以財稅政策為引領推動江西綠色發展

匡 丹

（中共南昌市委黨校，江西 南昌 330031）

綠色發展理念，強調生態環境也是經濟發展的內在要素。習近平總書記對于“綠水青山”和“金山銀山”舟水關系的論斷，生動形象地說明了我們在經濟社會發展和優美生態環境問題上所作出的價值標準和價值選擇。2016年2月，習近平總書記來江西視察時強調，綠色生態是江西最大財富、最大優勢、最大品牌，一定要保護好，做好治山理水、顯山露水的文章，走出一條經濟發展和生態文明水平提高相輔相成、相得益彰的路子，打造美麗中國“江西樣板”[1]。

一、綠色發展在中國特色社會主義新時代下的重要意義

（一）綠色發展理念是破解發展短板的迫切要求

2015年10月，在北京召開的中國共產黨第十八屆中央委員會第五次全體會議強調，實現“十三五”時期發展目標，破解發展難題，厚植發展優勢，必須牢固樹立并切實貫徹創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念。這是關系我國發展全局的一場深刻變革。所謂綠色發展理念，是指在生態環境容量和資源承載能力的制約下，通過保護自然環境實現可持續發展的新型發展模式和生態發展理念[2](P65)。綠色是中華民族永續發展的必要條件，也是人民對美好生活需要的重要體現。

過去，我們的經濟建設、社會發展取得了舉世矚目的成績，但存在著發展方式粗放、生態環境總體惡化、污染等問題。這些問題不僅是我國經濟持續健康發展的阻礙，而且是人民生活質量提高的障礙，更是中華民族永續發展的隱患。如果不改變這種粗放型、高污染高能耗型增長方式，不僅難以推動經濟社會的持續健康發展，還將嚴重影響人民福祉，更有可能進一步引發社會問題、政治問題。我國正處于全面建成小康社會、實現兩個一百年奮斗目標的關鍵時期，牢固樹立綠色發展理念、破解發展短板勢在必行。

（二）綠色發展理念標志著我黨對經濟社會發展規律認識的新高度

生態問題一直是我黨高度關注的問題。上世紀八十年代提出絕對不能走“先污染，后治理”的老路，并將“環境保護”確立為基本國策；“可持續發展戰略”納入了1994年R 經濟發展長遠規劃；黨的十六屆三中全會上提出科學發展觀，突出強調“統籌人與自然的和諧發展”；黨的十七大上把“建設生態文明”確立為實現全面建設小康社會的五大目標之一，首次在黨章中寫入“人與自然和諧”、“建設資源節約型、環境友好型社會”；黨的十八大把“生態文明建設”納入中國特色社會主義事業“五位一體”總體布局中；十八屆五中全會提出，實現“十三五”發展目標，必須牢固樹立綠色發展理念；十九大黨章中，增寫了“增強綠水青山就是金山銀山的意識”這一條。

我們已經深刻意識到，隨著經濟社會的快速發展，人民生活水平的不斷提高，環境問題的日益突出已不容忽視。霧霾、土壤沙化、水污染等生態問題制約著經濟社會的持續健康發展，讓人民群眾的身體健康和生活質量受到嚴重影響。要實現中華民族永續發展，就必然要求樹立保護生態環境、促進綠色發展的重要理念。我黨把全心全意為人民服務作為執政宗旨，就必然要求我們用綠色發展理念指引中國不斷向前發展。

二、江西省綠色發展過程中財稅方面存在的問題

（一）在制定環保相關稅收法規上仍有不足

黨的十八大以來,我國致力于推進財稅體制改革,其中重要的一項議程就是全面落實稅收法定原則。稅收法定原則不僅具有推進民主法治、保護納稅人權利的功能，還有助于凝聚和提升人民對稅收的認同和遵從度，增強政府的公信力，化解潛在的社會矛盾，成為國家治理現代化和依法治國戰略的關鍵舉措。

那么在環保領域也必然要求落實稅收法定原則。雖然在2018年1月1日起實施了《環境保護稅法》，但對于資源稅、消費稅等綠色稅種還沒有上升到法律范疇。而已立法的環保稅和企業所得稅、個人所得稅中涉及綠色發展的內容可執行性不夠強，由于我國目前的稅收法律有較多抽象寬松的原則性規定，缺乏必要的定義性條款，使得稅收要素不夠明確清晰，甚至是直接籠統的授權給國務院或財稅主管部門規定。

（二）在加強財稅的綠色功能上有欠缺

1.資源稅的資源利用和環境保護作用不足

（1）資源稅的開征存在征稅范圍過窄問題。一方面忽視了對可再生資源的保護，激發了對非稅資源的掠奪性開采和開發，導致水土流失加劇，造成資源大量浪費。另一方面，限制了資源稅發揮資源利用作用，弱化了資源稅的環境保護作用。

