淺析會計控制體系的設計與管理制度建設

郝翠

摘 要 內部會計控制制度是企業內部應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關經濟業務進行控制，使其形成相互聯系、相互制約的一種管理制度。由于當前社會經濟發展的不確定性，一些企業面臨的財務管理風險日益增大，因此內部財務管理與控制工作迫切需要加強。

關鍵詞 企業 內部 會計 控制

當前很多企業習慣根據工作中積累的管理經驗來建立自身內部的控制制度，盡管在工作實踐中也陸續形成了一些管理辦法、條例、暫行規定等模式，但這些辦法已經很難適應現代財務管理的要求。因此，個別企業逐漸暴露出內部會計控制質量低下、財務管理工作存在許多盲點和局限性的問題，這些問題若不及時改進，勢必影響到本企業業務的良性發展。

一、造成企業內部會計控制低下的原因和現狀

（一）內部會計控制制度不健全、不完善

企業因為內部會計控制不科學，坐支、白條抵賬或者私設小金庫的現象屢見不鮮。在“內部人控制”較為嚴重的企業，領導或是利益相關者利用職權的便利控制整個業務及會計處理程序，以獲得最大的利益。這種情況集中體現在中小型企業和“內部人控制”較嚴重的企業。

（二）內部會計控制制度缺乏科學性和合理性，不利于制度的實施

在已建立內部會計控制制度的企業中，相當一部分企業的內部會計控制制度缺乏科學性和合理性。主要表現在：第一，脫離企業內部實際情況。部分企業脫離實際，建立的內部會計控制制度照搬、照抄其他企業的內部會計控制制度，使內部會計控制制度無法適合企業的內部組織形式。第二，內部會計控制組織不健全或職責不清。在設計內部會計控制制度時，未達到縱橫交錯、點面結合的控制要求，制定的內部會計控制失控等情況時有發生，使內部會計控制制度無法正常實施。第三，忽視成本效益原則。部分企業在設計制度時，過于強調其嚴密性和完整性，為此增設機構、增加手續和程序，造成重復勞動，企業成本上升。

二、提高企業內部會計控制質量的措施

（一）以會計法律法規為依據，科學、合理地建立內部會計控制制度

《會計法》和《內部會計控制規范》等會計法律、法規為各企業建立、健全內部會計控制制度指明了方向。各企業都應該在符合國家有關法律、法規的前提下，深入研究本企業的實際情況，因地制宜地制定本企業的內部會計控制制度。科學、合理地建立內部會計控制制度有以下幾個原則：第一，全面性原則。企業內部會計控制制度必須從會計核算和會計監督的角度出發，將觸角滲透到企業各項業務過程和各個操作環節中，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有死角。第二，系統性原則。在設計制度時，部門和崗位應形成既相互制約又縱橫交錯的關系，以保證制度能按照特定的目標發揮其功能。第三，內部牽制原則。這是內部會計控制制度的核心原則。第四，效益性原則。在設計內部會計控制制度時，要以合理的控制成本達到最佳的控制效果。第五，職責明確原則。在建立內部會計控制制度的過程中，必須明確各部門及人員應承擔的責任范圍及權限，明確規定操作規程和處理手續，確定追究、查處責任的措施與獎懲辦法等。

（二）優化企業內部會計控制環境

企業內部會計控制的環境主要指對企業內部會計控制構成直接影響的各種因素，它們直接影響企業內部會計控制的建立、完善及有效實施。第一，強化以人為本的觀念，建立新型管理關系。企業內部會計控制要強化以人為本的理念，強調溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，形成強有力的群體，調動員工的積極性。第二，加大宣傳力度，提高全員綜合素質。

（三）建立預算控制

預算控制是現代企業會計控制的一種主要方式，企業通過預算控制，能使企業的經營目標轉化為各部門、各個崗位以致個人的具體行為目標作為各受控企業的約束條件，從根本上保證企業經營目標的實現。編制預算的過程就是對企業經營目標的進一步分解，因此，其本身具有可控性和可考核性。企業管理者可以根據預算所確定的標準進行控制，評定工作成效，找出偏差，進而采取糾正措施消除偏差。此外，預算控制的重要意義還在于它能改善協調和加強控制。當企業的各個職能部門都編制了預算時，就為協調企業各部門的活動奠定了基礎;同時，由于預算結果的偏離，將更容易被查明和評定，預算也為控制過程的糾正措施提供了基礎。

（四）建立責任會計控制系統

結合當前的社會形勢，增設責任會計無疑是企業對內加強過程控制實現目標管理、對外增強企業競爭力的一種有效管理方式。責任會計控制系統作為會計控制系統中極為重要的一個模塊，一方面擔負著會計事中控制的重任，另一方面又作為連接預算控制系統和控制評價系統的橋梁，使得整個會計控制系統形成一個閉環控制回路。更為重要的是，責任會計控制系統與企業業務以及其他管理系統緊密相連，形成開放式的控制環境，與企業業務流程做到高度集中化。

（五）采取薪金優厚與違法嚴懲相結合的內部激勵機制，加大內部會計控制執行力度

鑒于會計人員專業素質要求較高、承擔的社會責任較大，會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及厲害關系者的人為干擾，因而，給予會計人員高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以促使其發揮積極性、創造性。對會計信息虛假的會計人員，除按有關規定處罰外，對會計人員按造成的有關損失的檔次進行經濟處罰，罰金由個人收入或由職業協會風險基金支付，不得列作企業費用，嚴重的按刑法論處等。

總之，公司財務部門應當認真履行《會計法》等相關法律、法規賦予的相關責任，深入開展檢查，加強外部監督，從而遏制企業內部會計控制行為事項的發生，對不認真建立和實施內部會計控制的企業加大處罰力度，并建立起有效的企業違法行為追究機制，增強威懾力，確保內部會計控制的質量和效果。

（作者單位為國網河北省電力有限公司靈壽縣供電分公司）