探討企業(yè)會計成本核算問題及其應對策略

郭應

摘 要：對于一個企業(yè)而言，其財務管理的核心——成本核算至關重要，其對企業(yè)財務支出的有效控制，對企業(yè)各種資源的優(yōu)化配置起到了舉足輕重的作用。值得注意的是，成本核算并不只是節(jié)約，這是一項花錢的藝術，如何能夠將有限的資金、資源用到刀刃上，使其能夠發(fā)揮最大的價值，這是目前我國企業(yè)在商業(yè)競爭時代所面臨的問題。

關鍵詞：企業(yè)競爭力? 成本核算? 問題? 應對策略

隨著世界經濟的飛速發(fā)展，企業(yè)在抓住發(fā)展機遇的同時，也將面臨著巨大的競爭壓力，企業(yè)要想在競爭中謀求發(fā)展，經營成本的有效管理勢在必行。因此，對企業(yè)而言，會計成本核算關系到了企業(yè)的生死存亡。但是，就目前現狀而言，國內為數不少的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)或多或少地都存在著一些會計成本核算方問題與不足之處，若不能及時解決這些問題，則可能會對企業(yè)市場競爭力產生消極影響。企業(yè)發(fā)展過程中所繳納的稅款（營業(yè)稅），屬于價內稅范疇，稅額多少主要取決于營業(yè)額，不存在購進抵扣問題。營改增政策實施以后，企業(yè)納稅影響因素很多，不僅有來自企業(yè)本身的營業(yè)額影響，而且還受到企業(yè)獲得的進項稅抵扣憑證影響。營改增稅收制度實施以后，企業(yè)會計核算以及財務管理難度增大，而且企業(yè)也面臨著很多的風險和問題。企業(yè)應當加強財會人員培訓，使他們準確把握營改增新稅制的內涵和要求，優(yōu)化業(yè)務流程、強化發(fā)票管理。在當前的稅收制度下，企業(yè)納稅管理不僅僅是財務部門的工作，而且還延伸到營銷、維護等相關部門，因此應當加強重視。

一、 企業(yè)會計成本核算存在的問題

企業(yè)會計核算的專業(yè)性要求比較高，在企業(yè)核算分析以后再結合市場現狀以及發(fā)展趨勢等因素，科學預測未來企業(yè)的發(fā)展方向及其可能性，最終為決策的做出提供有價值的信息數據。然而，實踐中企業(yè)會計成本何所過程中依然存在著一些問題與不足，總結之主要表現在以下幾個方面：

（一）核算內容不全，方法不規(guī)范

時代在發(fā)展，科技在進步，企業(yè)也在不斷地更新換代，從某種程度來講傳統(tǒng)的核算方法已經與企業(yè)的發(fā)展要求相背離，但是大多數企業(yè)在成本核算方面依然采用原來的老路子，這樣就無法囊括一些新的經濟業(yè)務內容。主要表現在：第一，相較于無形資產的核算而言，企業(yè)更重視實物資產核算;第二，相較于前期投入，后期善后等費用支出而言，企業(yè)更重視生產制造過程的成本核算。在檢查分析企業(yè)會計成本核算問題時，如果發(fā)現企業(yè)存在著嚴重的問題，比如核算粗略、內容不詳等，一些企業(yè)會計可能摸不著頭腦，不知道問題發(fā)生在哪里，核算工作也只不過時敷衍了事，流于形式。企業(yè)建設過程中，對于一些工程項目而言，其工序相對比較復雜，而且施工工期也會比較長，工程項目施工建設過程中涉及到很多的影響因素，比如人力資源、機械設備和工具等。上述幾種因素在成本核算過程中，其費用核算方式和方法以及標準等均存在著差異，實踐中不能一概而論，否則將無法確保數據的準確性，因此而提供的數據資料也就喪失了價值和意義，甚至會給企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。一般而言，會計人員在實際工作中應當嚴格按照企業(yè)發(fā)展現狀以及經濟管理過程中實際發(fā)生的相關賬目等進行相關會計業(yè)務操作，然而實踐卻并非我們想象的那樣，為了自身亦或是其他群體的利益，存在著弄虛作假的現象。尤其在傳統(tǒng)的理念和會計管理制度下，舊較為普遍的一種會計不規(guī)范行為時資產虛增，在當前的條件下對此管控難度相對較大。然而，隨著會計制度的改革和相關機制的不斷完善，這種現象已經基本上得以杜絕，但是實踐中我們依然要注意避免類似問題的發(fā)生。

