淺談營改增后對建筑施工企業的影響

摘 要：建筑行業于2016年5月1日起開始實行增值稅，實行后增值稅對建筑施工企業的影響很大。通過營業收入、營業成本、稅金及附加和期間費用的比較來說明“營改增”后對建筑施工企業會有怎樣影響。

關鍵詞：施工企業；營改增；影響

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，1954年法國人莫利斯洛雷制定并成功實施了增值稅制，并在很短的時間內，被整個歐洲甚至全球而接受。我國從1979年起試行增值稅至今經歷了四個階段。從1979年到1989年的試點階段，到增值稅暫行條例于1994年1月開始實施的實施階段，再從2004年7月1日起東北三省開展了增值稅轉型改革試點的轉型階段和2012年1月至2016年5月1日開始的擴圍階段。建筑施工企業也于2016年5月1日起開始實行增值稅。至今已過去了1年多的時間，來談談自己對建筑行業實行“營改增”之后的影響看法。

對營業收入的影響：在營業稅下建筑施工企業確認的營業收入是包含營業稅的，而增值稅屬于價外稅，“營改增”之后，由于營業收入不包含增值稅，所以增值稅下的營業收入就會小于營業稅下的營業收入。企業的收入減少，在其他指標不變的情況下，利潤相對也會減小。

對營業成本的影響：“營改增”以前建筑施工企業計算繳納營業稅，主營業務成本里面的人、機、料都是含稅價，“營改增”以后，人、機、料取得的增值稅發票時，進項稅額可以用來抵扣而不用再計入主營業務成本。所以，“營改增”以后主營業務成本因可以抵扣進項稅，會比營業稅時的主營業務成本有所降低，在其它指標不變的情況下，利潤會上升。

對稅金及附加的影響，營業稅下稅金及附加包括營業稅，城建稅，教育附加稅等在內，而增值稅下的附加稅不包括增值稅，只有城建稅，教育附加稅等，那么“營改增”后，稅金及附加比在營業稅時下有所下降，利潤會因此而上升。

對利潤的影響：由于增值稅不會反映在利潤表上，所以不影響當期損益，但是納稅是企業應該承擔的義務，納稅申報后企業資產相應減少，利潤也會減少，那為什么不影響利潤呢？其實，商品價格的是由金額和稅額組成的，只有正確理解到稅額是商品價格的組成部分，我們才能區別所謂的價內稅和價外稅。如果我們將增值稅重新納入價內進行會計處理：營業收入-營業成本=含稅收入-含稅成本-（銷項額-進項額）-稅金及附加=含稅收入-含稅成本-含稅收入*實際稅負率。增值稅在理想的狀態下，也就是企業完成了銷售，并取得了可以抵扣的進項稅票，也會客觀存在的一個實際稅負率，只是這個實際稅負率為0，這樣對利潤是沒有影響的。在現實過程中，銷項稅額不可能全部被抵扣。所以在現實中，增值稅對利潤的有以下三個方面的影響：

1.因企業管理不善取得不符合抵扣條件的進項稅額發票或未取得合法有效的扣稅憑證而導致不能扣抵時，增值稅對企業利潤的影響為進項稅額轉出，增加相關產品成本，從而減少企業的利潤。

2.因發生應收賬款壞賬損失而導致的增值稅對企業利潤的影響：年末對債權債務清理時，對于確實無法收回的應賬款項，報經主管部門批準后計提壞賬準備，應收賬款中不僅包含了壞賬準備還包含了應交增值稅銷項稅額，該部分增值稅銷項稅額就通過資產減值損失轉入了本年利潤，從而使企業利潤減少。

3.根據實際繳納的增值稅為基數而計算并繳納城市維護建設稅和教育費附加對企業的影響：根據最新稅法規定，企業在繳納增值稅之后，還要依據實際繳納的增值稅計算繳納城市維護建設稅和教育費附加；而在營業稅下核算的城市維護建設稅和教育費附加，是以營業稅為基數來計提繳納的，與增值稅下按實際繳納的增值稅來核算城市維護建設稅和教育費附加相比，兩者之間的差額也會影響到企業的利潤。

