淺談降稅的作用

陳保剛

摘 要 國家通過減稅來刺激國民經濟發展。一是對企業減稅，調動企業生產的積極性，促進企業健康穩定發展;二是對個人減稅，調動個人消費的積極性，我國不斷修改個人所得稅法律，逐步建立起綜合與分類相結合的個人所得稅制。

關鍵詞 改革 個人所得稅 減稅 研發費用 稅收

我國的稅收制度經歷了3個歷史階段和5次重大改革。隨著稅制的發展，稅收工作的重點也逐漸從建立和強化稅制轉變到平衡中央和地方的財政，再演進至如今的以積極的財政政策激發經濟活力。減稅降費是國民經濟發展和稅收制度改革下的必然結果。

企稅改革鼓勵產業升級：我國的研發費用加計扣除政策經歷了多個發展階段，按照最新的政策，全部企業的研發費用加計扣除比例將會達到75%，這有助于進一步降低高科技企業的稅負，從而鼓勵企業投入資源開展技術研發。減少稅收作為一種積極財政政策，是政府刺激經濟增長的一種常用手段。供給學派：從總供給的角度出發，認為減稅能夠增加勞動者個人和企業的可支配收入，以提高勞動者的勞動積極性，并鼓勵企業增加投資，增加生產要素（勞動和資本）投入，擴大生產能力，從而增加社會總供給。用減稅政策熨平經濟波動，通過減稅刺激經濟增長，是許多國家常用的手段。為保持經濟增長，許多國家在刺激居民消費和企業投資時都采用了減稅的手段。總體來看，減稅熱潮一般發生在全球經濟增速放緩的背景下，伴隨高失業率、高通脹和低經濟增速等條件，需要積極的宏觀調控政策熨平經濟周期性波動。減稅通常以個人所得稅、企業所得稅等直接稅為主要手段。美國作為歷次減稅熱潮中的先行國家，稅改的動向也往往成為其他國家開啟稅收競爭的參照。減稅后，個人消費支出和私人投資支出短期內增長。所得稅的減征，或是稅率的下調，或是免征額度的增加，或是抵扣項目的增加。減少個人所得稅間接地增加了個人的可支配收入，進而帶動了個人消費支出的增加和私人投資支出的增加。減稅降費政策取得了較為顯著的成效，一方面稅收收入增速逐漸平緩，向著經濟新常態收斂，并且以“營改增”為代表的結構性減稅效果日益顯現，另一方面，非稅收項目和金額呈現出減少趨勢。在國家政策的推動下，3個領域都取得了長足的進步：一是讓實行了60余年的營業稅退出了歷史舞臺，營改增實施以來，累計為企業減輕賦稅1.7萬億元;二是在過去5年內有1368項政府性基金和行政事業性收費被取消、停征或減征;三是根據中國政府網發布的統計數據，本屆政府減費降稅措施為企業減輕負擔超過2萬億元。在個人所得稅上，《個人所得稅法修正案（草案）》的出臺說明個稅將發生結構性稅制調整，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得這4項勞動性所得納入綜合征稅范圍。增加設立專項附加扣除，包括子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等。這一系列措施都旨在降低個人稅負。個稅減負，增加收入，利好消費是綜合征收。對經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及其他所得仍采用分類征稅方式。個稅減稅增加收入，緩解壓力，促進消費。一方面，個人所得稅減稅措施將直接增加工薪階層的收入，刺激其消費支出;另一方面，增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除是給工薪階層對癥下藥的舉措。個稅改革對于稅負的減重還是非常明顯的，結余的這部分收入可以促進居民其他消費支出。

營改增減輕了企業稅負，促進了全產業鏈繁榮。營改增是指將繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，從2012年起在上海市開展試點，至2016年已全國推廣。從營改增政策推廣至增值稅稅率簡并以來，我國增值稅同比增速經歷了先升后降的過程，政策推廣和減稅效果十分顯著。營改增能夠從兩個層面降低稅收負擔，一方面是企業直接減負，即企業由全額征稅變為增值額征稅，進而減少了重復征稅，稅收負擔得到了減輕;另一方面是產業鏈減負，企業下游的納稅人從缺的營業稅發票不能抵扣轉變為取得增值稅發票可抵扣，減輕了產業鏈稅收負擔。使信息技術服務、研發和技術服務等高科技產業收益程度最大，減負率均遠高于平均水平。營改增在減少企業稅收負擔的基礎上更能夠有效幫助企業提升議價能力、加速設備更新、優化組織結構、擴展業務范圍。另外，營改增也幫助產業鏈向著更加繁榮的方向發展，其作用不僅僅體現在減少產業鏈稅負，更是體現在營改增所具有的促進主輔分離、服務外包、總部聚集和服務制造等效應上，能夠更好地順應產業發展和轉型的需求。研發費用加計扣除：鼓勵科技創新、引導產業結構調整。企業的研發活動是指具有明確創新目標、系統組織形式但研發結果不確定的活動。由于研發活動往往具有一定的風險，同時難以在短期內獲得回報，因此容易產生企業研發投入不足和產業結構落后等問題。通過研發費用加計扣除，企業可以得到稅收上的優惠，從而有動機開展更多的研發活動，最終形成技術進步和產業升級，從而鼓勵企業投入更多資源開展技術研發，從而從長期角度增強了企業的競爭力和行業的技術密集程度。

中國作為世界第二大經濟體，減稅政策附帶著外溢效應。一方面，通過減稅政策釋放吸引投資的信號，有可能讓我國成為全球資本追逐的高地，對其他國家的資本產生吸引效應，改變現有的資本流動格局。同時，也增強企業在國際貿易中的競爭力，為進一步改革打下堅實的基礎。

（作者單位為安陽鑫龍煤業<集團>有限責任公司）