淺析企業應收賬款管理中存在的問題及應對措施

【摘要】企業在生產經營過程中必定會產生應收賬款。應收賬款運用得當對企業拓展市場，壓縮庫存有一定作用。但它是一把“雙刃劍”，管理不當，造成壞賬，影響經營，拖垮企業。文章試圖通過分析企業在應收賬款管理過程中存在的問題，剖析應收賬款形成的內外部原因，提出解決應收賬款問題的措施。

【關鍵詞】應收賬款管理 問題 原因 措施

應收賬款作為企業資產負債表中的重要資產，是衡量企業經營管理水平的重要指標，直接決定著企業的經營狀況。管控得力，發展迅速；管控不力，發展遲緩。特別是在金融危機爆發之后，很多企業因下游企業拖欠應收賬款而破產倒閉。應收賬款管理則是指企業對應收賬款的內部控制與經營行為。因此，研究應收賬款管理存在的問題，探析應收賬款問題的成因，尋求應收賬款問題解決之道，既有深遠的理論意義，也有可預見的現實意義。

一、企業應收賬款管理的現狀與問題

非上市企業因信息渠道限制難以獲得準確的應收賬款數據，上市公司的應收賬款數據則相對公開透明。根據上市公司數據統計，截至2017年二季度，A股上市公司營業收入金額為9.46萬億元，應收賬款余額達4.15萬億元，占比達43.87%，平均水平高于歐美國家同類指標23.87個百分點。日益高企的應收賬款反映出企業在應收賬款管理方面存在以下問題：

（一）應收賬款質量有待提高

企業為搶占市場，壓縮庫存，賒銷是經常采用的營銷策略。賒銷作為信用免擔保經營行為，存在巨大經營風險。數據的定量分析更能精準的反映出應收賬款管理上存在的諸多問題。一方面是應收賬款余額大。根據對2015年度A股678家上市公司財報進行的統計，應收賬款余額高達5594.98億元，其中有9家公司的應收賬款超過100億，余額之大已經嚴重影響企業正常經營。另一方面是應收賬款賬齡長。根據對上述公司應收賬款的賬齡分析，其中有244家公司具有賬齡在5年以上的“高齡”應收賬款。依據國際會計準則，賬齡在3年以上的應收款項應全額計提壞賬準備。但是上市公司為美化報表，虛增資產，依然將其進行掛賬處理。應收賬款的質量大打折扣。

（二）檔案管理工作有待加強

企業銷售人員主要是依據銷售業績決定勞動報酬，在利益驅使下銷售人員在部門間、企業間、區域間頻繁流動。作為銷售人員往往掌握著企業大量的應收賬款資料，例如供銷雙方簽訂的合作協議、供貨合同、重要憑證、票據、印章等。但是，企業未健全檔案管理制度，對應收賬款進行集中歸檔處理，應收賬款資料分散于銷售人員。在調崗、離職期間，銷售人員未辦理應收賬款資料的交接手續，將其遺失、銷毀、甚至據為己有以謀取不當利益，造成應收賬款清收無據，維權困難，形成呆壞賬。

（三）財務管理水平有待完善

非上市公司的管理者主要是家族成員，上市公司的管理者主要是職業經理人。前者受經營者管理能力的制約，后者受股東對經理人業績考核制約，造成應收賬款管理上存在漏洞。具體表現在，大部分企業未設置應收賬款管理機構，未在事前進行客戶信用調查、信用評估，事中審批信用額度、完善檔案管理，事后健全對賬機制、加強催收控制。在應收賬款的管理上，經營者往往扮演了事后“救火隊長”的角色，甚至有時是應收賬款的“制造者”，通過制造集團內部關聯交易人為調節利潤，增加應收賬款的管理成本。

二、企業應收賬款管理問題的成因分析

應收賬款管理存在的問題可以從內因、外因兩個方面來剖析。

（一）外部原因

1.供求關系。在商品經濟中，價值規律制約供求關系。當商品供過于求，供求關系失衡，為求生存發展，低價、賒銷成為企業擴大市場，壓縮庫存的最簡單易行的競爭手段。無序的競爭導致企業“不做賒銷，坐著等死；做了賒銷，死的更快”，但是經營者都不愿做第一個倒下的企業。因此，當賒銷成為競爭的必選項，應收賬款也就成為了不可避免。

2.信用環境。在以“熟人社會”為主體的封建社會，個人信用上強調“民無信不立”，商業文化中強調“無尖不商”讓利于民。但是隨著商品經濟的發展，社會流動性增強，原有的信用體系遭到破壞，新的信用環境尚未形成。與商品經濟配套的企業和個人信用檔案系統尚未健全，信用服務行業尚未建立，給失信企業提供了可乘之機。原有的“無尖不商”逐漸演變成被部分商人奉若圭皋的“無奸不商”。具體表現是，部分下游企業故意拖欠上游企業應收賬款，把拖欠當作企業自身實力強的表現，借機無償侵占上游企業資金，增加上游企業應收賬款。

