中國稅收遵從問題研究

王亞琪

（河南財經(jīng)政法大學(xué)　河南　鄭州）

一、研究背景和意義

（1）研究背景。在2017年3月5日，十二屆人大五次會議上，總結(jié)了2016年全面 營改增 之后交出減稅5700多億元的成績單，并且奠定了2017年財政政策的主基調(diào) 積極有效 ，提出三措并舉減稅、五位一體減費、雙線并進改革財稅體制。在減稅降費的大背景下，要求赤字率繼續(xù)保持3%，與此同時，財政支出剛性依然很強，這樣財政收入方面就要承擔(dān)巨大壓力。那么，稅收收入既然難以在增量上做突破，就要努力在存量上做挖掘。

按照經(jīng)濟發(fā)展所處的階段，新常態(tài)給我國稅收征管帶來了機遇和挑戰(zhàn)。一方面，經(jīng)濟增速減緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，一些新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，還有一些企業(yè)轉(zhuǎn)型困難，稅收征管面臨著很大的挑戰(zhàn)；另一方面，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)而進行的稅收征管體制改革，進一步釋放了企業(yè)活力，有利于提高稅收征管水平，這便是機遇。機遇與挑戰(zhàn)并存，需要我們把握機遇、迎接挑戰(zhàn)，繼續(xù)探索我國稅收遵從問題，完善稅收征管理論。

（2）研究意義。本文通過研究稅收遵從相關(guān)問題，有利于完善稅收征管理論，進而對國家經(jīng)濟發(fā)展、政府職能發(fā)揮、社會文化氛圍、企業(yè)經(jīng)營效率等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具有很大的研究意義。首先是對于稅收遵從理論的意義。在傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)上，加入心理學(xué)、社會學(xué)的研究，并且將理論經(jīng)濟學(xué)拓展為行為經(jīng)濟學(xué)、制度經(jīng)濟學(xué)，有助于促進各學(xué)科交叉融合，為發(fā)展前景理論提供新視角，進一步完善稅收遵從理論，構(gòu)建更加全面的研究體系。其次是對于稅收征管理論的意義。從經(jīng)濟意義出發(fā)，研究稅收遵從，有利于提高稅收征管水平，有效挖掘稅收存量，從源頭上控制稅收流失。從社會意義出發(fā)，有利于提高納稅人的納稅道德意識，營造良好的社會文化氛圍。

二、稅收遵從的相關(guān)概念及現(xiàn)狀分析

（1）基本概念。在《2002年2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中初次提到稅收遵從，是指納稅人按照稅收法律規(guī)定履行納稅義務(wù)，有三個要求：準(zhǔn)確申報、按時申報、及時繳款，這里的稅法依據(jù)是指廣義上的各法律層級的相關(guān)稅收規(guī)定。美國科學(xué)院對稅收遵從也作了解釋：納稅人按照納稅申報時的稅法、規(guī)范性文件以及議會決定的相關(guān)稅收規(guī)定，準(zhǔn)確計算并及時填報納稅申報表，履行相應(yīng)義務(wù)。

（2）現(xiàn)狀分析。伴隨著稅收征管體制的改革，納稅人的稅收遵從度和滿意度有了一定程度的提高。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，在2016年上半年，各地稅務(wù)機關(guān)紛紛推出了辦稅便利化措施，已經(jīng)超過2000條，稅務(wù)登記與認(rèn)定、發(fā)票以及優(yōu)惠稅項辦理、納稅申報、證明開具等6大類24種表證單書均在實行無紙化免填單，每戶納稅人平均每年可節(jié)約150元，體現(xiàn)了便民辦稅的原則，改革紅利惠及每一個納稅人，使得稅收遵從成本大大降低，納稅人的稅收遵從度有所提高。但是，從總體來看，稅收不遵從問題仍然十分嚴(yán)峻。

我國稅收違法現(xiàn)象在不斷增加，存在大量的偷漏稅、逃稅、抗稅的稅收不遵從現(xiàn)象，并且規(guī)模呈現(xiàn)出遞增的趨勢，渠道也越來越多樣化，稅收缺口越來越大，稅收流失越來越嚴(yán)重。在2014年7月，稅務(wù)總局發(fā)布《重大稅收違法案件信息公布辦法》，正式建立了稅收違法 黑名單 公布制度，稅收違法 黑名單 是對達(dá)到一定涉案金額的偷稅和逃稅追繳欠款、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票以及普通發(fā)票等8類稅收違法案件向社會公布。根據(jù)河南稅務(wù)局和地方稅務(wù)局信息公布的結(jié)果，可以看到2015年涉及重大稅收違法案件的納稅人共計20個，2016年涉及的納稅人有35個，根據(jù)案件性質(zhì)，主要集中于偷稅和虛開增值稅發(fā)票。