（二）費用審核以及管理缺乏科學性，會計核算人員素質待提高

不否認會計成本核算是事后核算，但是這并不意味著可以忽略其事前、事中各項費用的管理和審核，當前大多數企業(yè)存在的問題是：在費用產生的時候，既沒有提前規(guī)劃，也缺乏有效控制，這就造成很多企業(yè)在財務支出方面大大超出了預算，在無形中增加了企業(yè)的經營成本，使企業(yè)承擔了更多的生存壓力。在當前經濟新常態(tài)背景下，企業(yè)迅速發(fā)展，財務部工作人員數量也不斷增加。但是數量急劇增長的會計人員無法保證工作能力和素質，會計核算的工作需要大量的時間和經驗進行積累。一些會計人員進入企業(yè)財務會計部后往往不能勝任會計核算工作，也有一些會計人員違背自身職業(yè)原則和道德，根據領導的示意偽造會計信息和資料，導致財務部出具的資產負債表、現金流量表等財務報表無法給投資者提供有效的投資依據。

（三）企業(yè)會計成本核算制度無法落實

現代企業(yè)盡管各種規(guī)章制度、方式方法都“樣樣具備”，但是這種不按章辦事現象的出現將這些制度都束之高閣，甚至企業(yè)的財務管理人員會暗自鼓勵這種違章行為，流于形式，敷于表面的成本核算根本無法起到其應有的作用。

（四）營改增對企業(yè)會計成本核算產生的影響

第一， 營改增對企業(yè)成本核算方式產生的影響。新稅制下，其以增值額作為依據進行稅額計算，采取的是銷項稅以及進項稅抵扣機制，對各環(huán)節(jié)都應當仔細考慮，所以會計核算難大有所增加。以建筑企業(yè)為例，營改增以后，對建材費用產生了影響，比如水泥、鋼筋等材料采用增值稅率是17%，木材采用的增值稅率是13%;對建筑地材費也產生了影響，對建筑地材費按照3%的稅率進行稅款抵扣，成本減少了2.9%;對混泥土費用根據6%進行增值稅抵扣，成本減少了大約5.6%。機械費用主要包含了設備運維費用以及租賃費用，其中后者占整個機械費的四分之三。營改增稅制實施以后，有形資產（工具、設備等）的租賃增值稅稅率，會上升到17%。人工費是總造價的構成部分，在人工費征收過程中，不同區(qū)域的稅法存在一定的差異，具體體現在如下幾個方面。將部分項目進行分包，由勞務企業(yè)嚴格按照合同規(guī)定的所有純勞務分包費用進行納稅，繳納百分之三的費用;提供用工服務，在此過程中，勞務企業(yè)應當按照合同內的服務費用進行納稅（5%的費用）。

第二， 促進了會計管理的深化。會計核算方式發(fā)生了變化。營改增以后，稅收入賬方法、基本原則有加大的改變，要求嚴格按照適用稅率進行計算，然后將銷項稅額扣除，再對其進行確認。企業(yè)會計核算過程中，應當對各種稅率進行準確核算，各行業(yè)應稅銷售額以及進項稅額需進行嚴格核算。不同經營流程以及商業(yè)模式會對流轉稅負產生一定的影響。企業(yè)經營決策過程中的合同、銷售環(huán)節(jié)的差異，會影響企業(yè)稅負。在納稅人提供相應稅率以及應稅服務過程中，應當分別核算適用各種稅率的銷售額，不分別核算者，適用高稅率。新稅制的實施，促進了企業(yè)成本的進一步完善。成本是企業(yè)生產經營的根本，同時也是企業(yè)盈利能力提高的重要因素。其中進項稅額是經營成本的主要要素，采購貨物以及服務時，需獲得增值稅專用發(fā)票。增值稅發(fā)票開具，使得企業(yè)議價意識和能力增強，客觀上有利于企業(yè)會計核算能力的增強。

