高職院校全面預算管理績效評價研究*

（南通航運職業技術學院 江蘇·南通）

高職院校在內部質量保證體系建設中，建立健全決策指揮、質量生成、資源建設、支持服務和監督控制等五個系統，引導全校樹立創新發展責任意識和現代質量文化理念，推進全面質量管理、多元診斷、重在改進，完善常態化、可持續的診斷與改進工作機制，是一項系統工程。其中，開展全面預算管理績效評價的研究與實踐不可或缺，具有重要意義。

一、高職院校全面預算管理績效評價的基本內涵

高職院校全面預算管理是預算管理全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統，不僅包含與資金收支、財務狀況等有關的財務預算，還包含一些重大、不經常發生的，需要根據特定決策編制的項目預算，以及與日常業務直接相關的人力資源、招生規模、學科建設等業務預算。全面預算管理在高職院校財務管理中的應用，不僅可協調戰略規劃、年度行動計劃、長短期目標，同時可全面融合戰略目標、業務活動及預算指標，能充分發揮整體資源效用，對改善高職院校精細化管理、實現戰略發展目標和財務管理目標具有重要意義。

全面預算績效評價是以績效為核心對高職院校預算進行考核評價，并通過建立一系列的績效指標來對預算進行事前、事中、事后相結合的綜合評價。高職院校應將全面預算管理與績效評價相結合，推進財務管理中的診斷與改進。全面預算如缺乏有效的績效評價，在預算管理過程中未能有效結合績效考核，將大大影響預算實施效果和決策科學性。

二、高職院校全面預算管理績效評價存在的問題

1.全面預算管理的存在問題

目前，由于高職院校的預算管理工作多數仍采用傳統的手工管理模式，預算信息的采集、傳輸等未實現信息化管理，業務預算與財務預算相脫節，在預算編制時未能做到新《預算法》要求的全口徑預算管理。在編制預算時，高職院校往往因為財政專項資金、科研經費、下屬企業經營收入等存在不確定性，無法準確地進行收支預算，造成預算內容不完整、預決算收支差異大等問題。在工作中，高職院校財務部門大多是根據部門預算編制規定來編制學校預算，在信息化水平限制下基本采用傳統的“基礎+增長”預算編制方式，雖然操作簡單并省時省力，但卻過于依賴上年度收支基數，缺少對基數合理性分析及績效評價，容易固化資金分配格局，使得每年度預算規模逐步增大，造成預算松弛及資源浪費。對滾動預算法、彈性預算法、項目預算法、作業預算法等先進的預算編制方法，高職院校使用較少，導致難以明確相應的績效評價指標。

2.績效評價存在的問題

多數高職院校尚未建立完善的績效評價考核制度，績效考核意識不強，對經費需求未能及時進行科學的預測、分析及評價，對預算執行進度、執行效果、預決算差異等不能及時分析偏差原因，削弱了預算控制職能及激勵職能。由于缺少獨立的預算績效評價系統，高職院校在設定考核指標時往往只注重財務指標的考核，而忽視了非財務指標的考核；在考評時，僅是依靠人工簡單地對預算執行率進行統計及分析，不能從多個層次、多個角度對預算進行績效評價，使得預算績效評價缺乏廣度及深度。

三、高職院校全面預算績效評價的必要性

1.明確戰略導向，完善激勵機制

通過設計科學合理的全面預算績效評價指標體系，高職院校可優化經費與資源配置效率，引導校內各預算責任主體聚焦戰略規劃與發展目標，推進年度計劃、業務計劃和預算計劃有序執行，達成工作績效與預算績效。通過量化的關鍵業績指標與一些定性指標，對各執行部門及員工進行考核評價與獎懲，以提高教職工工作的自覺性、主動性與積極性。

2.改進業績評價，提升管理水平

通過實施全面預算績效評價，高職院校可將預算目標層層分解與落實，讓預算管理嵌入管理的各領域、層級及環節，對各部門及每崗位教職工的實際工作績效與預算目標進行考核評價及獎懲，有利于完善高職院校的業績評價系統。通過考核各預算執行部門的預算完成情況，可檢驗各項預算是否科學合理、監督與控制整體運行，可及時發現存在問題與風險、調整工作重心與修正預算，也可為下期預算編制和規劃修編提供參考及依據，有利于院校提升管理水平、實現戰略目標。

