芻議政府會計制度下高等學校固定資產核算變革

（深圳墨爾本生命健康工程學院籌備辦公室 廣東·深圳）

關鍵字：政府會計制度；固定資產；會計核算

2013年，黨的十八屆三中全會提出改進預算管理制度，建立跨年度預算平衡機制，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，建立規范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制。為貫徹落實政策精神，財政部于2017年制定并頒布了《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）。新制度為同時滿足預算管理和權責發生制政府報告的要求，創新了“以收付實現制為基礎的預算會計核算和以權責發生制為基礎的財務會計核算”的平行記賬模式。高等學校作為國家事業單位的主要成員，財務管理工作也將面臨巨大變革。

高校固定資產是學校進行科研，教學的重要物質保障，近年來，隨著國家對教育事業投入的不斷加大，其數量和規模也急劇增加，因此，對其科學合理核算和管理顯得尤為重要。本文主要根據《政府會計制度》和《高等學校會計制度》相關規定，對兩種制度下固定資產核算的差異進行分析，并對新制度下加強固定資產會計核算提出了幾點建議，以期為做好政府會計制度下高等學校固定資產核算工作提供參考。

一、政府會計制度下高校固定資產會計核算主要變化

1.初始確認賬務處理差異

當高校購入不需安裝的固定資產時，按照現行《高等學校會計制度》的規定，驗收合格之后，核算分錄如下。

借：固定資產

貸：非流動資產基金――固定資產

同時，根據實際支付金額

借：教育事業支出/科研事業支出/行政管理支出/后勤保障支出/經營支出等

貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

按照《政府會計制度》，驗收合格之后則需采用財務會計和預算會計“平行記賬”模式進行賬務處理，核算分錄如下。

財務會計核算分錄為：

借：固定資產

貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

預算會計核算分錄為：

借：行政支出/事業支出/經營支出

貸：財政撥款收入/資金結存

2.后續計量賬務處理差異

（1）累計折舊計提。《高等學校會計制度》和《政府會計制度》均要求高校按月計提折舊。但前者由于要兼顧事業單位預算資金的特點和體現固定資產隨著時間推移會產生價值損耗，累計折舊采用的是“虛提”方式。而后者采用“實提”折舊的原則，即每月計提的折舊額計入當月費用。固定資產折舊從“虛提”到“實提”的轉變，很好地體現了政府會計制度核算基礎從收付實現制到權責發生制的變革，這一變革可使行政事業單位更科學合理的反應單位成本。

按照現行《高等學校會計制度》的規定，固定資產每月計提累計折舊，核算分錄如下。

借：非流動資產基金――固定資產

貸：累計折舊

按照《政府會計制度》，核算分錄如下：

借：業務活動費用/管理費用/經營費用等

貸：累計折舊

（2）固定資產處置。假若一定年限后，高校將固定資產按一定價格出售，按照現行《高等學校會計制度》的規定，核算分錄如下。

借：待處置資產損益

累計折舊

貸：固定資產（賬面余額）

借：非流動資產基金――固定資產（處置資產對應的非流動資產基金）

貸：待處置資產損益

收到買家款項存入銀行后

借：銀行存款（處置收入）

貸：應繳國庫款（處置凈收入）

銀行存款（相關稅費等）

按照《政府會計制度》，如果處置過程中發生了相關稅費，則需要同時登記財務會計分錄和預算會計分錄。相關核算分錄如下。

財務會計分錄：

借：資產處置費用

固定資產累計折舊

貸：固定資產（賬面余額）

借：銀行存款（處置收入）

貸：應繳財政款

銀行存款（相關稅費等）

同時，預算會計分錄：

借：其他支出（相關稅費）

貸：資金結存

3.核算范圍差異

《政府會計制度》增設了“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產”、“保障性住房”科目。高校原根據《高等學校會計制度》通過“固定資產”科目核算的資產,在《政府會計制度》實施之后，按新制度規定屬于新設科目核算范疇的，應計入新設科目。

4.科目名稱差異

《政府會計制度》將原“累計折舊”科目名稱調整為“固定資產累計折舊”，另外，同時設置了“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”和“保障性住房累計折舊”科目。高校原“固定資產”財務核算如果包含了按照新制度規定應當記入“公共基礎設施”、“保障性住房”科目的內容，且相關折舊均已計提至“累計折舊”的，新舊制度銜接轉賬時，則應將原賬面“累計折舊”科目余額中屬于“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”的部分，分別轉入新賬的“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”科目。

