試論企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范對稅收征納的影響

祁獻(xiàn)偉

摘 要 依法納稅是憲法賦予企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)與責(zé)任。近年來，國家出臺了一系列法律規(guī)定和扶持政策，但在實(shí)際工作中，仍有一些社會企業(yè)并未按照規(guī)定落實(shí)納稅工作。為了更好地服務(wù)社會，社會企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其財務(wù)會計工作進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。本文中筆者將結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，對企業(yè)財務(wù)會計工作進(jìn)行具體的分析，在此基礎(chǔ)上，指出當(dāng)前社會企業(yè)財務(wù)會計在納稅工作方面存在的不足，并就規(guī)范企業(yè)納稅工作提出優(yōu)化提升策略。

關(guān)鍵詞 企業(yè)財務(wù) 會計規(guī)范 稅收征納 影響分析

稅收制度不僅是國家確保政府財政收入的重要手段之一，也是保障國家持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的有效路徑。目前，我國經(jīng)濟(jì)形勢一片大好，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷增加。持續(xù)穩(wěn)定增長的經(jīng)濟(jì)給廣大企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇，但同時也帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在這種情況下，如何做好納稅工作，促進(jìn)企業(yè)會計業(yè)務(wù)水平的提升，成為廣大社會企業(yè)重點(diǎn)考慮的問題。

一、企業(yè)財務(wù)會計工作的具體分析

（一）企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范的必要性

所謂企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范，就是指社會各企業(yè)在國家的宏觀調(diào)控下，以正確的操作進(jìn)行必要的法制經(jīng)濟(jì)義務(wù)與各項經(jīng)濟(jì)決策。同時，積極合理的財務(wù)會計規(guī)范也使社會各企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)來往、互通交流與信貸政策等有所參考依據(jù)與價值，企業(yè)財務(wù)會計是社會企業(yè)單位的征信面貌。然而，目前我國社會部分企業(yè)單位存在納稅工作嚴(yán)重不到位、財務(wù)會計工作不規(guī)范的現(xiàn)象，部分會計人員存在私自進(jìn)行企業(yè)賬單虛報、漏報、會計賬目不合等行為，導(dǎo)致企業(yè)單位沒有合乎規(guī)范地健康發(fā)展，影響社會產(chǎn)業(yè)的平衡，原有的經(jīng)濟(jì)制度被打破。所以，社會各企業(yè)單位需要高度重視財務(wù)會計規(guī)范工作，確保各項必要的納稅工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，以此保障企業(yè)在高速發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)形勢下保有一定的競爭力，維護(hù)企業(yè)乃至整個產(chǎn)業(yè)的正常、健康發(fā)展。

（二）企業(yè)單位納稅種類的具體分析

依法納稅是我國每個社會企業(yè)單位必須履行的職責(zé)與義務(wù)，在企業(yè)的生產(chǎn)活動過程中，因其產(chǎn)業(yè)與性質(zhì)的不同，應(yīng)上繳的稅額類型也有所不同，總體而言，企業(yè)單位的營業(yè)稅與增值稅是最主要的稅收類型。首先，營業(yè)稅是指企業(yè)單位在經(jīng)營活動的過程中產(chǎn)生利潤后，應(yīng)向國家繳納的一類稅務(wù)，不論企業(yè)單位性質(zhì)是提供勞動服務(wù)或生產(chǎn)經(jīng)營，都必須繳納這類稅務(wù)。而增值稅是在我國實(shí)行“營改增”制度后，企業(yè)單位稅收中的重要組成部分。同時，企業(yè)的運(yùn)營離不開必要的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅等。此外，對于規(guī)模相對較大的企業(yè)，還需要額外征收一定的車輛購置稅、房產(chǎn)稅、印花稅、關(guān)稅等。因此，企業(yè)納稅工作是一項較為繁復(fù)、內(nèi)容龐大的工作，企業(yè)只有進(jìn)一步做好財務(wù)會計規(guī)范任務(wù)，才能確保企業(yè)稅收工作的完善，避免稅收遺漏的現(xiàn)象發(fā)生，為國家與社會貢獻(xiàn)力量。

