德國基金會的管理及其啟示

◎廖 鴻

在德國，基金會是指個人、企業或其他組織，為了某個具體的目的，捐獻資金或其他財產而設立的具有權利能力的財團組織。截至2015年底，德國有正式登記的基金會21301家，另外還有1萬至2萬家沒有登記但社會認可的基金會。基金會深厚的經濟基礎、規范的運作和較強的服務能力，使之在德國及國際上發揮了重要作用，產生了重要影響。

一、德國基金會的分類

（一）根據基金會的資金來源、設立目的、法律依據劃分，德國基金會可以分為公法基金會、民法基金會兩類。

公法基金會。通常由聯邦政府或州政府根據專門的法律，為了具體的社會公共利益出資舉辦，聯邦政府或州政府每年通過財政預算，為基金會提供資金保障，支持基金會為社會提供公共服務，由相關政府部門負責管理。如成立于1957年的德國普魯士文化基金會。

民法基金會。這是最為典型、最為主要、絕大多數基金會的形式。按照《德國民法典》和各聯邦州自行制定的基金會法（財團法）的相關規定，以具體的公益目的為宗旨，由個人或企業出資設立，原始資金不少于5萬歐元，一般由各州的內政部或司法部歸口負責，在屬地政府部門登記，向財稅部門申報公益免稅，接受其監管。目前德國有20150個民法基金會，占基金會總數的94.6%。如德國西門子基金會等。

（二）根據基金會的業務范圍、活動領域劃分，德國基金會可分為慈善類、教育類、科技類等基金會，其中比較有特色的是政治基金會（也稱政黨基金會）、教會基金會、信托基金會等。

政治基金會。政治基金會的產生與德國近代的政治文化、政治體制發展歷史的經驗和教訓密切相關。政治基金會與德國各大政黨有著親緣關系，與政府機構聯系密切，在法律地位上獨立于政黨。其經費主要來自政府預算，實際上屬于公法基金會的一種。如親基督教民主聯盟的康拉德·阿登納基金會等。

教會基金會。德國共有2500個教會基金會，分為兩類。一類是教堂基金會。由教會組織按教會法創辦教堂基金會，負責管理教堂財產，支付主教和神職人員薪酬，為教會事務提供服務，還承擔社會責任。另一類是捐贈人以教會名義設立，歸教會管理的基金會，屬民法基金會。

信托基金會是指個人或企業出資，用于明確的公益目的或不規定具體用途，依據協議委托專門信托機構、教會、儲蓄銀行等機構組織進行管理，其資金規模可大可小，一般為5000歐元以上，其組織形式可以是大學、教會服務機構等。

二、德國基金會的管理特點

（一）法制健全，體系完備。德國法律充分保障基金會發展的權利。德意志聯邦共和國基本法明確規定結社權是公民的一項基本權利。公民結社還有兩個基本限制：一是不得觸犯憲法，二是不得違反憲法秩序或國際團結友好的思想。以基本法為基礎，《德國民法典》以專章的形式對民間社團和基金會的權責作了基本規定。基金會管理屬于各聯邦州的事務，各州都有相應的基金會法。建立基金會應得到批準，在各州辦理必要的登記手續。州政府對基金會的審批，主要是審查其是否擁有辦公場所、章程、理事會以及監事機構。其他方面的法律管理，則主要參照社團標準執行。

（二）屬地為主，依法監管。德國聯邦州負責基金會管理事務，一般由州及大區政府的司法部門負責基金會的登記注冊，財稅部門對基金會的稅務進行監管。各管理部門依據聯邦州的基金會法，對基金會履行批準設立和依法監管工作。批準設立包括以下內容：一是為基金會申辦者提供咨詢服務。二是檢查設立基金會的目的和章程。三是收取設立基金會資產的各類證明。四是向基金會發放批準書，并向社會公布。依法監管，則主要包括審查基金會提交的年度報告和對基金會違規行為進行處理兩個方面。

（三）準入寬松，形式多樣。德國基金會的登記注冊程序比較簡單，只有涉及未成年人教育的基金會需前置審批，其余都直接向司法部門注冊登記。原始資金要求也不高，一般民法基金會為5萬歐元，信托基金會可低至5000歐元。德國基金會可以有很多形式，開展公益活動非常方便靈活。同時，德國倡導結社自由，登記與否并不是社會組織合法性的前提。對那些未經登記的基金會，只要能證明其開展業務是公益性的，也能享受稅收優惠。