（2）資源稅的開征存在稅率過低問題。我國現行的資源稅通過設置高低不等的稅率來調節資源級差收入，雖然在一定程度上能夠減少資源浪費、降低環境污染，但因我國目前所實施的資源稅稅率過低，導致國家稅收收入大量流失，間接造成了對資源的過渡盲目開采，不能實現合理有效開發利用資源的目標。

2.消費稅的綠色引導功能有待加強

（1）消費稅的征稅范圍窄。消費稅是1994年稅制改革設置的一個流轉稅種。征收目的是調節產品結構、引導消費方向、保證國家財政收入。現行的消費稅征稅范圍雖兼顧了生態環境保護，但只規定對部分消費品征稅，遠遠不能滿足環境保護的需要。面對我國嚴峻的環境問題，還必須進一步擴大消費稅的征收范圍。

（2）消費稅稅負不合理。例如在家庭支出結構中占重要地位的小汽車消費中，現行的消費稅對適用低污染小排氣量轎車的鼓勵規定尚不明顯，致使其對汽車消費的綠色引導作用不足。

近年來，霧霾天氣已經成為影響人們出行意愿的重要因素之一[2]。除此之外，消費捆綁、強買強賣和景點亂收費等現象在我國各個旅游景點屢見不鮮，因此，惡劣的空氣環境以及旅游環境將會在很大程度上影響來京游客的旅行意愿與體驗。

（三）對創新企業和人才的財稅優惠存在不足

1.缺乏針對性

要落實綠色發展理念，實現綠色發展，離不開創新企業的發展和人力資源的支持。現行的綠色財稅優惠政策缺乏針對性，無法有效扶持創新企業發展、吸引綠色人才。在稅收領域，綠色稅收優惠散見于流轉稅、財產稅、資源稅和所得稅中，涵蓋面較窄，系統性、針對性不足，各個稅種之間無法有效配合，降低了綠色稅收對創新企業和人才的扶持效果。在財政領域，雖有不少投入，但缺乏常態化、制度化的優惠扶持政策，導致對綠色發展的支持效果不佳。

2.優惠力度不夠

綠色財稅優惠主要體現在減免稅、退稅等直接優惠措施中，而很少體現在對加速折舊、投資抵免等間接優惠中。不能有效激勵企業生產和使用環保產品、進行環保領域投資、運用和更新環保技術，降低了稅收優惠的實效作用。

三、綠色發展理念下，如何運用財稅政策促進江西綠色發展

財政是國家治理的基礎和重要支柱，經濟社會發展離不開財政的支持，綠色發展更離不開財稅政策的有力支持。財稅政策是推動綠色發展理念引領江西省經濟高質量發展的重要杠桿。運用好這個“杠桿”，才能破解江西省綠色發展中面臨的不足與制約，才能推動江西綠色發展不斷向前，實現經濟高質量發展。

（一）加強生態文明建設，破解環保壓力困境

1.強化資源稅的環保引導作用

在綠色發展理念下，要充分發揮資源稅解決資源浪費和環境污染的負外部性的職能。所以資源稅的改革應當是從調節級差收益向引導資源的合理利用轉變。

（1）調整稅率結構。根據開采資源的環境成本，提高部分資源稅品目稅率，特別是對于稀缺性、非再生、不可替代的資源課以重稅。

（2）拓寬征稅范圍。森林、草場、灘涂、水資源等重要資源在省級試點取得經驗之后，可在全國范圍內推廣，促進各種自然資源的合理利用。

2.完善環保稅的環境治理功能

（1）建議提高相關稅率。現行稅率過低尤其是我省制定的稅額過低。根據《中華人民共和國環境保護稅法》要求，應稅大氣污染物的稅額幅度是每污染當量1.2元至12元，水污染物的稅額幅度是每污染當量1.4元至14元。具體稅額可由各地在法定稅額幅度內提出。江西省明確應稅大氣污染物和水污染物適用稅額根據環保稅法確定的最低限額征收，即每污染當量分別為1.2元和1.4元。稅率過低無法對企業排污行為形成有效約束，減排效果不理想。

（2）將二氧化碳作為稅目納入環保稅。減少二氧化碳的排放已經成為國際社會的共識，碳稅缺位勢必影響二氧化碳減排效果。應在環保稅中設立二氧化碳稅目，與碳排放權交易形成合力，有效管控碳排放污染。

