“營改增”企業如何進行增值稅納稅籌劃

楊高鋒

摘要：近年來，隨著我國“營改增”制度的出臺，各個企業積極響應并按照相關制度對企業進行整改。燃氣行業是我國相對重要的行業，“營改增”肯定會對燃氣行業產生極大的影響。營改增企業將如何進行增值稅納稅籌劃作為首要關注發展對象，納稅籌劃對于企業的財務發展十分重要，也影響著企業的自身效益。所以本篇文章將就“營改增”進行分析，找出“營改增”對企業發展的相關影響就“營改增”燃氣企業如何進行增值稅納稅籌劃提出相關策略。

關鍵詞：營改增；增值稅；納稅籌劃

“營改增”其實就是將企業本應該上交的營業稅項目轉換成只對企業產品或者服務中所增值的那部分進行增值稅納稅，這樣不僅避免了重復納稅等問題的出現，也有利于企業經濟的發展。目前，“營改增”稅收政策已經在我國多個地區進行試點測試，并取得了十分優秀的結果，“營改增”納稅已經逐漸成為企業財務中的重要舉措。“營改增”的執行，提升了企業的經濟效益，也鞏固了企業的市場地位，但是相應地一個明顯的問題就出來了，就是企業燃氣如何進行增值稅納稅。所以本篇文章就“營改增”企業如何進行增值稅納稅籌劃中存在的問題以及提出了一些進行增值稅納稅籌劃的相關對策。

一、營改增的意義

在2011年，我國的第一個營改增試點在上海設立并取得了顯著的成效。此后，營改增全面展開實施，遍布各行各業，到現在已經有6年多的時間，營改增已經得到了全面的發展，實施營改增的意義也顯然而見。第一，營改增實現了增值稅對產品以及服務的全面覆蓋，大大的減少了重復納稅現象的發生，打通了增值稅抵扣鏈條，有力的支持了部分企業的轉型；第二，將不動產也納入抵扣的范圍，將增值稅制度更徹底的實施，提高企業的經濟效益，增強企業經營能力；第三，實施營改增進一步減輕了企業的稅負問題，企業用短期財政收入的減少來獲取持續的經濟發展，為企業經濟的高端發展打下堅實的基礎，讓企業能夠更好的發展；第四，實施營改增讓稅收環境變得更加的公正公平，讓市場在經濟活動中的效果和活力更有效、全面的釋放，積極的推動了產業的轉型、產業的結構優化、消費升級、企業的創新創業和深化供給側結構性改革等方面的發展。

二、營改增在企業發展中存在的問題

（一）稅負問題

雖然目前“營改增”已經全面展開實施了，但是仍然有一部分企業存在著稅負問題。例如燃氣行業，國家對提供管道運輸服務的一般納稅人實行即退政策，但是即征即退政策實施過程中，從受理到退款時間周期較長，退款無法及時返還到企業，導致企業在一個階段內稅負增加。對部分行業已實施的“營改增”，燃氣企業主要涉及的技術服務費、設計費、管輸費等業務的營業稅稅負將減少，而增值稅稅負將部分增加。整體看是降低了稅負，有益于企業發展。

（二）對業務范圍的影響

由于交通運輸業和服務業實施了“營改增”，導致燃氣企業中的綜合服務、燃氣設計、對為戶主提供入戶安裝、整改維修響等業務發生了變化。從以前上繳的營業稅變為增值稅，企業也可以取得一些進項稅進行抵扣。燃氣企業的管道運輸費用由于不作為交通運輸業單獨交稅，而是通過已經包含作為混合銷售行為的天然氣價格按增值稅計算，不作為交通運輸業單獨計稅，故不涉及營業稅變更為增值稅銷項，但燃氣企業可以取得管道運輸行業的交通運輸業進項稅用于抵扣；而部分燃氣企業單獨出租閑置管線為其他燃氣企業服務業務，原作為租賃業務計算、單獨收取的管輸費應作為交通運輸業計算增值稅銷項。部分現代服務業中，燃氣企業涉及到綜合服務、相關技術服務、燃氣設計、有形動產租賃等業務從原有繳納營業稅變更為繳納增值稅，同時，也可以取得部分現代服務業進項稅用于抵扣。