三、我國稅收遵從的影響因素分析

1.制度因素

（1）法律因素著眼于法律完整性和權(quán)威性。相關(guān)法規(guī)沒有考慮到權(quán)利和義務(wù)的對等性，只強調(diào)納稅人的義務(wù)而沒有同樣強調(diào)權(quán)利，不符合征管體制的新常態(tài)，只強調(diào)納稅人而不強調(diào)征稅人，違背了稅收法定主義的重要內(nèi)容，這樣不利于納稅人對稅法的認(rèn)可，會嚴(yán)重影響稅收遵從。

稅收立法級次較低，權(quán)威性不高，缺乏基本法的主導(dǎo)和一些單行稅收法律，行政法規(guī)和規(guī)章過多，內(nèi)容繁雜。我國現(xiàn)行稅法只有《個人所得稅法》《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》《稅收征收管理法》是由國家立法機關(guān)制定，其余大部分稅收規(guī)范是全國人大及其常委會授權(quán)，由國務(wù)院及其主管行政部門制定的行政法規(guī)和規(guī)章。

（2）稅制因素著眼于稅制的公平性和合理性。我國稅法層級較低，就導(dǎo)致了稅制設(shè)計的隨意性，缺乏嚴(yán)密性和主導(dǎo)性，就很容易導(dǎo)致每個地區(qū)對政策理解不同，甚至?xí)霈F(xiàn)不同地區(qū)自相矛盾的情況，影響稅制的公平性。嚴(yán)密的稅制設(shè)計固然能夠促進納稅人的制度性稅收遵從，但是稅制設(shè)計的復(fù)雜性又會使稅制缺乏合理性。除了稅額計算的復(fù)雜，還會有申報程序上的復(fù)雜性，都會增加納稅人的時間、貨幣以及心理等各方面的成本，導(dǎo)致納稅人象征性不遵從和無知性稅收不遵從。

企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不僅來源于稅收，更來自于各種收費，甚至存在 死亡稅率 的說法，來自于李煒光教授2016年關(guān)于民企稅費負(fù)擔(dān)所做的一項社會調(diào)查，選取了4個代表性城市開展實地調(diào)研并且與宏觀數(shù)據(jù)相結(jié)合，得出企業(yè)實際稅負(fù)大約為40%的結(jié)論，這讓許多企業(yè)感受到了壓力，非常容易導(dǎo)致象征性不遵從。

2.征管因素

（1）納稅服務(wù)水平。納稅服務(wù)的理念、方式、內(nèi)容、平臺等都從不同方面影響納稅人的稅收遵從。在傳統(tǒng)的服務(wù)理念中，征稅者即為管理者，始終從管理者角度出發(fā)，并且一味強調(diào)納稅者的納稅義務(wù)，忽視其權(quán)利，這種理念不利于形成和諧的征納關(guān)系，同時制約了服務(wù)水平的提高。稅法的宣傳普及以及相關(guān)咨詢是納稅服務(wù)的基本內(nèi)容，同時也是稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)。而我國稅收宣傳渠道過窄，缺乏創(chuàng)新性和廣泛性，大部分還是通過一些傳統(tǒng)媒介獲知少量稅收政策，并且無法正確解讀政策內(nèi)容。僅僅依靠稅收宣傳月集中宣傳，宣傳力度不夠，大部分納稅人并不懂得如何納稅，易形成無知性不遵從。納稅服務(wù)的內(nèi)容更是缺乏個性化服務(wù)，缺乏對不同納稅人具體分析，難以體現(xiàn)服務(wù)的動態(tài)化管理。

（2）信息化水平。我國目前信息化水平并不高，主要體現(xiàn)在三個方面：第一，我國信息化較為零散，缺乏統(tǒng)一管理，重復(fù)浪費導(dǎo)致低效率。每個地區(qū)根據(jù)自己的需要，各自都會開發(fā)一套適用的征管系統(tǒng)，數(shù)據(jù)搜集方式和口徑都會不同，這就會造成地區(qū)之間信息割裂，缺乏交流。第二，信息在國地稅之間以及部門之間無法共享，信息之間的割裂難以保證對稅源進行有效監(jiān)控，難以對信息進行深刻剖析，造成信息資源的浪費。第三，沒有對搜集的數(shù)據(jù)進行后續(xù)分析和運用。

