淺談降稅的作用

陳保剛

摘 要 國家通過減稅來刺激國民經(jīng)濟發(fā)展。一是對企業(yè)減稅，調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)的積極性，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展;二是對個人減稅，調(diào)動個人消費的積極性，我國不斷修改個人所得稅法律，逐步建立起綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。

關(guān)鍵詞 改革 個人所得稅 減稅 研發(fā)費用 稅收

我國的稅收制度經(jīng)歷了3個歷史階段和5次重大改革。隨著稅制的發(fā)展，稅收工作的重點也逐漸從建立和強化稅制轉(zhuǎn)變到平衡中央和地方的財政，再演進至如今的以積極的財政政策激發(fā)經(jīng)濟活力。減稅降費是國民經(jīng)濟發(fā)展和稅收制度改革下的必然結(jié)果。

企稅改革鼓勵產(chǎn)業(yè)升級：我國的研發(fā)費用加計扣除政策經(jīng)歷了多個發(fā)展階段，按照最新的政策，全部企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例將會達到75%，這有助于進一步降低高科技企業(yè)的稅負，從而鼓勵企業(yè)投入資源開展技術(shù)研發(fā)。減少稅收作為一種積極財政政策，是政府刺激經(jīng)濟增長的一種常用手段。供給學(xué)派：從總供給的角度出發(fā)，認為減稅能夠增加勞動者個人和企業(yè)的可支配收入，以提高勞動者的勞動積極性，并鼓勵企業(yè)增加投資，增加生產(chǎn)要素（勞動和資本）投入，擴大生產(chǎn)能力，從而增加社會總供給。用減稅政策熨平經(jīng)濟波動，通過減稅刺激經(jīng)濟增長，是許多國家常用的手段。為保持經(jīng)濟增長，許多國家在刺激居民消費和企業(yè)投資時都采用了減稅的手段。總體來看，減稅熱潮一般發(fā)生在全球經(jīng)濟增速放緩的背景下，伴隨高失業(yè)率、高通脹和低經(jīng)濟增速等條件，需要積極的宏觀調(diào)控政策熨平經(jīng)濟周期性波動。減稅通常以個人所得稅、企業(yè)所得稅等直接稅為主要手段。美國作為歷次減稅熱潮中的先行國家，稅改的動向也往往成為其他國家開啟稅收競爭的參照。減稅后，個人消費支出和私人投資支出短期內(nèi)增長。所得稅的減征，或是稅率的下調(diào)，或是免征額度的增加，或是抵扣項目的增加。減少個人所得稅間接地增加了個人的可支配收入，進而帶動了個人消費支出的增加和私人投資支出的增加。減稅降費政策取得了較為顯著的成效，一方面稅收收入增速逐漸平緩，向著經(jīng)濟新常態(tài)收斂，并且以“營改增”為代表的結(jié)構(gòu)性減稅效果日益顯現(xiàn)，另一方面，非稅收項目和金額呈現(xiàn)出減少趨勢。在國家政策的推動下，3個領(lǐng)域都取得了長足的進步：一是讓實行了60余年的營業(yè)稅退出了歷史舞臺，營改增實施以來，累計為企業(yè)減輕賦稅1.7萬億元;二是在過去5年內(nèi)有1368項政府性基金和行政事業(yè)性收費被取消、停征或減征;三是根據(jù)中國政府網(wǎng)發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，本屆政府減費降稅措施為企業(yè)減輕負擔(dān)超過2萬億元。在個人所得稅上，《個人所得稅法修正案（草案）》的出臺說明個稅將發(fā)生結(jié)構(gòu)性稅制調(diào)整，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得這4項勞動性所得納入綜合征稅范圍。增加設(shè)立專項附加扣除，包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等。這一系列措施都旨在降低個人稅負。個稅減負，增加收入，利好消費是綜合征收。對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得仍采用分類征稅方式。個稅減稅增加收入，緩解壓力，促進消費。一方面，個人所得稅減稅措施將直接增加工薪階層的收入，刺激其消費支出;另一方面，增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除是給工薪階層對癥下藥的舉措。個稅改革對于稅負的減重還是非常明顯的，結(jié)余的這部分收入可以促進居民其他消費支出。

營改增減輕了企業(yè)稅負，促進了全產(chǎn)業(yè)鏈繁榮。營改增是指將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，從2012年起在上海市開展試點，至2016年已全國推廣。從營改增政策推廣至增值稅稅率簡并以來，我國增值稅同比增速經(jīng)歷了先升后降的過程，政策推廣和減稅效果十分顯著。營改增能夠從兩個層面降低稅收負擔(dān)，一方面是企業(yè)直接減負，即企業(yè)由全額征稅變?yōu)樵鲋殿~征稅，進而減少了重復(fù)征稅，稅收負擔(dān)得到了減輕;另一方面是產(chǎn)業(yè)鏈減負，企業(yè)下游的納稅人從缺的營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣轉(zhuǎn)變?yōu)槿〉迷鲋刀惏l(fā)票可抵扣，減輕了產(chǎn)業(yè)鏈稅收負擔(dān)。使信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等高科技產(chǎn)業(yè)收益程度最大，減負率均遠高于平均水平。營改增在減少企業(yè)稅收負擔(dān)的基礎(chǔ)上更能夠有效幫助企業(yè)提升議價能力、加速設(shè)備更新、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、擴展業(yè)務(wù)范圍。另外，營改增也幫助產(chǎn)業(yè)鏈向著更加繁榮的方向發(fā)展，其作用不僅僅體現(xiàn)在減少產(chǎn)業(yè)鏈稅負，更是體現(xiàn)在營改增所具有的促進主輔分離、服務(wù)外包、總部聚集和服務(wù)制造等效應(yīng)上，能夠更好地順應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的需求。研發(fā)費用加計扣除：鼓勵科技創(chuàng)新、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)的研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式但研發(fā)結(jié)果不確定的活動。由于研發(fā)活動往往具有一定的風(fēng)險，同時難以在短期內(nèi)獲得回報，因此容易產(chǎn)生企業(yè)研發(fā)投入不足和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)落后等問題。通過研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)可以得到稅收上的優(yōu)惠，從而有動機開展更多的研發(fā)活動，最終形成技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)升級，從而鼓勵企業(yè)投入更多資源開展技術(shù)研發(fā)，從而從長期角度增強了企業(yè)的競爭力和行業(yè)的技術(shù)密集程度。

中國作為世界第二大經(jīng)濟體，減稅政策附帶著外溢效應(yīng)。一方面，通過減稅政策釋放吸引投資的信號，有可能讓我國成為全球資本追逐的高地，對其他國家的資本產(chǎn)生吸引效應(yīng)，改變現(xiàn)有的資本流動格局。同時，也增強企業(yè)在國際貿(mào)易中的競爭力，為進一步改革打下堅實的基礎(chǔ)。

（作者單位為安陽鑫龍煤業(yè)<集團>有限責(zé)任公司）