（三）企業(yè)的納稅優(yōu)惠政策

盡管企業(yè)單位納稅是必要任務(wù)，但針對企業(yè)性質(zhì)與作用的不同，國家也對其出臺了一定的納稅優(yōu)惠政策，企業(yè)財務(wù)會計部門的工作人員應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行深入研究，以更好地幫助企業(yè)優(yōu)化納稅工作。首先，針對我國部分具有社會公益性價值的企業(yè)單位，可適度減免其營業(yè)稅，包括以幼兒園為代表的社會教育企業(yè)單位，以敬老院、殘疾人福利院為代表的福利性社會單位，以文化館、美術(shù)館為代表的社會公益性單位等。因此，相關(guān)的企業(yè)財務(wù)會計需要進(jìn)一步做好對國家政策的學(xué)習(xí)工作，以更好地優(yōu)化自身企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提高，保障企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。

二、當(dāng)前我國社會企業(yè)財務(wù)會計在納稅工作上的不足

（一）會計核算主體不明確

隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行業(yè)間的競爭也進(jìn)一步加劇。然而，在部分企業(yè)尤其是規(guī)模相對較小的企業(yè)間，仍然存在稅收會計核算主體不明確的現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展。具體而論，我國部分企業(yè)尤其是規(guī)模較小的企業(yè)，存在投資者即經(jīng)營者的客觀現(xiàn)象，直接導(dǎo)致其個人資產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)區(qū)分不明確。部分企業(yè)投資者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，沒有正確區(qū)分個人支出與企業(yè)運(yùn)營資本流動的區(qū)別，引發(fā)企業(yè)財務(wù)賬目的混亂，企業(yè)的收入支從無法正確對應(yīng)，相應(yīng)的稅收工作也無法開展。同時，發(fā)生上述現(xiàn)象的企業(yè)往往缺乏專業(yè)的財務(wù)會計工作人員，財務(wù)會計工作往往由其投資者自行擔(dān)任。由于缺少必要的專業(yè)知識與行業(yè)經(jīng)驗，對企業(yè)稅收工作的開展不利，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)財務(wù)會計納稅要求偏低

目前，我國頒布的企業(yè)稅收征納法律條款主要是由2013年實(shí)施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與2014年實(shí)施的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》組成。條例中僅對應(yīng)繳納稅收科目做出了宏觀指導(dǎo)，卻沒有明確其相應(yīng)的下級二類科目規(guī)定。眾所周知，企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營活動都應(yīng)以國家政策為指導(dǎo)意見，各類生產(chǎn)規(guī)范工作必須建立在國家的支持之上，因此其稅收工作也需要積極迎合國家政策。然而，部分企業(yè)財務(wù)會計沒有深入研究制度內(nèi)容，針對國家條例中二級科目的缺失現(xiàn)象缺乏必要的斟酌，導(dǎo)致其納稅工作開展要求低，各項納稅工作不到位，在部分項目上存在一定的遺漏，混淆稅收項目導(dǎo)致了稅收額過多或過少的現(xiàn)象。

三、進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)納稅工作的優(yōu)化策略

（一）準(zhǔn)確把握會計核算主體

要做好納稅工作，關(guān)鍵在于會計核算主體的確立。作為會計人員，必須從工作內(nèi)容實(shí)質(zhì)出發(fā)，指出盈虧項目，并進(jìn)行必要分析，同時還要確保盈虧項目核算的準(zhǔn)確性。在進(jìn)行盈虧項目核算時，如果出現(xiàn)個人經(jīng)營項目資金和企業(yè)經(jīng)營活動相互混淆的現(xiàn)象，就要對收益與成本進(jìn)行合理分配，確保納稅的準(zhǔn)確性。此外，企業(yè)還需加強(qiáng)對成本信息的監(jiān)督，保證成本核算的準(zhǔn)確無誤，這樣才能確保應(yīng)納稅款核算的準(zhǔn)確性，避免少稅、漏稅。

