監督。雖然不少企業成立了內部審計機構進行內部監督，但由于不具有獨立性，業務辦理易受到企業管理者和部門利益的影響，審計監督的效果并不理想。不少國有企業沒有成立內部審計部門，甚至沒有內部審計人員，由財務部門代為辦理內部審計業務。內部審計可有可無，更談不上業務開展的獨立性，使得內部監督成為空話。

內部監督弱化造成了內部會計控制缺乏監督，無論是企業管理者、會計人員，還是其他相關人員就會缺少壓力，有可能放松控制要求，造成制度執行不到位。長此下去，不利于內部會計控制作用的發揮。

三、完善國有企業內部會計控制的政策建議

所有權和經營權相分離造成了國有企業存在委托代理關系，委托代理關系客觀上會導致國有企業內部會計控制失效，這個影響因素無法改變。所以，完善國有企業內部會計控制，主要應圍繞委托人監管和代理人治理兩方面開展，最大限度地減少委托代理關系固有弊端的不利影響。

在現實條件下完善國有企業內部會計控制，強化監管、落實責任是根本保證，完善體系、規范治理是必然選擇。從所有權角度考慮，委托人將國有企業委托給了代理人，由代理人負責經營管理，因此為保證國有企業利潤最大化和資產的保值增值，委托人必須強化對代理人內部會計控制的指導、激勵和監管，防止國有企業陷入內部人控制、逃避委托人的監管、損害委托人的利益。從經營權的角度考慮，代理人負責經營管理國有企業，就應當加強企業內部會計控制治理的力度，杜絕逃避會計控制的行為，嚴格防范經營風險和財務風險，實現委托人的監管目標。通過自上而下逐級加強監管、層層落實責任的方式，將政府監管部門、國有企業管理者直至每個企業員工的職能與責任夯實到位，實現制度全覆蓋、監管無死角，最大限度地防止產生管理漏洞。在感受到足夠動力和壓力的情況下，委托人和代理人有可能激發潛能，真正采取切實有效的措施，完善內部會計控制的監管和治理，為國有企業的經營管理發揮重要作用。

（一）委托人健全國有企業內部會計控制監管體系，落實監管責任制

1.健全監管體系，杜絕監管空白。一要落實業務指導。各級政府國有資產管理部門全面負責國有企業內部會計控制的組織管理，協調政府其他相關部門，指導國有企業將內部會計控制制度限期建立并規范起來，杜絕空白點；財政部盡快制定出臺“企業內部會計控制規范”，在國有企業強制推行；稅務、審計、銀監、證監、保監等部門也應當加強對國有企業遵守本行業管理制度的指導和督促，并促進行業管理制度與國有企業內部會計控制制度的有機融合。二要健全激勵與約束機制。首先，完善顯性激勵和懲罰機制，綜合考慮企業管理、經營業績、社會貢獻以及市場行情等因素，規范國有企業管理者業績考核管理辦法，明確職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等事項，合理確定薪酬水平，使企業管理者的利益和目標與企業保持一致，同時提高機會主義成本，加大其違背企業利益的代價；其次，發揮隱性激勵重要作用，通過開展榮譽表彰、業績排名等提高企業管理者的榮譽感，通過參加高規格的學術交流、組織參加成果獲獎等使得企業管理者積累和擴大職業聲譽的影響范圍。完善的激勵與約束機制可以滿足企業管理者的利益需求，激發其工作熱情和為企業做貢獻的意愿，提高內部會計控制工作的積極性和主動性。三要切實履行監督職責。各級政府國有資產管理部門負責對國有企業內部會計控制實施情況進行全面監督，財政部門負責會計監督，審計部門負責審計監督，稅務、銀監、證監、保監等部門負責各自行業的業務監督。所有部門均應認真履行職責，按時完成，并實行信息溝通、資源共享。如果在檢查監督中發現的問題涉及國有企業內部會計控制的，除了按照各自部門相關管理規定及時予以糾正和處理外，還應當同時將相關信息匯集到國有資產管理部門，由其統一掌握，適時處理。

