論醫院內部控制制度體系的構建

彭潔

摘要：隨著我國醫療衛生體制改革的推進和深化，醫院在運營管理過程中不可避免地出現一些新的問題，這就對我國醫院的財務管理工作提出了新的要求。而在實際工作中有些醫院沒有很好地適應改革，導致財務管理出現混亂，尤其是內控制度存在缺陷，阻礙著醫院的健康發展。筆者將對醫院財務管理中的內控制度的有關問題進行探討分析進而提出建議措施。

關鍵詞：醫院；財務管理；內控制度；醫療衛生體制改革

我國醫療衛生體制改革要求高水平的財務管理工作與之相適應，但由于目前改革還在逐步深化中，我國一些醫院的財務管理工作還沒有很好地適應改革進程，在實際操作中產生了很多新的問題，主要表現在內部控制方面存在很多缺陷，這就阻礙著醫院健康穩定的發展，無法充分實現醫院的社會效益和經濟效益，因此需要醫院對自身存在的問題進行科學分析與研究，再針對性地提出應對措施。

一、醫院財務管理中內控制度存在的問題

（一）缺乏對內部控制深層次的理解和認識

2012年財政部印發了《行政事業單位內部控制規范》，規范要求單位負責人應對本單位內控制度的建立健全和有效實施負責，同時應單獨設置內控職能部門或牽頭處室，建立適合本單位實際情況的內部控制體系并督促相關人員認真執行。所以說內部控制上到醫院領導下到部門每個職工都應積極參與，但在實際工作中一些醫院領導沒有對財務管理工作引起足夠的重視，尤其對內控制度建設的積極意義認識不足，認為內部控制就是規章制度的重疊，就是整章建制，就是一個應付檢查的可有可無的條條框框，沒有真正認識到內部控制在經濟活動中對風險的防范和管控作用；另外部分職工對內控認識不足，認為內控是領導的事，與個人關系不大，尤其部分會計人員只意識到會計的核算職能，對監督職能即控制職能沒有充分的認識，只停留在會計管理工作的初級階段。

（二）財務人員素質參差不齊，不能適應內控崗位的需要

現階段很多財務人員專業素質不高，只能進行會計核算的基礎工作，不具備適應現代化醫院的財務管理水平，不能深刻理解內部控制的目標、原則和要素，不論從認識上還是知識能力上都達不到內部控制的基本要求，無法提高醫院財務管理工作的效率，尤其是在醫療衛生體制改革下醫院財務管理工作更需要適應新的形式的變化，做到與時俱進，不斷對財務工作進行完善和改進，這就對財務人員的素質提出了更高的要求。

（三）內部控制執行力不夠，缺乏嚴肅性

內部控制的有效性反映在設計有效和運行有效，一個設計科學完善的內部控制制度如果沒有有效運行，內部控制就形同虛設，是個“空殼”。而實際上有些單位內部控制完全流于形式，制定的目的是為了應付檢查，領導不重視，內部職工素質低下，這些都造成內部控制執行力不夠，缺乏剛性，最終導致單位內控失效，分析近幾年醫療衛生系統發生的重大經濟案件可以看出大都是因為單位沒有嚴格執行內部控制制度，從而監管缺失，給國家和集體帶來無法彌補的經濟損失。

（四）醫院缺乏健全的內部控制體系

就醫療衛生系統而言，由于行業的特殊性和諸多歷史原因，很多醫院內部控制處于初始階段，基礎薄弱。根據調查有些醫院甚至根本沒有建立任何內部控制制度，還有一些醫院雖然有內控管理制度但是不夠完善，也沒有持續監督內部控制有效實施的機制，遠遠沒有形成健全、完整的內部控制管理體系。

二、醫院完善內部控制制度的建議和對策

筆者所在醫院是陜西省人民政府舉辦的綜合性三級甲等公立醫院，集醫療、教學、科研、預防、保健、急救于一體?，F有員工5000余人，開放床位3000張，年門診接診量160萬人次，年出院量12萬人次，年手術量5萬余臺次，被國家衛生計生委、中國醫院協會授予“全國百佳醫院”、首批“全國百姓放心示范醫院”等榮譽稱號。在醫療衛生體制改革中，我院積極響應國家政策，對醫院的財務管理工作進行大膽創新，建立健全內部控制制度并且不斷改進和完善。有以下建議和對策：

（一）醫院領導加強重視，提高財務管理人員的素質

醫院的財務管理工作一方面需要醫院領導加強重視，對內部控制工作提供支持，另一方面也需要醫院財務管理人員具有完備的專業知識和崇高的職業道德作為重要支撐。

因此醫院領導要強化內部控制意識，加大內部控制工作的投入力度并起到率先垂范的作用，這樣不僅能夠促進醫院內部控制工作的系統性與規范性，還能帶動全院職工積極主動地投入到內控體系建設中。

醫院還需要完善人力資源引入機制，遵循“德才兼備，以德為先”的理念，公開、公平、公正地選拔人才，并重點關注選聘對象的價值取向和責任意識，給醫院選聘高素質的財務管理人員，同時配合有效的人才培訓機制，定期對財務管理人員進行專業知識和職業道德培訓，可以通過網絡平臺學習，組織相關的座談，組織財務管理人員去先進醫院進行交流學習等有效途徑來提高醫院財務管理水平，此外還需要他們加強對國家有關政策的學習，加強對醫院的歷史、文化的了解，這樣才能提高內部控制的效率并做到與時俱進。

