基于粗糙—未確知測度的會計職業勝任力評價研究

安景文++吳竹南++殷睿超

【摘 要】 隨著會計從業門檻的降低，會計從業人員供給總量增加，會計人員能力和崗位級別要求的差異性突出，給用人企業人崗匹配增加了難度。企業急需針對財務部門不同崗位要求，提供有針對性的會計職位勝任力量化測評方法，科學地指導財務人員能力評價工作。文章在會計勝任力測評體系的基礎上，運用粗糙集建立了不同財務崗位會計職業勝任力評價體系，引用未確知測度方法科學評估在崗會計師或候選人崗位會計職業勝任力等級，為企業用人決策提供依據，并為會計從業者職業勝任力提升提供建議。

【關鍵詞】 會計職業勝任力； 未確知測度； 勝任力評價； 粗糙集

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）04-0138-04

一直以來，以會計學為代表的財務類專業作為熱門專業受到人們青睞。特別是會計從業資格考試取消后，會計從業門檻降低，會計人才市場供給總量越來越大。然而，從研究生教育、本科教育、職業教育到技能培訓，不同學歷不同經驗的從業者能力不同、薪資要求不同。從財務總監、財務主管、會計、稅務到出納，不同層次不同類別不同會計崗位要求的職業能力也不同。這種情況往往給企業人員招聘、選任造成困擾，低端人才能力不足，引進高端人才能力難以評估（只依據教育背景和工作背景），人崗匹配度差，企業人力資本成本增加，急需科學客觀的測評方法，評估會計人才職業勝任力，為企業用人決策提供幫助。

勝任力由麥克利蘭于1973年首次提出。1980年起，國外學者開始研究員工勝任素質模型。Hageret al.[1]提出了研究能力框架的方法。2001年，國際會計師聯合會（IFAC）發布《職業會計師的預備及工作：以能力為基礎的方法》，對會計人員能力研究方法做出解釋。

國內學者也對會計勝任力進行了研究。羅星[2]認為會計人員能力評價與考核的內容應當多元化，應結合企業的經營戰略、會計人員的崗位層次及工作量多少等因素確定。張渭育[3]針對企業單位初級、中級、經理、總監四個層次會計人員的招聘情況，分析總結出國內企業對會計人才需求、評價、選拔和使用的九大基本特征。董淑蘭等[4]認為會計人員繼續教育階段能力的考核應以提升其職業勝任能力為主。烏芳等[5]總結出大數據時代管理會計人員職業能力。

從現有文獻可知，國內外的學者著重于定性的會計人員勝任力體系框架的理論研究，不同崗位指標權重相同，缺乏與動態崗位要求的匹配性；采用打分法確定能力等級時，評分者對被測評者能力級別的判定處于模棱兩可狀態，操作難度大。因此，本文采用粗糙—未確知測度法，定量地針對財務部門每一個崗位確定會計職業勝任力要求，科學地測量被測評人對其崗位的職業勝任力，以期給招聘和考評決策者提供客觀的參考，提高人崗匹配效率，同時給會計從業人員提供職業勝任力提升的建議。

一、會計職業勝任力測評體系

本文根據新修訂的國際會計教育準則（包括8項教育準則和3項國際會計教育實務聲明）對職業會計勝任能力的要求，建立了以4個維度為核心、15個勝任能力領域為考察對象的會計職業能力勝任力測評體系，見圖1。

二、基于粗糙—未確知測度的會計職業勝任力評價方法

（一）粗糙集確定崗位評價指標權重

粗糙集理論定義研究對象為知識表達系統S=〈U，A，V，f〉。其中：U是對象的有限非空集合，即S的論域；A是對象的全部屬性的有限非空集合，分為條件屬性集T和決策屬性集D，A=T∪D，T∩D=空集；V是所有屬性的值域集；f：U×A→V是一個信息函數，指定U中每一對象的屬性值。[6]

步驟一：專家組確定各崗位對應會計職業勝任力的各指標要求等級。

步驟二：對論域進行條件屬性U/IND（T）和決策屬性U/IND（D）T、U/IND（T-{ti}）劃分，得到正域POST（D），POST-{t i}（D），其中i=1，2，…，m。

