營改增對涉農服務業的影響及應對策略

（集美大學誠毅學院經濟系 福建 廈門）

一、關于營改增相關政策的分析

1.關于營業稅和增值稅相關稅制分析

企業在社會經濟活動中扮演著重要角色，企業通過生產和發展實現的營業額是納稅的最根本基礎，企業在日常銷售過程中產生的銷項稅額與采購相關環節中的進項稅額的差值，是增值稅的稅基。2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案。2015年5月，營改增的最后三個行業房地產、金融保險、生活服務業的營改增方案將推出，不排除分行業實施的可能性。其中，房地產的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務業為6%。這意味著，2015年下半年后將全面告別營業稅。一般情況下，營改增是指把以前繳納營業稅的一些項目改成繳納增值稅，它是對產品和服務的增值額部分進項納稅，在很大程度上減少了重復納稅的程序。

2.關于營業稅和增值稅相關稅率分析

自從營改增相關政策出臺以后，引起社會廣泛關注和重視，在很長一段時間里成為人們熱議的話題。剛開始主要是在一部分生產服務型行業，例如，現代服務業、交通運輸業等行業進行試改。在比較長的一段時間里增值稅都在19%，低稅率控制在12%，而營改增重新增加了兩檔低稅率，分別為12%與7%，服務業大多采用7%這一檔。政府部門通過合理的稅率調整來引導相關產業均衡發展。

二、營改增政策對涉農服務業帶來的影響

1.適用稅率與計稅基數分析

在當前相關稅務機制下，農業服務業一般會被劃分到服務行業并且作為納稅的主體，營業稅正常情況下是按照企業營業額的5%來進行核算。經過稅改后，在完全不考慮增值稅“進項抵扣”的相關影響下，服務業相關稅負會提升2%，一般納稅人將會被歸屬到現代相關服務行業以7%的增值稅進行繳納，增值稅相關計稅基數一般取決于企業提供對外咨詢相關服務時所產生的銷項稅款，以及企業在接收相關供應商服務時產生的進項稅款之間的差額。

2.涉農服務行業定價機制分析

營改增對相關涉農服務行業有關定價機制將產生重大影響。首先，主要是服務價格影響因素比較多，其次服務業定價機制比較靈活。例如，單個普通農業咨詢納稅人，針對某項服務收取費用11萬元，這項服務項目當前營業稅率是6%，那么與此相關的營業稅應該抵扣5000元，凈收入折合為10.5萬元。營改增之后按同樣的標準服務，增值稅稅率提升到7%，相關企業要想實現同樣的凈利潤收入，可能就會提升服務價格水平。企業是否會使用這種方式，最終還是取決于企業的實際發展狀況，這與企業業務細分領域經營狀況、價格策略以及企業競爭實力都密切相關。

3.對于涉農服務業企業財務分析產生的影響

伴隨著新會計準則與營改增的實施，企業會計核算系統發生了很大變化，涉及的會計科目種類也比較多，會計核算要求也有所提升。營改增使得企業財務管理體系產生重大轉變。例如，在當下會計準則下，營業稅“含稅收入額”要被列入損益表中對“主營相關業務的收入”進行核算時的考慮范圍，通過營改增之后，不含增值稅“稅后收入額”則會變為“主營業務相關收入”的計算內容。如果實際稅負與凈收益相關數據產生的波動不是很大，主營業務收入額的降低會對企業利潤率上升產生影響。

4.對涉農服務業企業稅款計算產生的影響

在對規范的農業咨詢企業進行核算時，一般會使用權責發生制原則進行營業收入確定方法，依據完工進度分期確認相關收入，會依據收入的總額當作營業稅的提繳基數。在實行營改增之后，相關計算將會發生變化。增值稅應該按照銷項稅額和進項稅額有關數據差值進行計算。通常情況下，銷項稅額指企業在對外提供咨詢服務為企業帶來收入時產生的一部分稅款，進項稅額與企業日常經營活動聯系非常緊密，企業購買相關設備或者接受其他供應商服務時產生。

