淺議稅務會計與財務會計的關系與協調

楊成華

摘 要：我國稅務會計與財務會計經歷了統一、分離的發展階段。現階段，隨著國家稅收體制改革的不斷推進，使得稅務會計與財務會計呈現出分離狀態，不僅增加了國家稅收征管成本，而且還增加了企業會計管理的難度。本文從稅務會計與財務會計的聯系與差異入手分析兩者的關系，并提出促進稅務會計與財務會計協調發展的建議。

關鍵詞：稅務會計? 財務會計? 關系? 協調

一、稅務會計與財務會計的關系分析

稅務會計是財務會計與管理會計順應國家經濟環境的變化而衍生出來的會計學科，既涵蓋了會計學知識，又涵蓋了稅法知識，是一門交叉學科。稅務會計與財務會計存在著必然聯系，但是隨著宏觀經濟環境的變化，稅務會計與財務會計之間出現了越來越明顯的差異。

（一）稅務會計與財務會計的聯系

財務會計是稅務會計的基礎。在財務會計工作中，會計核算將企業所有經濟活動均納入到核算范圍內，其最終形成的財務會計信息能夠如實反映企業生產經營業績和財務狀況。而稅務會計工作要以財務會計信息為依據開展工作，通過對財務會計信息進行分析核算，在遵循現行稅法的前提下，計算企業各種稅種的應納稅額，保證企業依法納稅。同時，在稅務稽核時，稅務機關也需要根據企業財務會計信息開展稽核工作，監督檢查企業是否存在偷漏稅行為。

財務報告是稅務會計與財務會計的聯系紐帶。財務報告是財務會計的重要職能之一，財務會計需要根據會計信息編制財務報告，將財務報告在企業內外部進行公布，使企業利益相關者通過財務報告了解企業的經營狀況，制定投資決策。而稅務會計也需要根據財務報告在年末進行重要稅種清算，將財務報告作為納稅調整的依據。如，稅務會計在進行企業所得稅匯算清繳時，需要根據財務報告確定會計收益與所得稅之間的時間性差異，通過設置遞延稅款科目協調稅務會計與財務會計之間的關系，確保財務報告能夠更加真實地反映企業資產負債情況。

（二）稅務會計與財務會計的差異

會計目標差異。會計目標是會計工作的指導依據，稅務與財務會計在目標上存在差異。對于稅務會計而言，其在開展相關工作時，是以稅法作為核心依據對企業的成本及收入進行核算，并對企業納稅義務的履行情況進行監督，為依法納稅服務。而對于財務會計而言，其會計目標主要與信息的提供有關，通過提供各種具有利用的會計信息，為信息使用者的決策提供幫助。由于目標的差異，使得稅務與財務會計兩者在對同一個會計事項的處理上，會有著不同的結果，這也是兩者在會計目標上存在的主要差異。

持續經營假設差異。在持續經營假設上，稅務與財務會計之間具有一致性，但是我國現行的稅法中，有部分特殊的規定卻并不以持續經營作為前提，如對以下所得應按照收入的全額作為應納稅所得額：股息、利息、紅利以及特許權使用費。稅法規定，只要納稅人具備納稅能力，就必須征稅，沒有任何前提條件，這是法規本身的強制性，與持續經營無關。當企業因故終止某項經營活動時，需要在一定的期限內，對當期的所得稅匯算清繳進行及時辦理，并根據清算所得，在注銷登記前繳納稅款。由此使得稅務會計與持續經營假設相反，這也是其與財務會計之間所存在的差異。

會計基礎差異。財務與稅務會計的基礎均為權責發生制，但在某些特殊的情況下，稅務會計會有所例外，如在對收入定額進行確定的過程中，若是稅務會計僅以權責發生制作為基礎，會導致某些層面出現不足。同時，財政撥款的基礎是收付實現制。此外，在扣除項目的確定上，稅務會計可將如下情況作為扣除項：合理支出、實際發生、取得收入等，這也是稅務會計與財務會計在會計基礎方面存在的主要差異。