3.法治環境。我國的法治環境經歷了由“法制”社會向“法治”社會的轉變過程。改革開放初期，法律制度的建設尚不健全，“法制社會”強調的是有法可依。黨的十五大才提出了“依法治國”的理念，法治強調的是執法必嚴。但是，完善法治尚需時間，法律出現了“執行難”的問題。在民間存在“贏了官司，輸了市場”的說法，因此“執行難”成為制約企業通過法律途徑清收應收賬款的“瓶頸”。

（二）內部原因

1.片面追求利潤，忽視現金為王。我國企業往往為了擴大市場而片面追求利潤。這里面有深層次原因，那就是融資難。非上市企業有了利潤指標，才能在金融機構獲得融資；上市企業有了利潤指標，股東才能對經營者滿意，股民才愿意購買企業的股票，完成企業的市場融資行為。因此，企業的經營者有意或無意的忽略了經營風險，單純追求利潤指標。企業的利潤是紙上富貴，企業的經營講現金為王。無現金流入的企業就成為無水之源，無本之木，難以維系正常運轉。

2.重銷售輕回款，績效指標設置不合理。在市場上，價值規律是指揮棒；在企業里，績效考核是指揮棒。企業重視利潤，在“業績為王”的考核體系下，營銷人員為求自保，滿足考核指標，不惜用“賒銷”來獲得客戶，擴大市場占有率。其結果是贏得了市場，失去了現金，增加了風險。績效考核輕視清收工作，造成應收賬款處于營銷人員不愿管，財務部門不想管，其他部門不用管的局面，嚴重制約了企業的正常經營管理。endprint

3.機構設置不健全，賬款管理有盲區。企業初創時期，受制于企業財務成本，未設置應收賬款管理機構。企業發展壯大，重視銷售機構設置，銷售順風順水，掩蓋了應收賬款風險，應收賬款管理機構設置成為管理盲區。當企業發展到應收賬款金額巨大，經營者意識到應收賬款管理的重要性時，管理部門出現職責劃分不清，相互之間推諉扯皮，均不愿接手處理這種“費力不討好”的工作的局面。

三、企業應收賬款管理問題的應對措施

（一）完善組織機構設置，建立信用管理機制

企業應當成立信用管理機構，建立前中后三位一體管理機制：在事前，對擬合作企業自行或委托外部機構開展盡職調查，了解擬合作企業的信用狀況、財務狀況、生產情況，選擇誠信度高的企業進行合作；在事中，建立客戶動態資源管理系統，對合作企業的經營狀況進行跟蹤調查，了解其生產動態；對合作企業的應收賬款進行賬齡分析，按照正常、關注、次級、可疑、損失五級建立相應的預警機制，區分應收賬款的管理重點。在事后，屬于次級、可疑、損失類的清收難度較大的應收賬款打折轉賣社會機構或委托專業律師進行訴訟清收，實現企業資金的回流。

（二）完善考核機制，建立風險保證金制度

在考核機制方面，將營銷人員的薪酬分為固定薪酬、業績獎勵、風險保證金三個部分。固定薪酬按月進行發放，業績獎勵根據營銷情況進行發放，風險保證金根據資金回籠情況按比例發放。績效考核機制經職工代表大會討論通過后寫入勞動合同，報備當地勞動監管部門備案。同時，加強應收賬款內部審計，對有過錯員工開展責任追究，記入個人檔案資料，監督員工履行應收賬款管理職責。

（三）樹立風險意識，實現資金快速融通

企業經營者樹立應收賬款的風險防范意識，改變重營銷輕回款的經營管理理念是最有效的事前防范措施。同時，可以采用一定的融資手段，盡量減少應收賬款對企業資金的占用。首先，與企業的合作中，通過現金折扣促使合作方采用現金結算；若不接受現金折扣，可以選擇銀行承兌匯票。這既能降低合作方一次性付款的壓力，又能實現應收賬款的銀行信用保證。銀行承兌匯票期限常見為1個月、3個月、6個月，現金回款時間確定。若企業資金周轉困難，可在銀行或市場貼現實現資金回流。其次，如果采用非銀行承兌匯票結算，可選擇其中信用較好的合作企業的應收賬款在金融機構辦理應收賬款質押或保理業務，賦予金融機構對應收賬款的追索權，提前實現資金回流，降低自身催收難度。最后，企業可以將清收難度大的應收賬款轉賣給社會機構，由專業的機構從事專業的事情，實現企業效益最大化。

參考文獻

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作者簡介：肖國華，河北經貿大學會計學院研究生。endprint