《醫院會計制度》與《政府會計制度》的比較與銜接思考

■蔣春芳

龍泉驛區第二人民醫院

當前，醫療健康、教育及養老等領域的呈現出供不應求的情況，這些領域或將成為我國拉動內需的新的“三輛馬車”。 另外，2016年中共中央政治局審議通過“健康中國2030”規劃綱要，旨在推進健康中國建設，提高人民健康水平。由此可以看出，現階段健康已成為全民的熱議話題。公立醫院作為我國醫療服務體系的主體，是由政府舉辦并納入預算管理、解決人民基本醫療需求的非營利性組織機構，而且還是經濟實現獨立核算的一個組織，其通常具有業務活動較為復雜、資金規模較大、且持續性發展的特征。

政府會計改革首先在海南試點，推行權責發生制；再選取醫院和高校最為政府會計的改革突破口推行新政府會計制度；直至2017年財政部發布《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，要求2019年1月1日起全國實施統一的新政府會計制度建立雙體系、雙基礎、雙報告模式，具體情況如圖1所示：

圖1 政府會計制度的雙體系、雙基礎、雙報告模式

1 《醫院會計制度》與《政府會計制度》的比較

通過對現行的《醫院會計制度》與2019年即將施行的《政府會計制度》進行比較，我們可以看出有以下相同點：（1）兩制度的整體結構體系大致相同。兩者整體結構都包含“總說明”、“會計科目使用說明”和”會計報表格式”等。（2）會計核算基礎相同。現行的《醫院會計制度》以特殊的權責發生制為基礎，即權責發生制和收付實現制兩種，醫院的資金包括經營資金和預算資金兩種，為了更準確的反映醫院的財務狀況和經營情況，會計核算時采用權責發生制，對于預算資金、科研資金等少量的特殊業務，采用收付實現制核算。《政府會計制度》沿用并優化了這一點，預算會計以收付實現制為基礎，財務會計以權責發生制為基礎。（3）財務會計對會計要素分類一致。新舊制度的財務會計將會計要素都分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和費用五大類。

比較現行的新舊會計制度，我們可以看出兩制度有以下不同點：（1）適用范圍不同。《政府會計制度》適用于所有的行政事業單位，使用范圍更廣，而現行的《醫院會計制度》只適用于獨立核算的公立醫院。（2）記賬模式不同。現行的《醫院會計制度》采用雙基礎+單系統 +“5要素”記賬模式，而《政府會計制度》使用雙基礎+雙系統+“3+5要素”記賬模式，新制度創新性地運用了平行記賬，將同一套會計基礎數據適度分離（分離為財務會計和預算會計），并相互協調的反映醫院財務狀況、運營情況和預算執行情況。（3）計提固定資產折舊有所不同。首先折舊科目設置不同，為了更清晰明了的反映公共基礎設施的情況，《政府會計制度》分別設置了“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”和“固定資產累計折舊”，而現行的《醫院會計制度》只設置了“累計折舊”；另外，新舊制度的固定資產折舊計提時點不一致，新制度規定當月增加的固定資產，當月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月不再計提折舊，而現行的《醫院會計制度》則是規定當月增加固定資產，次月計提，當月減少的固定資產，次月不計提。

2 《醫院會計制度》與《政府會計制度》的銜接思考

在醫療衛生體系改革不斷深化的情況下，醫院對外承擔醫療服務，保持公益性，對內面臨經濟運行壓力，迫切需要不同的會計信息支撐不同的會計信息使用者，《政府會計制度》應運而生，新制度吸納了包括醫院會計和高校會計等現行行政事業單位會計制度的合理內容由此可以看出新制度更合理。《政府會計制度》不僅借鑒了企業經驗、又考慮了政府特點，立足國情，勢在必行。那么如何做好新舊制度的銜接，本人提出以下幾點思考與建議：

（1）重視財務信息化建設。《政府會計制度》運用了全新的平行記賬模式，而現行的大部分財務軟件還未完善甚至開發該功能板塊。比如如何在財務會計分錄錄入時，調出預算會計錄入界面，是摘要錄入時輸入關鍵字眼自動彈出預算會計錄入界面，還是錄入特定財務會計分錄時自動彈出預算會計的模板分錄，這都是值得探討的問題。完善財務信息化建設，不但可以降低手工出錯率，還可以提高財務工作的效率。

（2）建立配套財務相關制度，配合《政府會計制度》的執行。

（3）做好前期基礎工作。在新制度實施前，會計人員應該對資產、負債和凈資產進行全面清查盤點，確保對資產、負債和凈資產的反映更真實、完善、準確。比如固定資產折舊計提，舊制度是當月增加當月不提，當月減少次月不計提，而新制度是當月增加當月計提，當月減少當月不計提，在新舊制度銜接時，將有一個月的折舊差額，會計人員應提前計算好2019年期初數據。

（4）重視財務人才的培養。政府會計采用全新的會計記賬模式，這對財務人員是新的挑戰，單位需重視政府會計人才培養。

3 結束語

綜上所述，《政府會計制度》將在2019年初施行，其必然會導致醫院的會計理念以及行為發生轉變，以此使醫院實現預算會計以及財務會計的雙系統，使醫院的預算、成本、績效等理念得以有效強化，并實現內部控制的有效強化、收支行為的規范化，從而使醫院資金的具體使用效率得以有效提高。新制度的實施迫在眉睫，新舊制度銜接問題仍未縷清并解決，這就需要政府、醫院、財務軟件公司共同參與，針對銜接過程中的問題制定可行、統一的解決方案，保證新制度的順利實施。