二、 針對企業(yè)會計成本核算問題提出應對策略

基于以上對企業(yè)會計成本核算過程中存在的主要問題分析，筆者認為要想有效應當和解決實踐中存在的問題，提高企業(yè)會計成本核算水平，應當做好以下幾個方面的工作。

（一）完善企業(yè)成本核算內容

企業(yè)在開展成本核算工作的過程中，應該充分發(fā)揮現代核算思想的指導作用，無論是有形資產，亦或者是無形資產，都是成本核算的范疇，確保成本核算的全面性和科學性。無形資產方面：核算對象主要包括人力資源費用、各種知識費用的投入，采用科學計量方法，對其彈性攤銷期限進行合理設定;有形資產方面：重視企業(yè)生產經營過程中各個階段的費用支出，包括事前、事中、事后的經濟投入。

（二）建立健全會計成本核算體系

以我國國家相關制度、財經政策及各項法規(guī)為基礎建立健全成本核算體系，除此之外，企業(yè)要根據自己經營特點和實際情況突出成本核算體系的獨特性和靈活性，制定出一套以國家法律法規(guī)為基礎，同時又以自身發(fā)展需求為出發(fā)點的成本核算體系，實現企業(yè)會計成本核算的規(guī)范化和制度化。公路施工企業(yè)應該健全自身會計工作的相關制度，形成一套完整、系統(tǒng)的財務管理制度。財務管理工作是企業(yè)管理的核心，同時會計核算是財務工作的基礎。因此企業(yè)需要從根本上重視會計核算工作，根據企業(yè)性質和特點制定會計核算的制度和科目，根據制度完善會計核算操作體系和措施，使得會計核算工作具有指導性和可操作性。健全會計工作制度后要及時將具體核算工作落實到個人，加強對個人核算工作的考察，保證會計核算信息的真實性和完善性，使企業(yè)出具的財務報告信息能夠滿足投資者的使用要求。

（三）企業(yè)自上到下樹立成本觀念和提高員工素養(yǎng)

企業(yè)的成本觀念是否具備在很大程度上取決于企業(yè)員工，在企業(yè)生產經營的過程中，要不斷地幫助企業(yè)員工樹立成本觀念，并充分發(fā)揮該觀念對企業(yè)員工行為的指導作用。首先，從內部著手，加強會計人員、管理人員的成本核算意識，深入貫徹落實成本管理理念，除了要進行正常的成本核算工作之外，更應該重視成本控制和成本監(jiān)督這兩方面內容;其次，增加多種渠道的宣傳力度，從上至下的養(yǎng)成節(jié)約資源的好習慣;最后，企業(yè)業(yè)務經營范圍內所產生的各種費用支出，均由會計人員進行嚴格的審核，將事前指導、事中監(jiān)督、事后核算落到實處，實現企業(yè)財務管理的優(yōu)化升級。會計核算內容多，項目繁瑣，因此需要專業(yè)的會計核算人員。因此，企業(yè)應該從社會上積極招取專業(yè)的會計核算人員，保證企業(yè)項目工程核算工作正常開展。同時對財務部會計工作人員進行培訓，尋找專業(yè)會計培訓團隊進行會計新準則在企業(yè)內的應用，提高會計部門的工作效率。企業(yè)在進行運營決策時，將財務部門的操作職能和決策職能分離，將權利職責明確化，加強會計核算工作的專業(yè)性，提高會計核算效率。同時企業(yè)也需要不定期對會計核算部門工作進行審計，抽查會計人員工作完成度和核算情況，督促核算人員及時、準確的完成本職工作。