二、政府會計制度下加強固定資產會計核算的建議

1.提高高校財會人員專業素養

《政府會計制度》的制定，重構了高校的財務核算模式，全面開啟權責發生制為核算基礎的財務會計管理模式。這標志著高校以后的財務管理不單要關注預算的執行，還要重點關注學校成本費用的歸集,學校的運營效率。這是挑戰，也是機遇，高校財務人員將由此逐步從“核算”會計向“管理”會計邁進，優秀的財務管理將為高校的快速發展提供更為強有力的支撐。因此，高校的廣大財務工作者應該盡快形成權責發生制財務核算的理念，通過組織培訓和自我學習，加快熟悉固定資產折舊、無形資產攤銷等新制度下的會計處理原則，為自身轉型做好充足的準備。

2.加強高校各部門對固定資產管理的認知

高校固定資產管理一般涉及采購部門、資產使用部門、固定資產管理部門和財務部門，新制度的順利實施不能只靠財務部門的單打獨斗，它有賴于各部門的通力合作。假若某部門資產實際使用月份和報財務部登記入賬月份不一致，那么該資產的折舊起始時間就會與實際不符。又或者A部門的資產轉至B部門但未向財務部門報送此事項，那么該資產的折舊就不能如實歸集到對應的部門，影響單位對部門成本的考核。因此，加強高校各部門對《政府會計制度》中固定資產相關規定和變化的認知是非常必要的。

3.完善固定資產管理制度

《政府會計制度》實施會導致高校固定資產的相關業務流程發生相應改變，新的業務必須要有新的制度作為指引。首先，完善固定資產購入、驗收、使用、處置、報廢各環節的規定及審批流程，以流程來規范固定資產的流轉，確保每個環節的信息都嚴格履行相應審批手續，各個部門對固定資產的記錄保持一致。其次，強化固定資產保管人責任，有效管控固定資產內部轉移，保管人離職必須先辦理固定資產交接手續。另外，完善高校內部控制對固定資產的相關規定，加強對固定資產的監管。明確崗位職責，合理設置授權、經辦、保管、記錄等崗位的職責權限，做到不相容崗位相分離。

4.借鑒企業固定資產管理經驗

相較《高等學校會計制度》，新制度對固定資產財務處理的規定明顯在向企業會計制度靠近。國內很多大型企業在固定資產管理上面積累了很多優秀的經驗，對資產的采購、驗收、使用、處置和報廢有著完善的流程，能合理調配單位各部門間固定資產，最大限度地減少固定資產的閑置，降低資源的浪費。高校可以借鑒企業管理經驗解決目前普遍存在的固定資產重復購置和閑置問題。

5.推進信息系統建設

高校需要結合新制度規定，對現有固定資產管理系統進行升級和調整，保障新舊制度銜接工作順利完成。同時，應該積極運用現代信息技術，減少手工作業，提高資產管理水平。隨著智慧校園、信息化管理、無紙化辦公的逐步普及運用，在固定資產管理與核算工作中高校應該積極探索、引入先進的固定資產管理信息系統。高校可以利用移動互聯網和二維碼技術，將資產的實物信息通過編碼、整理錄入固定資產管理系統，生成相應的固定資產管理數據庫。然后使用智能手機登錄經二維碼技術開發的APP掃描，即可通過移動互聯網連接后臺數據庫，實時查看到資產對應的詳細信息，大大提高資產管理效率。高校也可以將固定資產管理系統和校園辦公系統關聯，讓每位員工都可以通過辦公系統及時了解與自己相關的資產信息，以此增加員工對資產管理的責任感。另外，高校因教學科研需要，通常購置有很多貴重設備，為有效管理可移動貴重設備，可以引進類似超市門禁系統。設備在通過門禁系統時，門禁系統通過掃描二維碼便能識別是否已辦理外借手續等信息，如未辦理則會發出警報。

6.全面清查現有固定資產，為新制度實施做好準備

《政府會計制度》實施前，高校應該進行一次全面的固定資產清查盤點工作，對本單位現有固定資產的購置日期、類型、金額、數量、質量、使用情況、所屬部門、保管人員、存放地點等有一個全面的掌握，并以清查資料為依據，健全完善固定資產管理系統相關信息，為新制度實施打好基礎。同時，高校財務人員應該結合本單位實際情況，按照新制度的要求重新設置固定資產核算科目、記賬方式，更新本單位固定資產管理人員操作手冊，做好新舊制度銜接的準備工作。

三、結束語

綜上所述，《政府會計制度》的實施對高校固定資產管理及核算提出了更高的要求，高校應該提高財務人員專業素養，加強各部門對固定資產管理的認知，完善固定資產管理制度，學習優秀企業和相關單位經驗，推進信息系統建設，全面清查現有固定資產，為新制度的實施做好準備，以求實現新制度對固定資產更為科學管理的愿景。