資產評估質量的控制對策研究

■ 宋夏云 曾丹丹

《中華人民共和國資產評估法》（2016）指出，資產評估是指評估機構及其評估專業人員根據委托對不動產、動產、無形資產、企業價值、資產損失或者其他經濟權益進行評定、估算，并出具評估報告的專業服務行為。資產評估一方面在促進資源優化配置、保護資產權屬性等方面發揮著重要作用，另一方面隨著社會主義市場經濟的快速發展，企業并購、收購、資產交換等商業行為更為頻繁的發生，資產評估也在其中充當著重要角色。但是由于我國現階段與資產評估相關的理論發展相對滯后、法律和制度環境不夠完善、資產評估人員質量參差不齊等原因，造成我國資產評估質量存在種種隱患。

一、資產評估質量的現狀和問題分析

資產評估質量是指依據專業性標準和社會性標準所確定的資產評估工作以及其產品的優劣程度（鹿亞琴，2007）。即資產評估質量包括兩方面的內容：一是資產評估過程的質量；二是資產評估結果（評估報告）的質量。筆者認為，我國資產評估質量問題主要體現在以下兩個方面：

（一）資產評估過程方面

（1）評估工作底稿完備性不足

資產評估工作底稿不僅是編制評估報告的基礎，也是復議和訴訟時的重要憑證。通過底稿不但能進一步確認資產的權屬性，而且還會影響到相關使用者對資產的重置成本和成新率的判斷，影響決策的準確性。部分評估機構不重視業務約定書和評估計劃，存在約定書要素不完整或內容不恰當的情況，經常性缺失與評估收費、雙方責任與義務相關的條款，不進行評估計劃的編制。這些問題的存在都使得工作底稿不能有效支撐評估結論，并且一旦發生法律糾紛，評估機構和人員將無法將其作為證據保護自身的權益。

（2）評估工作底稿規范性不足

資產評估工作底稿不僅是協調評估工作的依據，也是控制資產評估質量的手段。其能充分反映出資產評估機構的內部控制水平。但在實際操作過程中，存在著評估工作底稿規范性不足的現象。如工作底稿沒有按照統一的格式編寫，工作底稿中缺少評估機構法定代表人和主要評估人員的簽字蓋章，工作底稿未按規定裝訂和留存等。這些都折射出資產評估機構的內部控制存在問題。

2.現場調查程序執行問題

評估人員通過現場調查能夠獲取第一手資料，通過現場調查，評估人員不僅能獲取被評估資產是否存在以及是否與委托人的描述相符合等資訊，而且能夠最直觀的評估資產的價值以及確認影響其價值的相關因素。因此，規范而嚴謹的現場調查是資產評估過程中不可缺少的環節。但在實際操作中現場調查環節卻大多流于形式。例如：三級復核制度未得到執行，評估人員沒有根據資產所有者提供的材料檢查被評估資產是否存在、是否完好，導致最終的評估報告所記述的情況與現實不相符合，使資產評估報告的質量大打折扣。

（二）資產評估結果方面

1.資產評估報告不規范

自然資源領域入圍山東省慶祝改革開放40周年最具影響力事件的是：從實施“海上山東”建設戰略，到更加注重經略海洋，泰山入選世界自然與文化雙遺產、世界地質公園名錄，原山林場被樹為全國改革樣板等3個事件。入圍山東省慶祝改革開放40周年最具影響力事件提名的是：膠東地區金礦深部找礦取得歷史性突破。

資產評估報告是資產評估工作質量的集中體現和最終反應。資產評估報告是資產評估工作的最終產品，其中必然包括與被評估資產相關的結論性內容，是委托人及信息使用者做出決策的依據。報告編寫的規范與否對其使用效果有著重大影響。但有些評估人員不注重報告編寫的規范性。例如：評估報告缺乏對委托方以外的其他報告使用者的注釋；對評估目的和標準的解釋過于含糊；鮮少對被評估資產的法律屬性、物理屬性進行說明。這在一定程度上影響了利益相關者使用報告的效果。