（三）收入影響

“營改增”政策實施之后，客戶接受的天然氣管輸價格沒有變化，而上游管輸企業的稅率由原來的3%營業稅變更為11%的增值稅，企業的稅負明顯增加。而城市燃氣企業作為銜接上游和下游的中間環節，往往需要和客戶談判等方法來減少稅制改革的影響。

三、“營改增”企業如何進行增值稅納稅籌劃

（一）提高企業對營改增政策實施的重視程度

為了讓“營改增”政策有效的執行，政府以及企業應該高度重視“營改增”工作的實施，各地政府應該成立一個專家宣講小組，給企業員工進行定期講座，讓員工明白“營改增”工作的重要性和如何有效地實施“營改增”工作，也可以有效地利用科技網絡，例如微信公眾號，網上圖片展示等方法進行全面的、多形式的、多方法的宣傳政策的重要性，尤其應該給“營改增”企業的財務管理人員進行定期的培訓，開展定期的交流會，進一步的加深企業納稅人對“營改增”政策的理解與掌握并更全面的展開這項工作。

（二）通過銷售稅額的核算進行納稅籌劃，降低財務風險性

政策實施之后，企業對于銷售稅額的處理有兩個方面。一是分別核算不同財務之間的稅率情況，即對于“營改增”企業來說，分別核算是順應國家稅率的發展方向所制定的方法，它將企業的所得稅進行增值稅納稅籌劃，也就是將企業產生在原始情況下產生的票據，財務的核算和企業相關的財務合同上有關的條款等等方面做出一個統一。即在企業的實際運營中就是把所開的發票與企業實際的工作類型項目進行統一，在按照合同上的條款進行收費時也應按照實際運營的工作類型項目所進行收費。二是銷售稅額的核算可以將差額征稅的作用發揮到最大，在“營改增”政策實施之后，差額征稅和銷售進項核算共同發揮作用，在很大的程度上避免了企業產生過多的稅負以及納稅風險，大大地促進了企業的經濟發展。

（三）通過進項稅額抵扣解決企業所得稅問題

目前，我國的“營改增”政策正在全面的實施中，但是仍有很多不利因素存在，由于地區的不同、企業分工的不同、時間的不同，種種因素都會對企業的稅額抵扣水平產生一定的影響。這就要求企業必須充分理解和掌握“營改增”政策的知識，然后再結合企業自身的基礎條件定制一套完善的企業“營改增”執行策略，采取有效的策略對企業增值稅的進項稅額抵扣進行籌劃。首先，企業應該充分考慮自身的環境，然后找出一套最適合企業自身的管理方案，充分發揮企業的經營管理水平，讓企業得到更好的發展；然后就是在實際經營過程中，應該合理的選擇合作納稅人，應該對合作企業納稅人的身份進行識別分析，然后再根據企業自身的情況合理的選擇合伙人，實現最大化的企業增值稅進項稅額抵扣；最后還應該把企業的稅務進行區分，避免把不可抵扣的財產與可抵扣的財產混合在一起，不易于區分和工作的展開。還有就是要及時區分企業所得稅的問題，避免企業產生不必要的稅務問題，引起稅務糾紛。

綜上所述，可以看出“營改增”工作的試點再到全面的實施對企業的利益有很大的提升，同時也避免了重復納稅等不利于企業發展的情況的發生，有效的降低了企業的稅負，促進了國家經濟市場的快速發展。但是，在“營改增”的實施過程中仍存在一些問題，例如稅負問題，對企業業務范圍的影響，對財務分析的影響等等。我們在本篇文章中也提出了一些相應地解決措施，例如提高企業對營改增政策實施的重視程度，通過銷售稅額的核算進行納稅籌劃，降低財務風險性，通過進項稅額抵扣解決企業所得稅問題。企業可以參考這些解決措施，然后與自身結合起來，做出相應地整改，制定出一套更適合企業自身的解決方案，以便于提升企業經濟的快速發展，進一步地促進企業的持續發展，提升自己在經濟市場中的競爭地位。

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（作者單位：平頂山燃氣有限責任公司）endprint