增值稅是商品價格的組成部分，雖然是價外稅，但是在開據發票時，發票金額上面包含了收入和稅額，最終購貨方是根據發票上面價稅合計金額一起支付給開票方的。雖然增值稅不在利潤表中體現，不會影響當期損益，但是收入卻要影響當期損益，而收入增加的同時增值稅也在增加，所以說增值稅是在通過價格機制的時候也會間接影響當期損益。

下面我舉例來進行說明施工企業營改增前后工程項目的對比：如A工程結算價款1000萬，施工成本發生了800萬，期間費用50萬元。建筑業增值稅率為11%，附加稅為城建稅7%，教育稅附加5%（含地方教育稅附加）不考慮所得稅和其他稅費。

1、在實行營業稅期間的利潤：在營業稅時期，適用稅率為3%，結算價款1000萬，那么開票金額也是1000萬，營業稅為1000*3%=30萬，營業稅金及附加為（按12%來計算）30*12%=3.6萬元。那么最后A工程的利潤是1000-800-50-30-3.6=116.4萬

2、在實行增值稅期間的利潤：結算價款1000萬，那么開票含稅金額為1000萬，實際確認為不含稅收入1000/1.11=900.9萬，發生的成本800萬，

（假設進項稅都為17%時），轉換為不含稅成本為800/1.17=683.76萬，期間費用也轉換為不含稅費用為50/1.17=42.74萬，應交增值稅=銷項稅900.9*11%-進項稅（683.76+42.74）*17%=99.10-123.51=-24.41萬，進項稅全部抵扣了銷項稅， 就這個工程而言不用繳納增值稅，那么稅金及附加也不用繳納，所以A工程的利潤是900.9-683.76-42.74=174.40萬，說明當進項稅大于銷項稅時，銷項稅全部被抵扣，與營業稅時相比利潤上升了58萬。當然，這個是理想下的狀態，在現實中任何工程不可能所有進項稅都能取得17%的專用發票。

（假設進項稅是3%時），收入為1000/1.11=900.9萬，成本為800/1.03=776.69萬，期間費用為50/1.03=48.54萬，應交增值稅=900.9*11%-進項稅（776.69+48.54）*3%=99.10-24.76=74.34萬，稅金及附加為74.34*12%=8.92萬，該項目的利潤=900.9-776.69-48.54-8.92=66.75萬。與營業稅時相比利潤下降了42.65萬。

以上案例可以明顯看出，增值稅下的收入，成本，費用都比在營業稅時確認的少，那么稅金就成為影響項目利潤的關鍵，特別是進項稅額對項目的利潤有著重要影響。以上舉例的取得進項稅額都是特殊的情況，在實際工程施工中，對購入材料，支付人工勞務而取得的發票稅率都不一樣，情況要復雜得多，所以對于進項稅發票的取得要嚴格要求，在簽訂合同時一定要約定好稅率，把控好企業的稅務風險，降低企業的實際稅負。

“營改增”稅制改革是我國在稅制改革過程中的里程碑，通過這次稅制改革，對進一步完善我國稅制體制并且豐富我國的稅制體制內涵起到非常重要的作用?！盃I改增”稅制改革不僅調整了當前稅制制度中的存在的一些問題，還有效的解決了重復征稅的問題，當企業內部控制設計完善，執行得當的時候，會使得大部分企業稅負得到了降低，提高了企業的綜合競爭實力，在全行業形成抵扣閉合鏈?！盃I改增”實施后，建筑施工企業能夠更加自由的選擇適合自己的經營模式和管理方式，使得企業在自身發展的過程中，逐步完善經營模式和創造出新的發展思路，通過合理降低負稅，使企業經濟效益得到進一步提升，規模不斷擴大，前景逐漸深入，最終實現了經濟的可持續增長，拉動國家GDP的增長，并促進國民經濟的發展和人們生活水平的提高。

參考文獻

[1]谷雨 淺談建筑行業市場的發展趨勢 現代教育教學探索 2011年

[2]侯少華 土地增值稅對企業利潤的影響 中國外資 2012年

[3]沈秀麗 營業稅轉增值稅法律問題的探析商情 2014年

作者簡介

鐘錦鑄（1982-），男，主辦會計，中級會計師，本科，四川省建筑機械化工程公司。endprint