四、高職院校推進全面預算績效評價的對策措施

高職院校績效管理的核心是績效評價與激勵機制。傳統的績效評價體系主要是基于財務指標構建，對于全面預算管理績效評價具有明顯的局限性，這就要求高職院校必須采取科學有效措施，建立健全全面預算績效評價機制，使全面預算管理實現常態化診斷與持續改進。

1.合理界定全面預算績效評價主體和對象

高職院校辦學的利益相關者涉及政府部門、教職工、學生及家長、用人單位與社會等多方面，其資金來源主體是政府撥款。因此，政府部門是其社會效益與經濟效益的主要監督者，高職院校必須接受政府部門對部門預算執行的績效評價。對外，高職院校績效評價的主體應為政府主管部門。對內，高職院校可通過預算管理委員會，對作為預算責任主體的各部門以及處于各崗位工作的教職工個人，開展財務預算及非財務預算的績效評價。在工作中，可通過有效途徑聽取學生及家長、用人單位及行業企業和社會各方的意見與建議。

2.科學設計全面預算績效評價指標體系

如何選取科學、合理、可操作的評價指標，是高職院校構建全面預算績效評價指標體系的重點及難點。作為戰略管理的有效工具，高職院校的績效評價指標體系應與戰略目標緊密結合，不能局限于被評價對象的全部內容。指標體系應反映高職院校戰略目標實現的關鍵成功因素，具體指標應含義明確、可度量。高職院校可單獨或綜合運用關鍵績效指標法、平衡計分卡等工具方法構建指標體系，綜合運用財務指標與非財務指標、定性指標與定量指標、基本指標與修正指標等常見績效評價指標方法，構建科學合理的績效評價指標體系。

3.合理設置指標權重及績效目標值

評價指標的權重是指該指標在整體評價指標體系中的相對重要程度，反映了高職院校的績效考核導向。合理的指標權重應根據指標的重要性，綜合運用各種方法進行科學的設置。指標權重的設置可以運用主觀賦權法和客觀賦權法，或綜合運用這兩種方法。主觀賦權法是利用專家或個人的知識與經驗來確定指標權重的方法，如專家調查法，層次分析法等。客觀賦權法是從指標的統計性質入手，由調查數據確定指標權重的方法，如主成分分析法等。高職院校可通過參考預算標準、歷史標準、行業標準等進行績效目標值的確定，通過實際績效結果與目標值的比較進行差異分析，針對差異及時調整目標或實施改進措施。

4.選擇科學合理的全面預算績效評價方法

當前，對于全面預算績效評價，學術界比較推崇的方法主要有關鍵績效指標法及平衡計分卡法。高職院校利用平衡計分卡可將總體戰略目標或職能屬性劃分為若干層次構建預算績效評價指標體系，運用有限的指標進行評價時則需要運用關鍵績效指標法。因此，高職院校在構建全面預算績效指標體系時應考慮綜合運用這兩種方法。

關鍵績效指標法是指基于戰略目標，通過建立關鍵績效指標體系，將價值創造活動與戰略目標有效聯系。關鍵績效指標應與高職院校的戰略目標高度相關、含義明確、可度量，且指標的數量不宜過多。一般關鍵績效指標分為結果類與動因類兩類指標，結果類指標反映績效的價值指標，主要有投資回報率、凈資產收益率、自由現金流等；動因類指標反映價值關鍵驅動因素的指標，主要有客戶滿意度、員工滿意度等。

平衡計分卡是企業基于戰略，從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度，將戰略目標逐層分解轉化為具體的、相互平衡的績效指標體系。高職院校構建績效評價指標體系時可以借鑒企業如何利用平衡計分卡采用多重指標，從多個角度或層面對評價對象進行績效評價。平衡計分卡從四個維度確定績效指標，使績效評價更為全面完整，有利于增強可持續發展的動力。

5.按公開公平公正原則進行全面預算績效考核

高職院校應將全面預算考核的程序、標準、獎懲辦法、考核結果等及時公開，考核結果應客觀公正。考核的結果應與各執行部門及教職工的職位、薪酬掛鉤，通進實施貨幣與非貨幣激勵，增強教職工的主動性及責任感，以維護全面預算管理的嚴肅性。

高職院校績效評價的最終目的是提升高職院校的管理水平、管理質量及持續發展能力。績效評價的過程是診斷問題、尋找差距的過程，并分析原因，提出改進方案。績效評價既是對過往全面預算管理的總結，也是對未來的展望，通過分析、評價績效，有利于高職院校明確未來的發展方向及目標、工作與投入的重點，不斷提升投入產出的效率與效能。