《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》的比較與銜接思考

■蔣春芳

龍泉驛區(qū)第二人民醫(yī)院

當(dāng)前，醫(yī)療健康、教育及養(yǎng)老等領(lǐng)域的呈現(xiàn)出供不應(yīng)求的情況，這些領(lǐng)域或?qū)⒊蔀槲覈?guó)拉動(dòng)內(nèi)需的新的“三輛馬車(chē)”。 另外，2016年中共中央政治局審議通過(guò)“健康中國(guó)2030”規(guī)劃綱要，旨在推進(jìn)健康中國(guó)建設(shè)，提高人民健康水平。由此可以看出，現(xiàn)階段健康已成為全民的熱議話(huà)題。公立醫(yī)院作為我國(guó)醫(yī)療服務(wù)體系的主體，是由政府舉辦并納入預(yù)算管理、解決人民基本醫(yī)療需求的非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)，而且還是經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算的一個(gè)組織，其通常具有業(yè)務(wù)活動(dòng)較為復(fù)雜、資金規(guī)模較大、且持續(xù)性發(fā)展的特征。

政府會(huì)計(jì)改革首先在海南試點(diǎn)，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制；再選取醫(yī)院和高校最為政府會(huì)計(jì)的改革突破口推行新政府會(huì)計(jì)制度；直至2017年財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求2019年1月1日起全國(guó)實(shí)施統(tǒng)一的新政府會(huì)計(jì)制度建立雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告模式，具體情況如圖1所示：

圖1 政府會(huì)計(jì)制度的雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告模式

1 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》的比較

通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與2019年即將施行的《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行比較，我們可以看出有以下相同點(diǎn)：（1）兩制度的整體結(jié)構(gòu)體系大致相同。兩者整體結(jié)構(gòu)都包含“總說(shuō)明”、“會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明”和”會(huì)計(jì)報(bào)表格式”等。（2）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相同。現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以特殊的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種，醫(yī)院的資金包括經(jīng)營(yíng)資金和預(yù)算資金兩種，為了更準(zhǔn)確的反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，會(huì)計(jì)核算時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于預(yù)算資金、科研資金等少量的特殊業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。《政府會(huì)計(jì)制度》沿用并優(yōu)化了這一點(diǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)要素分類(lèi)一致。新舊制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)要素都分為五大類(lèi)，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大類(lèi)。

比較現(xiàn)行的新舊會(huì)計(jì)制度，我們可以看出兩制度有以下不同點(diǎn)：（1）適用范圍不同。《政府會(huì)計(jì)制度》適用于所有的行政事業(yè)單位，使用范圍更廣，而現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》只適用于獨(dú)立核算的公立醫(yī)院。（2）記賬模式不同。現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用雙基礎(chǔ)+單系統(tǒng) +“5要素”記賬模式，而《政府會(huì)計(jì)制度》使用雙基礎(chǔ)+雙系統(tǒng)+“3+5要素”記賬模式，新制度創(chuàng)新性地運(yùn)用了平行記賬，將同一套會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)適度分離（分離為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)），并相互協(xié)調(diào)的反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和預(yù)算執(zhí)行情況。（3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊有所不同。首先折舊科目設(shè)置不同，為了更清晰明了的反映公共基礎(chǔ)設(shè)施的情況，《政府會(huì)計(jì)制度》分別設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，而現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》只設(shè)置了“累計(jì)折舊”；另外，新舊制度的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)不一致，新制度規(guī)定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊，而現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》則是規(guī)定當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，次月計(jì)提，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，次月不計(jì)提。

2 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接思考

在醫(yī)療衛(wèi)生體系改革不斷深化的情況下，醫(yī)院對(duì)外承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)，保持公益性，對(duì)內(nèi)面臨經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力，迫切需要不同的會(huì)計(jì)信息支撐不同的會(huì)計(jì)信息使用者，《政府會(huì)計(jì)制度》應(yīng)運(yùn)而生，新制度吸納了包括醫(yī)院會(huì)計(jì)和高校會(huì)計(jì)等現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的合理內(nèi)容由此可以看出新制度更合理。《政府會(huì)計(jì)制度》不僅借鑒了企業(yè)經(jīng)驗(yàn)、又考慮了政府特點(diǎn)，立足國(guó)情，勢(shì)在必行。那么如何做好新舊制度的銜接，本人提出以下幾點(diǎn)思考與建議：

（1）重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。《政府會(huì)計(jì)制度》運(yùn)用了全新的平行記賬模式，而現(xiàn)行的大部分財(cái)務(wù)軟件還未完善甚至開(kāi)發(fā)該功能板塊。比如如何在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄錄入時(shí)，調(diào)出預(yù)算會(huì)計(jì)錄入界面，是摘要錄入時(shí)輸入關(guān)鍵字眼自動(dòng)彈出預(yù)算會(huì)計(jì)錄入界面，還是錄入特定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄時(shí)自動(dòng)彈出預(yù)算會(huì)計(jì)的模板分錄，這都是值得探討的問(wèn)題。完善財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，不但可以降低手工出錯(cuò)率，還可以提高財(cái)務(wù)工作的效率。

（2）建立配套財(cái)務(wù)相關(guān)制度，配合《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行。

（3）做好前期基礎(chǔ)工作。在新制度實(shí)施前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤(pán)點(diǎn)，確保對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的反映更真實(shí)、完善、準(zhǔn)確。比如固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，舊制度是當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少次月不計(jì)提，而新制度是當(dāng)月增加當(dāng)月計(jì)提，當(dāng)月減少當(dāng)月不計(jì)提，在新舊制度銜接時(shí)，將有一個(gè)月的折舊差額，會(huì)計(jì)人員應(yīng)提前計(jì)算好2019年期初數(shù)據(jù)。

（4）重視財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)。政府會(huì)計(jì)采用全新的會(huì)計(jì)記賬模式，這對(duì)財(cái)務(wù)人員是新的挑戰(zhàn)，單位需重視政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，《政府會(huì)計(jì)制度》將在2019年初施行，其必然會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的會(huì)計(jì)理念以及行為發(fā)生轉(zhuǎn)變，以此使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙系統(tǒng)，使醫(yī)院的預(yù)算、成本、績(jī)效等理念得以有效強(qiáng)化，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效強(qiáng)化、收支行為的規(guī)范化，從而使醫(yī)院資金的具體使用效率得以有效提高。新制度的實(shí)施迫在眉睫，新舊制度銜接問(wèn)題仍未縷清并解決，這就需要政府、醫(yī)院、財(cái)務(wù)軟件公司共同參與，針對(duì)銜接過(guò)程中的問(wèn)題制定可行、統(tǒng)一的解決方案，保證新制度的順利實(shí)施。