5.關于企業發票與內部管理之間產生的影響分析

自從營改增之后，對企業發票管理和使用也產生了嚴重影響。增值稅牽扯的稅款范圍比較廣泛，因此，稅務管理部門在對這些工作進行排查時采用方式和手段通常都比較嚴格。一般情況下，增值稅主要來源于兩個部分，一部分是企業在對外進行服務時產生的銷項稅款，另外一部分是企業在日常運轉過程中對外采購形成一定的進項稅額，這一部分也是進行增值稅計算的重要部分，因為增值稅牽扯的相關因素種類比較多，管理上就會非常嚴格。

三、應對策略分析

營改增相關政策不但對企業財務管理帶來很大發展空間，與此同時也會帶來很大挑戰。因此，企業在發展過程中只有及時采取應對舉措，才能抓住發展機遇，推動企業持續、穩定向前發展。

1.納稅人“差額征稅”財務的應對，加強對供應商的管理力度

營改增之后，企業抵扣相關進項稅越多，所要繳納的增值稅就會越少。尤其涉農咨詢業務接受供應商有關服務時，可以按照相關服務來取得增值稅稅額。其中這些供應商主要包括廣告和設計、有關項目外包商、物業、中介審計相關機構與固定資產相關供應商。這種變化對涉農咨詢服務業來說影響比較大，咨詢服務業在經營中通訊差旅費、人工費加起來基本占到總成本的65%，這部分成本在一定程度上很難獲得進項稅票。除此之外，咨詢服務業中適用的有關稅率也會由以往6%調整到7%。綜合各方面因素考慮，營改增在一定程度上會增加服務業稅負。

但是，伴隨著越來越多的供應商進入營改增范圍，對于涉農服務業來講以后可供抵扣的進項稅將會逐步增多，承擔的稅負將會呈下降趨勢。另外，咨詢服務業企業在以后業務發展中對供應商選擇產生更多的要求。只有各項財務機制都健全，同時還能夠開具合法的增值稅發票,企業才能得到良好發展空間。

2.納稅人相關財務調整策略分析

企業在日常經營活動中應該精心優化運行環節，持續不斷提升經濟活動收益，進而促進企業經營效益達到最大化。企業可以通過提升運營與財務管理水平開源節流。例如，有一部分企業在進行稅務機制改革之后，會被劃分到小規模納稅人的范疇，按照4%簡易稅率進行征收，然而很多客戶可能會更加傾向于增值稅一般人納稅人，這樣可以獲得購貨發票來作為抵扣。自從營改增政策出臺以后，企業提升經營和管理水平，認真、檢查運營環節相關稅負的變化情況。

3.企業財務管理加強，確保會計信息品質

營改增會增加企業會計業務流程，使企業財務報表更加復雜。通過參加稅務培訓，不斷提升財務人員的專業素質，為企業長久發展做出更大貢獻。企業管理層在決策時，通常都會參考會計數據信息內容和財務報表。隨著稅務機制改革，新的財務體系將會變得更加復雜，財會人員在填寫報表的時候會出現各種紕漏。如果財務數據產生差異，對企業管理決策者產生直接影響，嚴重的有可能給企業帶來巨大經濟損失。因此，建議企業在稅務機制改革后，就要做好準備工作，讓會計信息質量最大限度得到保障。

4.通過財政資金降低負擔、平穩過渡

實施營改增的最初目的是讓行業整體稅負能夠得到降低，然而，在推行營改增的過程中發現，有部分行業相關稅負還可能會繼續增加。這對政策的推行產生不利因素。營改增的實施對企業產生多方面影響，這不但和政策有很大關系，同時對企業自身經營狀況、經濟實力、企業受到相關政策扶持、政府出臺財政相關救助政策等有關。這些政策對企業的發展有很大幫助，企業應該意識到依靠政府只是暫時的，要想取得長久發展還得依靠企業自身發展。企業應該在發展的過程中靈活應對，適應新政策，優化、調整產業結構，進而在變革中平穩過渡。