（四）踐行新稅制，提高企業(yè)成本核算水平

在傳統(tǒng)納稅制度下，營業(yè)稅隸屬于價內稅，其稅額主要決定于營業(yè)額多少，而且缺少購進抵扣，涉稅職責由財務部門一力承擔。營改增以后，增值稅繳納數量，不僅受營業(yè)額多少的影響，而且與實際獲得的項稅抵扣憑證存在密切的關系，涉稅責任主體擴大到財務、營銷以及維護和管理等部門。及時了解和準確把握政策動態(tài)，完善財務核算機制。“營改增”下，增值稅計算難相對較大，而且計算收入與以往也有不同。面對新的形式和稅收制度，企業(yè)應當組織人員參加教育培訓活動，尤其要學習新稅制和政策法規(guī)，保持與時俱進。營改增稅制實施以后，采用的是稅款抵扣制度，設計的業(yè)務流程也有一定的區(qū)別，因此企業(yè)應當立足實際和改造業(yè)務流程，以此來有效適應新制度。在當前“營改增”背景下，企業(yè)應當對經營業(yè)務進行合理劃分，并且采用切實可行的核算方式和方法。比如，“營改增”下增值稅稅率是11%、6%，交運企業(yè)維修稅率為17%，若不分開進行核算，則將按照高稅率進行計算，此時企業(yè)稅負就會增大。因此應當健全和完善財務核算制度，進一步進項稅可抵扣范圍。對于企業(yè)成本費用開支主要有燃油費、路橋費以及修理費和保險費等，同時還有人工費用開支;然而，可用于抵扣進項稅額的僅僅是購置運輸工具以及機器設備等，修理費用與路橋費不能抵扣。為此，筆者建議政府及主管部門應當對增值稅抵扣鏈條進行適時擴大，并且將上述不能抵扣的費用納入到抵扣項目范圍之中，以此來降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)快速發(fā)展。

在新稅制實施背景下，我們應當積極適應，并做好如下工作。第一，加強涉稅人員教育培訓，提高他們的知識水平和技能。營改增稅制實施以后，涉稅責任由多部門分擔，此時需加大對涉稅人員的再教育與培訓管理，只有這一才能迎接營改增對企業(yè)經營產生的沖擊。第二，加大涉稅基礎管理力度。營改增稅制實施以后，涉稅基礎管理事項應當給予高度的重視。從某種意義上來講，其管理水平直接關系著增值稅繳納額度，而且直接影響著企業(yè)納稅大小、法律風險?；诖耍瑢嵺`中應當將管理重點放在會計核算上，對增值稅發(fā)票開具及其保管工作加強重視，強化進項發(fā)票認證抵扣環(huán)節(jié)的管理。營改增政策實施以后，財政資金（扶持性）被納入到了營業(yè)外科目之中。就當前國內稅法規(guī)定來看，納稅主體獲取主管部門、財政部門專用資金者，準予其不征稅，應納稅額計算過程中從收入總額中將其扣除。在此過程中，非專用財政資金，應當視作應稅收入，必須繳納所得稅。從這一層面來講，營改增這一新稅制實施過程中的扶持資金，應當列入營業(yè)外科目體系，屬非專用財政資金，需繳納所得稅。會計核算過程中，應當根據實際情況，增設銷項稅額一欄。在此過程中，應當按照營改增稅制新規(guī)，從銷售額中將支付的價款扣除，并且在應交稅費/應交增值稅一項之下，增設銷項稅額抵減專欄。

三、結束語

綜上所述，企業(yè)會計成本核算是一項比較復雜，系統(tǒng)的工作，這對于企業(yè)的生存發(fā)展有著至關重要的作用，企業(yè)重視、加強并搞好會計成本核算工作將有利于企業(yè)實現資源的優(yōu)化配置，有利于降低生產經營成本，提高企業(yè)的核心競爭力。就我國現階段企業(yè)在會計成本核算方面依然存在較大的進步空間，通過本文的總結論述，希望對相關研究提供一定的參考。

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