（二）提升內控制度的執行力，保證內控制度的落實

如何提升內控制度的執行力，除了加強對內控制度重要性認識外，單位文化是關鍵。單位文化是管理的靈魂，是更高級別的管理，醫院要進行各種文化熏陶，建設積極向上、團結協作、誠實守信、開拓創新的單位文化氛圍。這樣就能從根本上提高全體員工的主人翁意識，從被動執行到主動參與，基于共同的目標和正確的價值觀，形成領導率先垂范，職工全心投入的良性運行機制，保障內控制高效執行。其次，還要建立后評估制度，要對內控制執行的效果進行評估和考核，并將考核結果作為職工獎懲的重要依據。

（三）完善醫院的內部控制制度

內部控制制度建設的好壞直接影響到單位經營管理水平，醫院建立健全內部控制始終要把握好內部控制的五大目標，即首先保證醫院的經營活動要符合國家的法律法規，其次要為醫院的財產安全提供堅實的保障，嚴防侵吞侵占國有資產的徇私舞弊案件的發生，同時對內對外提供真實完整的財務信息，最后高質、高效地為人民群眾提供醫療服務。endprint

醫院建立健全內部控制還要遵循四個原則，即：全面性，重要性，制衡性，適應性。首先醫院的內部控制要覆蓋各種經濟業務和事項的全過程，不留“盲區”和空白點，第二、要重點關注高風險領域以及重大事項，對重大缺陷保持高度的警惕性。第三、要明確崗位責任制，確保業務流、信息流、實物流以及決策、執行、監督兩兩不相容，相互制約和監督。第四、內控制度不能一勞永逸，要隨著內外部經濟環境的變化和管理的需要不斷地修訂和完善。

醫院還要及時識別和系統分析單位層面和業務層面的各種風險，采取相應的風險控制措施，具體內容包括：

1.單位層面的控制

醫院應健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的決策議事機制，“三重一大”的事項要集體決策審批或實行聯簽制度，并且要遵循制衡性原則，經濟活動的決策、執行和監督相互分離；醫院要實行崗位責任制，明確各個崗位的職責和分工，實行不相容崗位相互分離，相互制約和監督，關鍵崗位的人員要實行輪崗、強制休假制度或實行專項審計制度；醫院還要培養遵紀守法，誠實守信，積極向上，團結協助的單位文化，建立完善的人力資源政策，并且還要依法設立會計機構，配備高素質的會計從業人員，遵照會計制度進行帳務處理，確保財務信息真實可靠。最后還要強調醫院在內部控制過程中應該發揮信息技術的作用。

2.業務層面的控制

（1）收支業務控制：醫院的醫療收入主要劃分為門診收入和住院收入，日常收入的核算主要是匯總及分類核算出藥品收入，檢查收入，治療收入，診查收入等收入內容，還可以根據管理的需要按科室部門進一步細化。收入控制主要防范收入是否合法以及是否存在亂收費現象，財務部門要統一辦理收入業務，實行“收支兩條線”管理，并且要重點關注各類票據的管控，落實管理責任，防止貪污舞弊和私設“小金庫”現象。支出控制主要是嚴格審批支出申請是否符合預算要求并且定期進行支出的分析與監控，這樣可以避免單位預算失控，保證經費控制目標的實現。重大支出項目要實行集體決策或聯簽政策，會計要嚴格審核各類票據，防范虛假發票套取資金等非法行為的發生。

（2）資產控制：資產的控制包括貨幣資金的控制，實物資產和無形資產的控制以及對外投資控制等內容，貨幣資金的控制要做到不相容崗位相互分離，出納不能同時辦理資金支付和賬務處理業務，收付款印章要多人保管，按照規定的審批程序辦理資金支出業務，同時加強銀行賬戶管理。實物和無形資產控制要做到明確資產的歸口管理部門，落實資產的保管和使用人的責任，實行接觸限制政策。建立資產臺賬并定期清點實物，保證賬實相符，還要建立資產的信息管理系統，對資產動態監測。對外投資業務首先要對投資的可行性進行充分論證，論證的結果要經過集體決策，還要加強投資項目的追蹤管理，這樣才能避免投資失控，國有資產損失等現象。

（3）其他重大經濟活動控制：醫院還要重點關注預算業務控制、政府采購業務控制，建設項目控制，合同控制等其他重大經濟活動的控制，把控制貫穿在經濟活動的整個流程當中，找出風險點及風險應對措施。

最后醫院還需要組織專門部門，專人負責對內部控制的設計有效性和執行有效性進行評價，指出缺陷的內容并提出整改意見，同時還要聯合內部控制審計部門，財政部門，審計機關對內控制度的建立和實施情況進行監督，并提出意見和建議并督促整改。

三、總結

隨著市場經濟的發展和醫療衛生體制改革的不斷深化，對醫院現行的管理體制和運行機制提出了更高的要求，只有加強醫院財務管理工作，完善內部控制制度才能適應改革發展的需要，滿足現代化管理的需要，并促進醫院的健康發展。

參考文獻：

[1]財政部財會[2012]21號文件.行政事業單位內部控制規范（試行）.

[2]戰喜中.穩步加強行政事業單位電算會計內部控制管理[J].中國鄉鎮企業會計，2015-02-15.

（作者單位：陜西省人民醫院）endprint