2.缺乏評估說明

評估說明是對評估報告中評估結論的形成過程、采用的具體評估方法、各項參數指標的選取依據和方法等評估技術問題的具體說明（李薇，2011）。評估說明不僅能夠使評估報告更易于理解，更提升了評估結論的可信度。但是部分評估機構并沒有認識到評估說明的重要性。例如：在對被評估資產進行價值分類時，評估報告中沒有關于價值類型定義的闡述，也沒有關于分類原因的解釋；在選擇評估方法時，只是籠統的介紹存在三種方法，而沒有逐項對三種方法使用和不使用的原因進行分析，在選定方法之后，對于各種方法所涉及到的重置成本、成新率、預期收益等參數未說明數據來源或者計算過程。評估說明的缺失使得評估結論的合理性缺乏有力的支撐。

3.重要事項披露不完整

高質量的資產評估報告需要具備公允性、客觀性。在資產評估中要做到客觀而不失偏頗，重要事項的披露應是其不可或缺的部分。刻意隱瞞重要事項可能會使得報告使用者對最終結論的解讀產生重大偏差。例如：對有產權瑕疵的資產未披露相關說明,容易引起報告使用者關于所有權的法律訴訟的發生；運用成本法進行評估的項目缺少主要資產的詢價記錄和定價依據資料，缺少確定資產成新率或各貶值因素相關的資料，容易使得相關信息使用者對結論產生疑慮。

二、影響資產評估質量因素分析

（一）損害資產評估質量的內部原因

1.資產評估機構設立質量不高

《資產評估法》（2016）和《資產評估行業財政監督管理辦法》（2017）中有關于資產評估機構的設立條款，取消了機構負責人必須是資產評估師等諸多條件的限制，并且將原來的審批制改為備案制。這使得資產評估機構的準入門檻大大降低。這一辦法雖然在一定程度上激勵了創新、鼓勵了創業，但另一方面卻加劇了本就慘烈的市場競爭。現存的大部分評估機構都處于規模小、業務類型單一的狀況。為了維持企業生存，部分企業忽略長期利益，追求短期效益，降低了資產評估質量。

2.資產評估機構內部治理水平不高

完善及有效執行的內部控制制度是保證資產評估質量的重要手段。雖然大部分企業都能建立相關的內部控制制度。但是仍然存在諸多問題。例如：部分評估機構的內部控制制度不夠健全，內容較為簡單；建立的內部控制制度沒有得到有效的執行；沒有建立專門的監管和復核部門，沒有落實三級復核制度。另外，《資產評估法》（2016）中允許非自然人作為評估機構的股東存在，這也對評估機構的內部控制制度提出了挑戰。

3.評估人員素質參差不齊

資產評估人員的專業勝任能力是影響資產評估質量的決定性因素。高質量的評估人員不僅要求具有扎實的專業知識和豐富的從業經驗，更需要敏銳的觀察力和良好的職業道德。而從我國的資產評估人才結構來看，基礎從業人員多，高層次的綜合性人才較少。《資產評估法》（2016）放開了非評估師的其他評估人員簽署報告的權利。這一舉措雖然為資產評估業注入新的活力，但也為低質量的資產評估報告的出現埋下了隱患。

（二）損害資產評估質量的外部原因

1.資產評估市場發展不完善

我國資產評估業起步較晚，但發展速度較快，資產評估市場供需不平衡。在傳統業務不斷減少的情況下，一方面隨著市場準入制度的放寬，新的評估機構不斷涌入，很多中小評估機構本身又沒有能力承接高端業務，業務拓展能力差。另一方面，管理部門人為的分割市場，導致出現房地產評估、土地評估、價格鑒定等多個評估市場，各個市場之間的界限并不清晰。中低端市場競爭加劇。部分評估機構為了生存，進行惡意的價格戰，減少或簡化評估程序，降低評估成本。合規而有效的評估程序的執行是資產評估中必要的環節，評估程序的缺失使得執業質量難以得到有效的保證。

2.資產評估管理制度不健全

完善、健全的管理體制是行業發展的重要保證，我國資產評估業發展迅速，但相應的評價體系、法律規范、行業準則等的建設卻相對落后。不能為資產評估業的長久發展提供理論支撐。首先，《資產評估法》（2016）和《資產評估行業財政監督管理辦法》（2017）的出臺是我國資產評估理論體系不斷完善的表現，但仍然存在不少問題。如：允許非自然人成為評估機構的股東影響了評估機構和評估人員的獨立性；允許非資產評估師具有簽署報告的權利使得資產評估報告的質量更加難以保障；其次，資產評估評價體系的不健全是評估質量難以得到保障的關鍵因素，我國資產評估評價體系對于評估業務中的各個程序缺乏易于操作的量化指標；最后，我國資產被劃分為土地、房地產、礦業等六種專業，每種專業都有自己的監管主體，例如由財政部、國土資源部、商務部等五個不同的部門管理，每種專業都有自己的評估標準。不能形成統一的規范，嚴重妨礙了行業的發展。