3.加強生態文明基礎設施建設

應將財政資金向污水垃圾處理等環保基礎設施建設與配套傾斜，以解決歷史遺留問題。加強生態文明建設的信息與技術支撐體系建設，例如可考慮在全省范圍內推行南昌市新建區的垃圾處理信息系統，在全省范圍內推廣南昌市洪城北院小區等社區采用的自助垃圾分類箱模式。

在城市規劃設計上充分體現海綿城市理念，推進市縣落實主體功能定位。加強農村環保基礎設施建設，財政支持農村環境集中連片整治，開展農村垃圾專項治理，加大農村污水處理和改廁力度。

4.實行政府綠色采購

從社會公共環境利益出發的政府綠色采購，是指在實施過程中充分考慮環境因素，優先選擇有益于環境保護和資源節約的產品和服務，使政府采購實現消費示范、資源節約、環境保護、綠色產業培育的積極意義。目前，政府綠色采購還處于起步階段，要實現生態文明保護的目的，一方面要加強法規制度的完善，我國尚無系統性和專門性的法律文件，使得實際操作中存在很多問題，不利于政府綠色采購的真正落實；另一方面，要提高政府綠色采購的規模，由于政府綠色采購還處于起步階段，政府綠色采購尚未真正貫徹，政府綠色采購占政府采購的比重很小，不利于消費示范、環境保護等作用的有效發揮。

（二）加強稅收綠色引導，增強綠色發展意識

1.增強增值稅“綠色”導向作用

增值稅的“綠色”主要體現在其對資源綜合利用、鼓勵節能減排的優惠政策上。增強增值稅的“綠色”導向作用，一要實現從生產型向消費型的全面轉變，抵扣范圍應包括機器設備、廠房在內的固定資產，鼓勵對環保設備的投資；二是減免征收資源綜合利用、防治大氣污染和從事環境保護的企業所應繳納的增值稅。

2.企業所得稅引領綠色發展意識

企業所得稅的生態屬性主要體現在兩個方面:一是針對環保企業、項目、設備以及資源綜合利用的所得稅優惠；二是對于資源節約和環保技術研發和成果轉化的稅收優惠。要增強企業所得稅的“綠色”導向，應當鼓勵對環保節能產品的生產和使用，對生產環保節能產品的企業，在企業所得稅上給予優惠；對于從事環境保護、節能減排、資源綜合利用的企業，實行減免企業所得稅的優惠政策，引導企業節約資源和保護環境。

3.消費稅引導綠色生活方式

消費稅的征收目的是調節產品結構、引導消費方向，征收方式是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品再征收一道稅收。消費稅的主要功能就是調控，那么在踐行綠色發展理念、形成綠色生活方式中，消費稅的功能必不可缺。通過征稅范圍、征收環節、征收稅率三方面改革消費稅，提升其“綠色”功能。

（1）調整征收范圍。將“高耗能、高污染產品和部分高檔消費品”納入征收環節，例如塑料制品、實木家具、私人飛機和其他非環境友好型消費品納入征稅范圍[3](P12)。

（2）后移征收環節。征收環節從生產環節轉向零售和批發環節，有助于減少稅收流失，更好發揮消費稅“綠色”的功能。

(3)調整征收稅率。上調部分品目稅率，例如實木地板、木制一次性筷子、卷煙。

（三）加強科技創新引領，助推綠色產業發展

1.加大對中小創新型企業的稅收優惠扶持力度

政府可以通過稅收優惠等方法，鼓勵科技創新、技術創新，促進經濟綠色發展。相比于大中型企業，中小型創新企業能夠更快地適應市場需求，更具有活力和創新動力，在促進科技成果轉化、轉型升級綠色崛起進程中，具有十分重要的意義。所以，應當加強對中小創新型企業的稅收優惠扶持力度，鼓勵金融機構、風險投資基金加大對中小高科技企業的投資，增強中小創新型企業的發展動力[4](P27)。

2.出臺對科技創新人力資本的稅收政策激勵

創新型人才是創新型企業和綠色企業的核心。江西一直處于人才特別是創新型人才不足的境地。應利用財稅政策吸引人才流入江西，激發創業者和高新企業從業人員的動力。現有的稅收優惠政策主要是針對企業，而對于人力資本的稅收優惠政策相對貧乏，科技創新人才的激勵力度有待進一步加強。我國可參考法國關于企業創新人才的稅收激勵措施，加強對產學研的稅收優惠，推行產學教育協議制度，政府對雇傭博士生的企業在三年內連續給予每年每人1.4萬歐元的補助和等額的稅收減免[5](P97)。亦可參考東莞市推出的特色人才個人所得稅補貼政策，在全省推行個人所得稅減免措施，吸引更多的人才進入江西、扶持江西的綠色發展。