2.落實監管責任制，實行利益掛鉤。一要落實政府部門監管責任制。明確各級政府國有資產管理、財政、審計、稅務、銀監、證監、保監等部門對國有企業內部會計控制的監管責任，并與每個部門每個相關人員的職務升遷、薪酬待遇以及評優評先考核等掛鉤。監督有力、不出問題的，予以獎勵；監督乏力、出現問題的，予以懲罰；出現會計信息失真、資產流失的，予以嚴懲。二要落實國有企業管理者監管責任制。在國有企業管理者績效考核管理辦法中明確其對企業內部會計控制的監管責任，并與其職務升遷、薪酬待遇以及評優評先考核等掛鉤。監管到位、內部會計控制規范有效的，予以獎勵；放松監管，內部會計控制混亂失控的，予以懲罰；出現會計造假、營私舞弊的，予以嚴懲。

（二）代理人完善國有企業內部會計控制管理體系，落實執行與監督責任制

1.完善企業內部環境。一要規范公司治理結構。首先，應當實行國有企業產權多元化，這是完善公司治理結構的前提，沒有產權的多元化就無法建立規范的公司治理結構。其次，應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構，健全股東會、董事會、監事會和經理層的組織結構，明確他們在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。董事會負責內部會計控制的建立健全和有效實施；監事會對董事會建立與實施內部會計控制進行監督；經理層負責組織領導企業內部會計控制的日常運行；在監事會下設置審計部門，負責審查、監督企業內部會計控制實施情況。為保證各機構的獨立性和企業制衡機制的有效性，董事會、監事會和經理層成員不得相互兼職，審計人員和經理層成員不得相互兼職。二要建立內部結構協作機制。國有企業應當結合經濟業務特點，將權利、責任、工作程序等內部會計控制要求落實到企業每個內部機構。財務部門具體負責組織辦理內部會計控制業務，具有獨立性，企業管理者和其他部門應當配合財務部門辦理必要手續，完成規定程序，任何人不得以任何理由要求財務部門違規辦理。三要加強對員工宣傳教育和業務培訓。國有企業應當用先進的管理理念改變全體員工特別是企業管理者，讓他們真正意識到開展內部會計控制的必要性及對企業經營管理的重要意義，主動摒棄不適應發展要求的陳舊意識，把被動的遵守規定變為自覺行動。一方面，對全體員工進行制度培訓，讓每個人都能夠明確內部會計控制的目的、作用、內容、工作程序和要求；另一方面，應重點加強對會計人員的業務培訓，不但要熟悉內部會計控制規定，還要掌握較好的制度執行技巧，以便順利辦理。另外，還應加強對員工的繼續教育，不斷提高職業道德修養和專業勝任能力。四要健全內部會計控制制度體系。國有企業應當結合《會計法》《企業會計準則》《會計基礎工作規范》《內部會計控制規范》等國家有關法律法規和單位的實際情況，明確貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制規定，健全和完善內部會計控制制度體系；內部會計控制制度應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。既要全面細致、不留死角，也要尊重實際、便于執行；內部會計控制應當遵循成本效益原則，不做偏大求全、不顧實際的全面要求，但應對關鍵部門、關鍵業務和關鍵環節進行嚴格規定，力求以合理的控制成本達到最佳的控制效果；為了適應發展和變化，國有企業還應當與時俱進，積極創新，隨著外部環境的變化、單位業務范圍的調整和管理要求的提高，不斷修訂完善內部會計控制制度，防止因循守舊影響經營管理業務的開展。endprint