步驟三：計算某個屬性去掉后相對正域的變化程度，其與重要性正相關。

依賴度：γT（D）=POST（D）/U （1）

分別求出相應的依賴度：

γT-{ti}（D）=POST-{ti}（D）/U （2）

其中i=1，2，…，m；

ti的重要性：

σTD（{ti}）=γT（D）-γT-{ti} （D）；

步驟四：歸一化處理各個測評指標的重要度，從而確定各測評指標的權重。

wti= （3）

其中i=1，2，…，m。

（二）勝任力評價未確知測度模型

1.勝任力等級劃分

本文按照會計職業勝任力的四大部分確定勝任力評價的四個要素，結合專家意見及某些著名企業的實際應用情況對各評價指標進行等級劃分，見表1。

2.測評指標未確知測度函數構造

（1）未確知測度函數

本文測評指標均是定性、極大型指標，只需要對極大型指標從測度函數進行定性構造，因此采用直線型未確知測度函數。[7]

μ（x）=+ aaμ（x）=0 x≤a+ a

（2）定性指標測度函數構造

根據式4及評價等級構造隸屬度函數表達式5至式9及函數圖，見圖2。

μ（x∈c1）=1 x>95 85

μ（x∈c2）= 85

μ（x∈c3）= 75

μ（x∈c4）= 65

μ（x∈c5）=1 x≤60 6065 （9）

3.測評指標測度

（1）單指標未確知測度

將各測評指標的測評分數帶入式5至式9得到各一級指標的單指標未確知測度矩陣：

Si=（Xjk）m×n （10）

其中i={A，B，C，D}，j={a，b，c，d}，k=1，2，…，n。

根據會計職業勝任力一級指標中各測評指標的權重向量wij和一級指標的單指標測度矩陣Si，利用公式11計算各一級指標的單指標測度向量ui，得到單指標測度矩陣Y。

ui=wi jSi （11）

Y={ui} （12）

（2）多指標綜合測度

根據會計職業勝任力一級指標的權重向量wi和單指標測度矩陣Y，利用公式13計算一級指標的多指標測度向量。

u=wiY （13）

（三）會計職業勝任力等級置信度識別

關于有序評價空間，通常采用“置信度”識別準則取代“最大隸屬度”這一識別準則。針對會計職業勝任能力評價進行劃分，分別是很低、較低、中等、較高以及很高五個標準，能夠明確職業勝任能力所處的層級位置，并對未確知測度評價模型的評價空間{C1，C2，C3，C4，C5}進行構造，其中C1={很弱}，C2={較弱}，C3={一般}，C4={較強}，C5={很強}，且有Ci∩Cj=？準（i≠j，i，j=1，2，3，4，5）。一般情況下，認為Ck比Ck+1“好”，記為Ck>Ck+1（k=1，2，3，4，5），{C1，C2，C3，C4，C5}為評價空間U上的一個有序分割類，依據置信度識別的原則在有序評價空間上可以更加客觀、準確地確定被評價對象的成熟度等級。

設λ為置信度，λ≥0.5，令：

K0=min{k： μil≥λ}

（k=1，2，…，p） （14）

則判定勝任力等級狀況屬于第k0個等級Ck0。

三、實證分析

（一）基于粗糙集的P崗位會計職業勝任力測評指標權重確定

邀請10名會計及人力資源專家對財務部門P崗位的職業勝任力等級要求及各測評指標的要求等級進行打分，以各測評指標的要求等級為條件屬性，崗位P的會計職業勝任力要求等級為決策屬性，建立決策表，見表2。其中，論域U={1，2，3，…，10}，條件屬性T={A，B，C，D}，決策屬性D=g0gggggg，d={很低，較低，中，較高，很高}={1，2，3，4，5}。

