“統借統還”融資模式及其稅務風險管控研究

代洪海

【摘 要】 隨著企業不斷地發展，越來越多的企業經營規模不斷地擴大，關聯企業已經是一個非常普遍的話題，“統借統還”融資模式借助集團管理模式，拓寬融資渠道，實現資源優化配置，但是其中也潛藏著納稅風險，我們的目的就是要對稅務風險點進行有效的防控。

【關鍵詞】 融資 稅務 風險 管控

一、前言

隨著企業不斷地發展，越來越多的企業經營規模不斷地擴大，關聯企業已經是一個非常普遍的話題，也是稅務部門重點關注的納稅事項之一。集團模式的管理可以拓寬融資渠道，實現資源優化配置，提高企業的管理水平，關聯企業間的“轉讓定價”、“相互服務”、“資金拆借”等都是非常普遍的業務，也造成在納稅的過程中潛藏很多納稅風險，如何能實現企業融資的目的，又能對稅務風險點進行有效的防控，是我們重要工作的一環。

二、“統借統還”基本內涵

（一）“統借統還”的概念

“統借統還”是指企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位，并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

（二）“統借統還”稅務風險點概述

1、增值稅方面。根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第十九項第7點規定，集團公司將銀行的借款統一分配給關聯企業使用，同時按不高于支付給銀行的利率向關聯企業收取利息，則集團公司所收利息免征增值稅。對于借款使用單位，根據財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條及相關規定，購進的貸款服務所發生利息支出以及與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2、企業所得稅方面。集團公司根據實收到的利息收入確認收入，按實際支付給金融企業的利息支出確認費用。根據《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法[試行]〉的通知》（國稅發〔2009〕2號）規定，集團從銀行貸款后，轉借給所屬企業，應該認定為關聯方借款，也就是說下屬公司的貸款利息支出是受債資比例的限制，超過比例的部分不得在稅前扣除，當然，如果下屬公司能證明與集團公司企業所得稅稅負一致，即不存在地區優惠稅率，定期減免稅等現象，也就是不存在借融資轉移利潤，減少稅負的現象出現，同時又符合獨立交易原則，則超過比例的部分貸款利息也是可以在企業所得稅前扣除的。

三、“統借統還”融資模式及其稅務風險管控的實施

（一）改變融資思維，保證資金供應

1.分析大龍公司當前資金需求現狀。大龍公司系鑫龍公司控股子公司，目前正在進行的年產120萬噸礦井改擴建工程是省和集團公司重點項目之一。由于受集團公司債轉股影響，和行業政策限制，大龍公司現已無法取得貸款，后續資金需求量較大，工程進度難以保障。

2.分析鑫龍公司當前融資狀況，設計融資方案。根據梳理，當前鑫龍公司享有建設銀行授信額度1.5億元（已授信于2018年9月26日到期），為了充分利用銀行授信額度，緩解當前大龍公司融資困難和資金短缺的緊張局面，鑫龍公司擬向建設銀行借款1.5億元，然后轉借給大龍公司，大龍公司以其合法擁有的采礦權抵押給鑫龍公司提供擔保。

3.進行全面風險分析，合理評估大龍公司經營管理。①大龍公司近兩年經營分析及投產后償債能力分析。大龍公司近年來狠抓煤炭質量管理，嚴格控制生產成本支出，利潤逐步回升。2017年煤價上行，實現凈利潤9700萬元。2018年1-8月份營業收入17300萬元，利潤總額4200萬元。大龍公司120萬噸改擴建工程預計于2020年10月完工投產，完全投產后大龍公司每年可實現營業收入6.6億元，實現利潤總額3.8億元，每年凈利潤2.85億元，完全可以償還各種長短期債務。②償還風險。大龍公司經營存在壓力，存在到期不能償還的可能，將造成鑫龍煤業無法收回借款的風險。③政策風險。存在因政策因素要求大龍公司提前償還借款的可能。大龍公司將密切關注相關政策，同時尋求多種融資渠道，避免出現資金問題。

4.逐級提交借款申請，獲得各方股東授權同意。大龍公司向鑫龍公司提交借款申請，大眾以采礦權抵押提供擔保，同時大龍公司其他股東按照股權比例質押為該筆借款提供擔保，鑫龍公司向上級公司提交借款申請和轉借申請并獲得股東會同意。

5.借款順利下放，避免違約風險。經過各方共同努力，鑫龍公司向建行的借款9月末順利到賬，10月初鑫龍公司將該筆借款劃轉給了大龍公司，10月15日大龍公司按時歸還到期的建行借款1.5億元，避免了違約風險。

（二）進行稅務備案，防控稅務風險

1.跟稅務機關溝通協調納稅問題。借款下達后后續的問題也就隨之而來，大龍公司借款利息的所得稅前抵扣，鑫龍公司利息收入的增值稅繳納等，為了解決以上問題，鑫龍公司財務人員積極跟當地稅務機關進行溝通協調。

2.準備提交申請材料，進行稅務減免備案。按照稅務機關的要求，我單位準備了“統借統還”的借款合同，以及借款各方劃轉憑證，大龍公司驗資報告等相關材料，確定大龍公司借款利息可以全額享受稅前扣除。

四、管理效果

（一）“統借統還”融資模式的建立充分利用了銀行授信額度，順利取得銀行借款1.5億元，實現了資金的優化配置，保證了大龍公司按時歸還到期貸款，避免了違約風險和企業信用受損，減少了大額費用支出，保證了企業的正常經營和重點項目的建設，保證了企業穩定。

（二）“統借統還”稅務風險管控機制的建立，充分享受了國家政策優惠，通過備案鑫龍公司每月對收取的大龍公司利息開具增值稅普通發票，減少增值稅款36萬元;通過備案大龍公司可以依據鑫龍公司開具的發票進行所得稅稅前抵扣稅款150萬元，規避納稅風險點，取得重大的管理效益。