2.開展風險控制。首先，國有企業應提高風險意識，防范企業經營和財務風險單靠財務部門在辦理業務時進行控制是遠遠不夠的，需要企業每個員工將風險意識融入到日常工作中；其次，建立風險管理機構，應在董事會下專設風險管理委員會，由財務部門牽頭，組織具有財務會計、生產經營、人力資源、信息網絡等專業技能的人員擔任風險管理工作，針對各個風險控制點，及時采取風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面系統的防控；再有，建立風險預警機制，利用網絡開發企業風險預警平臺，將風險預警與會計核算融合在風險預警平臺上，通過對會計核算的跟蹤分析來實現風險預警。

3.狠抓內部會計控制的執行。為了保證內部會計控制規定的嚴格執行，國有企業應當嚴肅紀律，加強考核和監督。一是要求財務部門按照制度規定，嚴格執行不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等控制措施，不得以任何理由違規辦理；二是不允許任何人凌駕于制度之上，企業管理者和其他所有員工都必須配合財務部門辦理相關手續，不得以任何方式干預制度執行；三是開展對每個部門執行內部會計控制規定情況的考評，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的重要依據。

4.消除信息溝通障礙。首先，國有企業應當對信息溝通工作進行重視和規范。通過加大宣傳教育，增強全體員工的溝通意識，鼓勵、引導員工采取正確的溝通方式；其次，要求企業上下級之間、各個部門之間以及同一部門中進行生產經營、財務會計等信息公開，除關系到企業機密不宜公開的事項，所有信息公開，消除由于誤解和疑慮而導致的內部會計控制執行困難；最后，利用網絡技術，建立企業信息系統共享平臺，實現信息資源共享。通過信息系統共享平臺實現辦公自動化，開展不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等各項內部會計控制措施，每項經濟業務決策、執行、監督、反饋等各個環節涉及到的經辦人、審核人和審批人都在信息系統共享平臺上進行業務處理并留下記錄，節省當面溝通的時間和精力，既提高了工作效率，又減少了人為因素對內部會計控制的影響。

5.強化內部監督。首先，國有企業應當加強內部審計機構建設，充分發揮內部審計的監督作用，非公司制企業應當單獨設置審計部門，向董事會負責，公司制企業可以在監事會下設置審計部門，審計部門向董事會負責，業務上接受監事會的指導。為加強獨立性和權威性，審計部門的設置應高于其他部門，任何人不能對其開展審計監督予以干預。其次，審計部門應當配備專業素質高、原則性強的人員擔任內部審計工作，嚴格對內部會計控制執行情況進行檢查監督，及時提出改進建議，促進內部會計控制的有效進行。最后，審計部門應當將對內部會計控制的監督從查錯防弊為主轉向管理服務為主，從事后審計轉向事前審計和事中審計，重視對風險控制的審計，加強對審計結果的分析和評估，為內部會計控制保駕護航。

6.實行執行與監督責任制。一方面，在對財務部門績效考核管理辦法中明確其對內部會計控制承擔的執行責任，并與其職務升遷、薪酬待遇以及評優評先考核等掛鉤。執行到位不走樣的，予以獎勵；未嚴格執行規定造成會計控制失效的，予以懲罰；出現會計造假、營私舞弊的，予以嚴懲。另一方面，在對審計部門績效考核管理辦法中明確其對內部會計控制承擔的監督責任，并與其職務升遷、薪酬待遇以及評優評先考核等掛鉤。監督有力、不出問題的，予以獎勵；監督乏力、出現問題的，予以懲罰；出現會計信息失真、資產流失的，予以嚴懲。

四、結語

造成內部會計控制失效的原因很多且非常復雜，其中人是最關鍵的因素。代行委托人職責的政府監管部門、承擔代理人職責的國有企業管理者、國有企業員工以及其他相關人員都存在個體利益和目標，與所有者利益和目標不一致，這是導致國有企業內部會計控制失效的關鍵。如果能夠構建一整套健全的管理體系，通過制度性的安排，將每個人納入體系之中，以完善的制度管人管事，任何人都必須嚴格遵守制度，那么，國有企業內部會計控制目標就會完美實現。

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