（3）稅收執(zhí)法風(fēng)險。稅收執(zhí)法風(fēng)險的形成主要是根源于稅制不嚴(yán)密性、不合理性以及缺乏監(jiān)督機制，進而引發(fā)的稅收登記、結(jié)算、征收、稽查階段的選案、實施、審理、執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險。這些風(fēng)險可從兩個方面考慮：其一體現(xiàn)在執(zhí)法行為的不規(guī)范性，征稅機關(guān)具備充分多的自由裁量權(quán)，并且沒有完整的監(jiān)督機制，必然會出現(xiàn)稅法解釋的隨意性；其二就是執(zhí)法力度不夠，與美國、英國、澳大利亞等一些發(fā)達(dá)國家相比，中國的稅收違法處罰力度很低，起不到警示作用或者是威懾作用，起不到防衛(wèi)性遵從的效果，這個邏輯在逃稅模型中也有論證和體現(xiàn)。

3.環(huán)境因素

（1）稅收文化。我國的稅收文化深深地植根于我國傳統(tǒng)文化之中，征稅人過分強調(diào)自身的權(quán)利，同時又過分強調(diào)納稅人的義務(wù)，這種不對等性大大影響征稅雙方和諧關(guān)系的建立，不利于良好社會稅收氛圍的培育。稅收的本質(zhì)就是取之于民用之于民，但是納稅人卻不這么認(rèn)為，只會認(rèn)為稅收是國家強制拿走的，是對自己財富的一種剝削，在這種稅收觀念的引導(dǎo)下，納稅人通過各種手段隱藏收入等偷漏稅行為越來越多，缺乏自覺納稅的意識。

（2）稅收信用水平。我國稅收信用水平還不高，稅收信用體系的建設(shè)也還停留在初級階段，存在許多問題和漏洞，有待完善。我國普遍對于納稅信用不是特別關(guān)注，體現(xiàn)在誠信納稅的相關(guān)教育不夠，法律制定和制度建設(shè)不完善，流于形式，在市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的今天，如果沒有完善的獎勵機制、監(jiān)督機制和懲罰機制，根本不能引起納稅人對自身信用水平的重視。在信用評估階段，首先就是稅源不易控制，操作困難。

四、提高我國稅收遵從度的措施

1.制度方面

（1）提高立法層次。完善現(xiàn)有憲法，對相關(guān)稅收問題做出相應(yīng)規(guī)定。在新常態(tài)下，更加注重以人為本，因此要充分考慮納稅人的利益，在憲法完善中要注意體現(xiàn)納稅人的權(quán)利，增強納稅人對憲法的認(rèn)可度，并且要體現(xiàn)稅收法定主義的精神。

加快稅收立法進程，規(guī)范稅收立法的授權(quán)，提高稅收立法層次，逐步建立起以稅收法律為主，稅收法規(guī)等為輔的稅法體系，提高稅法的權(quán)威性。

（2）簡化稅制設(shè)計。簡化稅制，對于增值稅，將五檔稅率盡量合并，比如將13%和11%兩檔稅率進行合并，簡化稅額核算；對于企業(yè)所得稅，盡量減少稅會差異，減少調(diào)整項目，減少企業(yè)工作量；對于個人所得稅，進行分類與綜合征收相結(jié)合，將小類進行合并，實行統(tǒng)一的計征方法。稅制的設(shè)計應(yīng)該實現(xiàn)稅收收入的隱性增長。比如，在累進稅率中，降低邊際稅率。尤其是最高邊際稅率頗受關(guān)注，雖然適用人群并不多，但是會影響人們對整體稅負(fù)的正確判斷。又或者可以增加稅前扣除項目，人們往往會將其看作是一種收益，會促進忠誠性遵從。

2.征管方面

（1）提高納稅服務(wù)水平。第一，轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)理念。從心理學(xué)角度，納稅人稅收遵從的行為一定來源于自己相應(yīng)的需求得到滿足，為了滿足納稅人需求，征稅人應(yīng)該從管理者的理念轉(zhuǎn)變成服務(wù)者的理念，遵循寓管理于服務(wù)，真正地為納稅人服務(wù)。

第二，加強稅收宣傳，拓寬宣傳途徑。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該以每年的稅收宣傳月為契機，搭建稅企交流平臺，進行疑難問題解答，稅收政策解讀，從納稅人需求出發(fā)，提出一些實實在在的解決措施，讓納稅人滿意。借助網(wǎng)絡(luò)媒體的優(yōu)勢，以微電影、漫畫、詩歌、民謠等形式，積極利用微信微博等社交平臺、電視媒體等傳統(tǒng)媒介、體育賽事等平臺增加宣傳趣味性，創(chuàng)新宣傳形式，拓寬宣傳途徑，增進納稅人對稅收的了解，增強稅收意識。