3.資產評估行業監管弱化

我國現階段實行的是政府監管下的行業自律管理體制。由于歷史原因和脫鉤改制等因素的影響，有關部門對資產評估業執業質量檢查力度不夠，大部分監管部門將注意力集中在對評估人員的專業技能的考核上，而鮮少對資產評估報告質量作出評判。這使得資產評估機構更在意業務的數量而忽略業務的質量。檢查力度不夠導致資產評估問題很少被發現，即使被監管部門查處，由于懲罰力度過弱，并不能對相關評估機構起到懲戒的作用，也不能對其他評估機構起到警示作用。較低的違規成本使得資產評估機構不惜觸犯法律法規進而取得更高的收益。

三、資產評估質量的控制對策

（一）加強資產評估理論研究

理論不僅是對實踐活動、實踐經驗和實踐成果的批判性反思和規范性矯正，更是實踐的超前狀態。正確的學科及行業的發展模式應是在理論的指導下進行的，而中國資產評估行業的理論發展相對滯后。理論發展的滯后阻礙了中國資產評估行業的進一步發展。與此相對應的是發達國家的資產評估業已經發展較為成熟，積累了豐富的理論經驗。因此，筆者認為可以在結合中國資產評估業發展的實際情況下，借鑒發達國家的優秀理論，取其精華。加強對資產評估理論的研究，為資產評估實踐的發展提供有力的支撐。

（二）完善資產評估評價體系

資產評估質量評價體系是指衡量和評價資產評估質量的一系列指標體系的總稱（閆慧楚，2012）。為了保證資產評估的公正、公允和客觀性，首先，必須將資產評估指標的制定細化到每一道評估程序中。以定性和定量相結合的方法，使得各項指標既易于造作又能根據具體情況進行合理調整。為利益相關者和有關監管部門提供資產評估質量評價的依據；其次，在有據可依、有法可依的情況下，相關管理部門應加大檢查的力度。對于違規執業的機構和人員加重處罰，增加評估機構和人員的違規成本和風險。當違規所受懲罰大于收益，評估機構和人員無利可圖時，相信資產評估業中的違法違規行為能得到有效的遏制。

（三）健全評估機構內部控制

良好的內部控制環境不僅能夠防范評估風險，提高機構的經營效率，更是提高資產評估質量的重要保證。改善評估機構的內部控制環境應該從以下幾個方面出發：①提高評估機構及其從業人員的風險防范意識，重視資產評估的質量問題，在評估過程中采取合理的措施使得風險控制在可接受的范圍內；②完善評估機構的內部控制制度。如建立獨立的監督機構，明確業務實行過程中各項活動的責任承擔者，做到責任到人；建立報告的多級復核制，降低違規事項發生的可能性；③保證內部控制機制的有效運行。無論評估機構擁有多么健全的內部控制機制，如果沒有得到有效的實施，那么內控也是無效的，也將不能對資產評估質量起到任何保障作用。

（四）提高評估人員專業勝任能力

資產評估人員專業勝任能力包括專業知識、專業技能、專業品質三個方面。由于資產評估的特殊性、復雜性。一名合格的資產評估人員不但要求具備扎實的資產評估專業知識功底，還要掌握審計、會計、金融等專業技能。因此，為了提高評估人員的專業勝任能力，一方面應提升資產評估行業的準入門檻，繼續完善資產評估師資格考試制度。另一方面，對于已經從業的評估人員應加強繼續教育，定期舉辦培訓班、交流會。為評估人員提供一個良好的學習環境，并定期通過詢問、考試等方式進行考核。資產評估行業的公允性、客觀性要求從業人員應具備良好的職業道德。在提升專業技能的同時也不能忽略了職業道德的建設。對于違反職業道德的從業人員應加大懲處力度，以起到警戒的作用。