通過觀察會計職業勝任力等級決策表，可從中得到會計職業勝任力等級總體決策表，見表3。

對表3中的數據論域分別按條件屬性和決策屬性進行等價類劃分得：

U/IND（A）={{1}，{2，6}，{3，8}，{4}，{5}{7}{9}{10}}

U/IND（DA）={{3，8，9}，{1，2，6，7，10}，{4，5}}

分別依次去掉一個條件屬性后的論域等價類劃分如下：

U/IND（A-A）={{1，3，8}，{2，6}，{4}，{5}，{7}，{9}，{10}}

U/IND（A-B）={{1，3，8}，{2，6}，{4}，{5，10}，{7}，{9}}

U/IND（A-C）={{1，3，8}，{2，5，6}，{4}，{7}，{9}，{10}}

U/IND（A-D）={{1，3，5，8}，{2，6}，{4，9}，{7}，{10}}

各條件屬性下決策屬性的正域：

POSA（DA）={1，2，3，4，5，6，7，8，9，10}

POSA-A（DA）={2，4，5，6，7，9，10}

POSA-B（DA）={2，4，6，7，9}

POSA-C（DA）={4，7，9，10}

POSA-D（DA）={2，6，7，10}

各條件屬性集關于決策屬性的近似精度：

YA（D）==

YA-A（D）==

YA-B（D）==

YA-C（D）==

YA-D（D）==

各條件屬性關于決策屬性的重要度：

σAD（A）=γA（D）-γA-A（D）=

σAD（B）=γA（D）-γA-B（D）=

σAD（C）=γA（D）-γA-C（D）=

σAD（D）=γA（D）-γA-D（D）=

經歸一化處理，得到P崗位職業勝任能力一級指標的權重wi分別為0.15、0.25、0.3、0.3。同理可得，二級指標權重wij，見表4。

（二）P崗位申請人Q職業勝任能力測評打分

按照該崗位職業勝任能力評價標準，5名評審員對P崗位申請人Q對該職位勝任情況進行打分，得到此申請人職業勝任力測評表，見表4。

（三）P崗位申請人Q會計職業勝能力的單指標未確知測度

根據上節單指標未確知測度步驟，計算得到申請人Q會計職業勝任力的單指標未確知測度，見表5。

（四）P崗位申請人Q會計職業勝任能力的多指標未確知測度

該P職位申請人Q職業勝能力的多指標未確知測度u可由式13求得：

u=wiY=（0，0.83，0.16，0.01，0）

（五）P崗位職申請人Q會計職業勝任能力等級置信度識別

評價P崗位申請人Q職業勝任能力，置信度取λ=0.7，得到各單指標評價等級，由多指標未確知測度向量u，得k0=2，因此，崗位申請人Q職業勝任能力等級為C2，即較強。

（六）P崗位職位申請人Q會計職業勝任能力評價結論

運用本文建立的會計職業勝任力評價模型對申請人Q對崗位P會計職業勝任能力情況進行評價，得到的結論如下：

1.模型具有適用性。本文建立的會計職業勝任力評價模型結果認為申請人Q對崗位P的會計勝任能力為較強水平等級，與申請人Q在前任公司P崗位工作成績優秀的實際情況相符，驗證了本文所建模型的適用性和有效性，具有應用價值。

2.得到勝任力提升建議。P崗位職申請人Q會計職業勝能力處于第二等級，說明申請人Q對P崗位勝任力還存在提升空間。通過分析各個指標的等級結果，可發現申請人Q職業技能處于第三個等級，其他勝任力領域均處于第二個等級，說明申請人Q在職業技能方面有待提高，今后需要加強領導能力、組織協調能力的培養。

四、結論

本文將粗糙集和未確知測度引入會計職業勝任力評價模型，針對財務部門不同崗位，通過權重制定不同崗位勝任力測評標準，定量客觀地評估在職者或候選人的會計職業勝任力，不僅為企業人力決策提供依據，還為會計人員能力提升提出建議。

【參考文獻】

[1] HAGER P，GONCZI A，OLIVER L.Competency-Based approaches to professional education[M].Sydney，Australia，1990.

[2] 羅星.會計人員能力評價與考核問題探討[J]. 會計之友，2013（33）：35-38.

[3] 張渭育.基于招聘信息的會計人才特征分析[J]. 財會通訊，2012，576（28）：124-126.

[4] 董淑蘭，楊延華. 企業高級會計人員職業勝任能力評價研究——來自黑龍江省的調研數據[J].會計之友，2013（17）：111-116.

[5] 烏婷，喬引花.大數據時代管理會計職業能力建設探討[J].會計之友，2017（19）：38-42.

[6] 曾玲.基于模糊語言評估有方案偏好的模糊多屬性決策方法[J].模糊系統與數學，2004（11）：266-270.

[7] 曹麗.我國資源型地區新型城鎮化風險管理研究[D].中國礦業大學（北京）博士學位論文，2016.endprint