（二）準(zhǔn)確核算納稅項目

導(dǎo)致我國企業(yè)納稅工作不到位的重要因素即企業(yè)單位沒有準(zhǔn)確對納稅項目進(jìn)行核算，難以正確區(qū)分納稅與非納稅項目。因此，企業(yè)的財務(wù)會計部門應(yīng)當(dāng)對各項收入支出進(jìn)一步分類，完善其歸納工作，確保其納稅項目的明確。尤其是個體經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分個人財產(chǎn)與企業(yè)的經(jīng)營活動，并準(zhǔn)確計算應(yīng)繳納的稅收內(nèi)容。只有切實(shí)做好項目的核算工作，才能保障企業(yè)納稅工作的順利開展，避免遺漏稅收的現(xiàn)象。

（三）完善企業(yè)會計制度的建設(shè)

為提升企業(yè)財務(wù)會計納稅工作的質(zhì)量，完善企業(yè)會計制度的建設(shè)，進(jìn)一步細(xì)化企業(yè)納稅制度是重要的方法。針對部分規(guī)模體量較大、跨度區(qū)間較廣的企業(yè)，應(yīng)針對其不同的產(chǎn)業(yè)與經(jīng)營活動類型進(jìn)行不同的會計制度建設(shè)。同時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類別的不同，配備專項專職的會計職能部門，做好其財務(wù)管理工作。此外，地方政府也應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮其職能，以國家的各項政策指導(dǎo)為依據(jù)，對社會企業(yè)單位進(jìn)行分類，分為社會服務(wù)型企業(yè)、公益型企業(yè)、科技產(chǎn)業(yè)型企業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)等，并提出不同的稅收建議指導(dǎo)，督促不同的社會企業(yè)進(jìn)一步完善其財務(wù)會計制度建設(shè)。相關(guān)的社會職能單位也要積極配合工作如完成對社會企業(yè)單位的依法納稅思想宣傳任務(wù)，配合社會企業(yè)單位，依法做好納稅工作。

（四）提高企業(yè)財務(wù)會計人員的工作水平

提高企業(yè)納稅能力，需要對相關(guān)的財務(wù)會計從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)一定的具有財務(wù)會計能力的專項人才，使其進(jìn)行具體財務(wù)納稅的打理工作，避免經(jīng)營者直接進(jìn)行稅務(wù)管理。其次，要對企業(yè)財務(wù)會計人員開展定期的培訓(xùn)，確保其準(zhǔn)確了解國家最新出臺的相關(guān)法律政策與社會形勢，更好地優(yōu)化自身企業(yè)的納稅工作。最后，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營人員應(yīng)當(dāng)積極宣傳依法納稅的思想，確保整個企業(yè)正確看待各類納稅工作，認(rèn)真做好每一項納稅工作，確保企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語

企業(yè)依法納稅不僅能夠更好地幫助我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略要求，更為我國各項建設(shè)與福利機(jī)制提供了有力支持，因此，企業(yè)的納稅工作有著重大的意義與必要性。隨著我國納稅制度的不斷調(diào)整改革，企業(yè)必須進(jìn)一步做好財務(wù)會計管理工作，讓企業(yè)與市場形成更加緊密的關(guān)系。為了適應(yīng)市場化經(jīng)營的需要，各領(lǐng)域企業(yè)應(yīng)該從思想到經(jīng)營管理上都做出不斷努力，以符合市場的要求，尤其是稅法的要求，從規(guī)范財務(wù)會計入手，做到守法經(jīng)營、規(guī)范經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的健康發(fā)展。

（作者單位為北方聯(lián)合廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司錦州分公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 王科.納稅評估處理結(jié)果應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整——以增值稅、企業(yè)所得稅評估為例[J].稅收征納，2013（8）.