內部審計職業化芻議

■閆光輝

石家莊煉化分公司審計處

關鍵字：內部審計；職業化；建議

1 內部審計職業化的概念、發展趨勢

1.1 內部審計職業化概念

內部審計職業化是將內部審計工作作為一種職業看待，無論是內部審計組織、人員資格認定、審計業務的取得、審計程序的執行、審計證據的搜集、審計評價意見的發表等一系列工作，都必須按職業化標準加以要求。

1.2 內部審計職業化的發展趨勢

我國的內部審計制度從1983年建立，1987年4月成立中國內部審計學會，2002年5月，內部審計學會更名為中國內部審計協會。在其宗旨中明確提出：“以內部審計職業化建設為主線，通過向會員提供優質服務、實行職業自律管理。”

2 內部審計職業化建設的重要性和必要性

隨著現代企業制度的建立，對企業管理體制提出了新的要求。所以，內部審計在公司治理結構中有著不可替代的作用，已成為公司監督控制的重要手段。但目前，內審人員多是從財務轉來，半路出家，要把新人培訓成一名具備職業道德修養、職業技術技能的內審高手，需要多年時間，職業化道路建設任重道遠。

實現內部審計職業化，有利于充分行使法律賦予的審計監督職能；有利于充分發揮審計“免疫系統”功能；有利于提高執業水平、執業質量；有利于提升內審隊伍的形象和權威；有利于促使職業化內審隊伍得到穩定和健康發展。

3 內部審計職業化主要內容

內部審計職業化建設一般有兩種模式。第一種模式就是把內部審計機構從下屬分公司中完全剝離出來，設于集團董事會或監事會之下，組建全新的內審機構，對下屬分公司進行審計監督。第二種模式就是在社會上創建內審事務所（公司），使之作為一種獨立的職業存在于社會中。這兩種內審職業化模式保證了內部審計結論更趨于獨立性、客觀性，充分發揮內部審計的重大作用。

（1）內部審計職業化以后，董事會、監事會下的職業化內審機構接受企業董事會、監事會委托，派出內審小組，對下屬多個分公司進行審計監督。職業化內審事務所（公司）接受企業所有者委托聘請，派出內審小組。內審小組成員可以執行多個企業的內審業務，可以兼任多個企業的內審顧問，做到了內審人力資源共享，反映了職業化內部審計的社會性。

（2）內部審計職業化以后，職業化內審機構或內審事務所（公司）通過系統化、規范化的內部審計方法參與企業經營管理、洞察企業風險。幫助企業發現經營管理問題，實現企業目標，起到服務企業的作用。職業化內審機構或社會上內審事務所（公司）為審計委托人服務，為投資者服務，具有為企業全面發展服務的性質。

（3）職業化后內部審計有明顯的獨立性。職業化內審機構或內審事務所（公司）與被審計企業不存在領導和被領導關系，內部審計人員個人職務的升降、工資收入高低與被審企業無關；內部審計機構業務合同的取得由被審企業董事會、監事會或上級管理部門委托；內部審計人員的業績評價、獎懲、職務晉升、工資收入等都由內審機構（或內審事務所）決定。

4 實現內部審計職業化建設的途徑和方法

4.1 建立相對獨立的內審組織體系

職業化內審機構組織實行垂直管理，由總部董事會向各個分公司派出下級內審部門，下級內審部門對總部負責；下級內審部門的審計人員的升遷、調動和考核等人事管理均由總部直接管理，內審人員的薪酬和內審業務所發生的費用預算由總部統一安排，不與下屬企業發生任何利益關系。

4.2 建立規范的內部審計業務準則

遵循內審行業國際化的必然趨勢,以《國際內部審計專業實務框架》《國際內部審計協會的內部審計實務標準》《中國內部審計準則》為依據，引入國際內部審計的先進理念，制定內審具有可操作性的審計業務標準。

4.3 打造一支具有專業素質要求的內部審計隊伍

一是健全內審從業資格考試與注冊認證，鼓勵內審人員參加CIA考試，對獲得CIA證書的人員加以獎勵。二是加強內審職業道德建設，教育內審人員要有客觀公正、廉潔奉公的職業精神。三是加強內審人員后續教育，定期進行專業技能培訓，并檢查與考核。

5 內部審計職業化建設中存在的困難和問題

5.1 法律依據不足

國家審計以1995年1月1日實施的《審計法》作為法律依據，社會審計以1994年1月1日實施的《注冊會計師法》作為法律依據，而內部審計只有2003年5月1日審計署發布實施的《審計署關于內部審計工作的規定》一項部門法規，缺乏更高級別的法律規范來指導規范內部審計工作。

5.2 審計隊伍力量不足、人員結構不盡合理，難以適應內部審計職業化要求

目前，審計部門監督的領域越來越寬，審計部門承擔的任務越來越重。但是審計干部隊伍職業化建設水平較低，高層次、復合型人才非常緊缺，審計力量不足與審計任務繁重的矛盾日益突出，直接影響到了審計工作的質量和效率。

6 內部審計職業化建設的建議

6.1 加快制訂內部審計職業化配套相關法律

為保證內部審計工作職業化順利進行，必須建立和健全內部審計職業化法規。我國現行的法規體系中已有審計署發布實施的《審計署關于內部審計工作的規定》、建議加快制訂《內部審計法》，讓審計工作有法可依。

6.2 大力推進內部審計隊伍建設

形勢的發展要求內部審計人員應該是復合型人才，不但要懂得財務會計，還要具備工程技術、法律、計算機等相關知識。同時，提高內部審計行業的準入門檻，鼓勵參加內部審計師執業資格考試，把高素質、高水平、高技能的專業人員充實到職業化內部審計隊伍中來。