（四）治理規范，信譽良好。德國基金會組織機構健全，一般由監事會、理事會和各專業職能部門組成。基金會的最高權力機構為監事會，由著名的政、商、學界和業內知名人士組成，多為不拿年薪的榮譽工作者，負責基金會發展計劃、重大事項的決策，審議理事會提交的年度工作計劃和總結報告。理事會一般由三名成員組成，通常為專職人員，分別負責基金會的對內、對外事務及財務管理工作。專業職能部門的工作人員為雇員，享受行業工資水平待遇。此外，還有大批志愿工作者從事具體服務工作。

（五）稅收優惠，財政支持。德國基金會都要進行稅務登記，有納稅義務。主要有法人稅、所得稅和增值稅三種。按巴伐利亞州財稅部官員介紹，基金會只要被認定為公益性的，就可以享受稅收優惠，免交法人稅、所得稅，增值稅根據實際情況，可降至按7%征收。確定基金會是否屬于公益性，主要依據四個方面：一是基金會章程明確規定的宗旨具有公益性，符合基金會法關于公共目的的要求。二是基金會的受益對象具有非特定性和一定廣泛性。三是基金會理事薪酬相對合理，行政費用不應過高。四是基金會增值中的大部分資金要及時用于公益目的支出，一般應在兩年內用完。

三、對我國的啟示

（一）加大簡政放權，提高基金會在經濟社會中的地位作用。德國各級政府每年都有許多資金資助非營利組織用于開展社會福利、公共服務項目，形成了德國“國事民辦”“公事私辦”的特色。與德國相比，我國在發揮社會組織在經濟社會中的作用方面還有很大空間，建議結合政府職能轉變和行政審批改革，在政府簡政放權轉變職能過程中更加注重發揮市場機制和社會力量作用，將該由市場配置資源的事情交給市場決定，適合社會組織承接的職能交由社會組織承擔。

（二）加強法制建設，推進基金會管理法治化、制度化。德國堅持將基金會納入法制管理軌道，保證法律的絕對權威性、相對穩定性，清楚地界定了基金會的法律地位和權責義務，為基金會發展提供了良好的法律環境。我國對基金會的管理法律體系框架基本建立，管理制度和內容相對健全，但總體上還不盡完善，現行管理制度從登記、免稅、評估和執法等各個環節仍強調行政監管為主，沒有凸顯法律保障、法制管理、司法監督的重要性、根本性。為此，應大力推進我國社會組織的立法進程，為基金會的健康發展創造寬松的法律環境。

（三）加大財政稅收支持力度，增強基金會發展動力。在法律的框架下，最大限度地為基金會提供財政資助和稅收優惠，是德國基金會管理最富有成效的做法。與之相比，我國基金會享受稅收優惠政策情況不容樂觀：相關法律、法規比較陳舊，跟不上現實發展的步伐；不同法律法規對享受稅收優惠的主體范圍界定不夠規范；稅收優惠資格申報、認定和辦理免稅的程序復雜，時間過長，基金會享受稅收優惠的力度、廣度不夠。建議盡快解決公益性捐贈稅前扣除政策執行中的問題，擴大慈善組織及基金會獲得稅收減免的種類和范圍，完善稅收優惠資格認定管理制度等等。

（四）完善綜合監管體制，提高管理服務能力與水平。德國非營利組織的監管職責主要集中在內政部門、司法部門、財稅部門、法院、金融部門等。在我國，社會組織的登記監管職責主要集中在民政部門，相關職能部門的監管責任沒有充分落實，特別是稅務監管和司法監管十分薄弱。應學習借鑒德國的做法，進一步明確登記管理部門、業務主管單位、行業管理部門以及稅務、金融、司法等專項管理部門單位的監管職責，逐步建立起分工明確、各司其職、各負其責、協調有力的綜合監管體制。

（五）確立基金會獨立法人主體地位，提高誠信度與公信力。借鑒德國基金會依法獨立運作、自主管理、自我發展、自我約束的經驗做法，引導我國基金會依照法律法規和章程，建立健全法人治理結構和運行機制，建立健全理事會、監事會制度并明確職責，落實民主選舉、民主決策和民主管理，制定理事長、秘書長、監事長行為規范，實行決策、執行、監督分立，健全內部監督機制。