淺析新租賃準則對商業銀行的影響及應對措施

摘 要 《國際財務報告準則第16號——租賃》（IFRS16）將于2019年1月1日實施，財政部吸收借鑒IFRS16，于2018年1月8日發布《企業會計準則第21號——租賃》征求意見稿。作為A+H股的國有商業銀行，將按國際報告準則的要求，于2019年初實施新租賃準則。本文從商業銀行角度出發，分析新準則修訂內容及其對商業銀行的影響，最后提出商業銀行適用新準則的建議。

關鍵詞 新租賃準則 商業銀行應對措施

一、引言

租賃是企業有效的融資渠道，現行租賃準則分為融資租賃和經營租賃，經營租賃未并入承租人的資產負債表，導致其財務報表無法全面反映因租賃交易取得的權利和承擔的義務，且兩種租賃模式的劃分標準及會計處理差異在實務處理時存在問題，為實務中構建交易以符合特定租賃的定義創造動力和機會，導致經濟實質相同的交易會計處理迥異，削弱了財務報表的可比性，備受業界詬病。新準則對承租人的會計處理做了較大變更，使有重大租賃安排的公司財務報表受到較大影響，部分重要財務指標甚至會產生波動，給企業帶來一系列融資安排和業務決策影響。

二、新租賃準則修訂的主要內容

新租賃準則在租賃資產的定義、會計計量、賬務處理及報表列報方面進行了修訂，更加凸顯實質重于形式原則，對于商業銀行來說，影響較大的變化點有：

（一）租賃資產確認模型的變化

現行準則采用所有權模型，根據與租賃資產所有權相關的主要風險和報酬的轉移與否來判斷資產的歸屬權，而新準則采用的是使用權模型，強調客戶有權使用該資產，并有權取得使用該項資產所帶來的經濟利益，則可確認為一項租賃安排，為此，引入“已識別資產”“控制”等概念，特別對租賃的識別以及租賃與服務的區分制定了標準。

（二）資產價值計量的變化

對承租人而言，新準則取消了融資租賃與經營租賃的分類，承租人除短期租賃和低價值資產租賃以外的所有租賃都要記入資產負債表內，確認使用權資產和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。對出租人而言，與現行租賃準則的會計處理相比，沒有發生太大的變化。

（三）財務報表披露的變化

新租賃準則完善了與租賃有關的列報和信息披露要求，對出租人和承租人財務報表的列報和披露進行了調整和完善。對承租人而言，新增使用權資產和租賃負債，利息費用與折舊費用報表列示項目;現金流量表發生結構變化，由“經營活動現金流出”變為“籌資活動現金流出”;新增披露有關租賃活動的其他定性和定量信息。對出租人而言，新準則增加了關于出租人如何管理與出租資產剩余利益相關的風險的披露要求。

三、新租賃準則對商業銀行的影響

（一）費用計量及預算難度增大

新準則涉及更多的職業判斷，會計處理難度增加。一方面，承租人計提利息費用和折舊，計提折舊的方法也不再單一，此外，還需確認使用權資產的減值損失;另一方面，承租人在租賃期開始日后，需區別不同情形，重新確定租賃付款額，并按調整后現值采用實際利率法計算后續期間的利息。加之，房產市場價格波動較大，為費用的預算增添了難度。

（二）財務報表及財務指標的重大影響

新準則下，承租人經營租賃資產將不再隱藏在報表下，由此導致資產、負債同時增加，企業的資產負債率攀升，產權比率也會提高。此外，企業需要分別確認折舊和利息費用，導致息稅前利潤增加，利潤表波動較大。所有權資產可以實現加速折舊，導致最初幾年的每股收益下降。

（三）財務報表以及財務指標以外的影響

新準則對企業會計處理和財務報告產生巨大影響，企業需新增系統或進行IT系統的優化升級;費用計量的改變引起企業應納稅額的變化，企業需要關注納稅政策的調整。同時，新租賃準則將影響企業的經營機構的關停、合并，以及業務、布局的流程再造或整合，資產購買或租賃相關決策將提升到戰略高度，將得到更加全面的研究。

四、實施新租賃準則的對策建議

近幾年，商業銀行網點加速擴張，房產租賃項目大幅增多，新租賃準則對商業銀行的影響也較大，如何更好地適應新租賃準則的變化及實施效果，建議從以下幾方面入手：

（一）加強新政策的宣導和會計人員的培訓

A+H股的國有商業銀行于2019年初實施新準則，時間緊，政策變化較大，務必加強新政策的宣導，確保各級機構在思想、人員及費用配置方面做好充足的準備。新準則需要更多的職業判斷，企業應加強對會計人員的培訓，提高其專業素養和評估技能，確保會計信息的真實準確。

（二）做好合同數據的梳理和業務核算流程建設

企業在新準則實施之前，需對轄內簽訂的租賃和服務合同進行全面梳理，特別是年限長難以追溯的合同，根據新準則對其進行新的分類和調整;同時，對于后期簽訂的合同進行更加嚴格、規范的管理。租賃會計信息系統需要按照新準則的要求更新租賃業務初始確認、后續攤銷、重新評估等業務流程，確保新準則在企業中的順利實行。

（三）盡量避免簽訂長期的租賃合同

使用權資產和負債的確認基于最低租賃付款額現值，租賃期越短，最低租賃付款額現值越低，對企業報表及財務指標的影響也就越小，且長期租賃合同受租賃資產市場價值影響較大，應盡量避免簽訂長期租賃合同。在可能的情況下，嘗試把部分經營租賃租期限定在一年以內，然后續租，即短期租賃長期化，充分享受新準則對短期租賃和資產低價值租賃的豁免政策，消除新準則變化的影響。

（四）做好購置與租賃的可行性分析

企業需要在租賃與購置方案中進行最優方案決策，當租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相當，或企業資產充足時，可以進行資產購置。一方面，購買資產雖然同租賃一樣增加了資產并提取折舊，但不會增加負債，也不會因此增加利息費用，同時可以享受大量的稅收優惠，如增值稅可抵扣的優惠;另一方面，在通貨膨脹時期，實物資產具有保值增值功能，因此還可以規避通貨膨脹風險。

（五）做好費用預算和網點規劃管理

企業需要同時確認折舊和利息費用，利息費用不納入現行費用預算體系，銀行需及時調整費用預算方法，科學制定全行的費用預算。此外，新準則下，企業租賃核算、費用及信息披露成本激增，因此，管理層要加強全轄經營性網點的布局和統籌管理，做好網點效益分析，適時調整業務區域規劃，對于效益較差、租賃費用較高的經營性網點，做好關停、整合的規劃，或縮小租賃面積，以提高投入產出比。

（六）發展新租賃產品，減小新準則的影響

國內租賃模式較單一，主要為經營租賃、融資租賃、售后回租，新準則實施后，經營租賃、售后回租將等同于融資租賃，表外融資的優點不復存在。因此，我們可以學習國外租賃新產品，如混合租賃、證券化租賃、風險租賃、杠桿租賃等，豐富租賃模式，彌補新準則為企業帶來的負面影響。

（作者單位為中國銀行長沙市蔡鍔支行）

[作者簡介：唐穎（1986—），全日制會計專業碩士研究生，中國注冊會計師，稅務師，會計師，業務管理部副主任，分管財務工作，已在國家級期刊發表文章4篇，從事財務、稅務、資本方面的研究。]

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