會計信息質量要求差異。一是在相關性原則方面的差異。在該原則的要求下，從財務會計的角度上講，在對會計信息進行提供時，要與財務報告使用者的經濟決策有高度的關聯性，換言之，會計信息應當能夠幫助信息使用者對企業的經營狀況作出一個客觀、準確的評價。而在該原則下，從稅務會計的角度上講，企業可以進行扣除的成本費用及相關的損失，必須與收入具有高度的關聯性，并且所有與取得收入不相關的支出均不得在稅前進行扣除。二是實質重于形式原則方面的差異。該原則不但是稅務會計開展工作時所需要遵循的原則，同時也是財務會計所需遵循的基本原則，也就是說，兩者在工作中都要以該原則為依據。盡管如此，兩者在該原則下還是有所差異的，如，反避稅條款規定，企業所實施的商業目的不合理，導致應稅收入減少，稅務會計必須按照合理的方法對此進行調整。三是謹慎性原則方面存在差異。在該原則下，財務會計應在進行如下事項時保持謹慎：會計確認、計量和報告，不得對資產或收益進行高估，也不可對負債和費用進行低估。而稅務會計則不承認該原則，只有實際發生的費用和損失才能扣除，其余情況均不予扣除。從財務人員的角度上講，其對該原則的運用憑借的是職業判斷，而稅務會計則要求有法律依據，不能以估計為準，其最終目的是避免稅法濫用問題的發生。

二、稅務會計與財務會計的協調建議

（一）完善稅務會計體系建設

我國應積極推動稅務會計理論研究，合理借鑒國際慣例，構建起具有中國特色的稅務會計體系。具體可從以下兩個方面入手：一是制定稅務會計準則。我國應制定一套完整的稅務會計準則，并統一稅務會計與財務會計的核算方法，協調好兩者之間的關系。稅務會計準則要符合我國企業發展狀況，促進稅務會計與財務會計相配合，使兩者在協調中共同發展。二是改進稅務會計核算內容。稅務會計核算要減少與財務會計核算的差異，如企業所得稅處理時，應減少稅務會計與財務會計處理上的差異，避免財務人員重復作業。

（二）加強會計信息溝通

在稅務會計開展相關工作時，財務會計人員應給予密切的配合，一方面要保證披露的會計信息真實、完整、有效，而稅務機關則應通過對企業會計信息的利用，督促其足額、按時納稅，借此來提升稅收征管效率。另一方面相關部門應對各種渠道加以充分利用，如新聞媒體、互聯網絡等，加大對稅法、會計制度及準則的宣傳和推廣力度，增強社會公眾的法律意識，使其能夠按照法律法規和制度要求進行會計業務處理，并依據稅法對涉稅業務進行調整。

（三）統一會計核算基礎

現階段，我國的稅務會計采用的是收付實現制，在該制度下，可使足額征稅得到保證，但卻會造成會計利潤與應納稅所得額之間產生差異，與收入和費用相匹配的原則不符。為此，建議將權責發生制引入到稅務會計工作當中，使收入與成本費用相匹配，由此不但能夠促使稅務與財務會計之間的差異逐步縮小，并且還可以使稅收公平的原則得以充分體現。

三、結束語

總而言之，我國稅務會計與財務會計的差異逐步增大，促使兩者呈現出分離的發展趨勢，增加了國家稅收征管成本和企業納稅風險。為此，我國應協調處理好稅務會計與財務會計之間的關系，構建起符合社會主義市場經濟發展的稅務會計體系，促使稅務會計與財務會計相協調，不斷完善具有中國特色的會計理論體系，促進會計事業持續發展。

參考文獻：

[1]田宇.試論財務會計與稅務會計的差異[J].全國流通經濟，2017.

[2]李志敏.對稅務會計與財務會計分離與協調的探究[J].現代商業，2017.