第三，加強銀稅互動、國地稅合作。尤其是在營改增之后，加強國地稅之間的合作顯得非常重要，在辦稅服務(wù)大廳建立聯(lián)合辦事處，避免兩頭跑；并且加強稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)、銀行、稅務(wù)代理等社會各方的合作，打造稅企沙龍，加強銀稅互動，以共融和諧求發(fā)展。

（2）推動信息化發(fā)展。第一，不斷推進納稅服務(wù)平臺的升級。推行智慧云辦稅，在傳統(tǒng)云辦稅的基礎(chǔ)上，增加一些新的業(yè)務(wù)、服務(wù)和功能，進一步降低了辦稅成本。在大數(shù)據(jù)和信息化時代，通過對數(shù)據(jù)的搜集和處理，如果再加上智能化分析和使用，就能具備提醒功能、推薦功能、講解功能、分析功能以及自動填充功能。

第二，加強信息的流動性和實效性，促進信息共享。在稅收信息化建設(shè)過程中，完善金稅三期工程，在統(tǒng)一規(guī)劃設(shè)計各個地區(qū)的稅收征管系統(tǒng)的前提下，對于共通之處盡量采取一致的口徑，然后再針對不同地區(qū)的特殊情況，靈活運用和變通，適用于各地的需要，避免工作重復(fù)和資源浪費，加強信息的流動性。另外，在數(shù)據(jù)分類整合之后，要注意動態(tài)變化和實時更新，把握數(shù)據(jù)的時效性。

第三，以實用性為導(dǎo)向，縱向挖掘信息的深層次作用。在稅收數(shù)據(jù)庫中，要及時進行數(shù)據(jù)的分類管理，根據(jù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用方向不同，例如企業(yè)基本信息、申報信息、稅收優(yōu)惠信息、稅收審計信息等，進行分類管理，并且可以根據(jù)某一需求指標(biāo)對數(shù)據(jù)進行縱向橫向?qū)Ρ龋瑢侠硇杂辛舜蟾诺恼J(rèn)識。

（3）科學(xué)管理稅收執(zhí)法風(fēng)險。第一，加大執(zhí)法力度。根據(jù)信息評估結(jié)果，利用集中檢查與重點檢查相結(jié)合的方式，選取適當(dāng)?shù)亩悇?wù)檢查的方法，增強檢查有效性，加強檢查力度。對于稅收違法行為加大懲罰力度，提高罰款數(shù)額，尤其是提高罰款的下限，并且對于同一違法事項要嚴(yán)格區(qū)分情節(jié)輕重來判定罰款數(shù)額，對于情節(jié)特別嚴(yán)重的，也可以處以相應(yīng)的刑事責(zé)任，提高納稅人的逃稅成本。

第二，規(guī)范執(zhí)法人員行為。首先是對執(zhí)法人員加強專業(yè)素養(yǎng)和思想道德的教育和培訓(xùn)，加強對《征管法》等相關(guān)法律的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格考核制度；對于自由裁量權(quán)等一些權(quán)利進行規(guī)范和監(jiān)督，不僅要加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的制約和監(jiān)督，更要加強納稅人以及社會公眾對權(quán)力的嚴(yán)格監(jiān)督，真正做到權(quán)力在陽光下運行。

3.環(huán)境方面

（1）培育和諧的稅收文化。第一，改變納稅人稅收理念，提高稅收認(rèn)可度。首先，要真正讓納稅人明白，稅收是要 用之于民 ，服務(wù)于大眾，維護國家的財政收入實際上是在維護自身的利益。其次，就是要規(guī)范公共產(chǎn)品的提供，規(guī)范征稅行為，要用征稅遵從和用稅遵從來引導(dǎo)納稅遵從。

第二，將契約精神應(yīng)用到稅收領(lǐng)域，建立和諧的征納關(guān)系。可以將納稅人繳納稅款看作是與政府建立了契約關(guān)系，這是一種平等的關(guān)系。在契約的約束下，完善契約條款，使得稅務(wù)機關(guān)必須合理用稅，依法用稅，達(dá)到納稅人滿意的程度，維護納稅人利益。

（2）建立科學(xué)的信用體系。第一，加強對公民稅收意識的培養(yǎng)和稅收信用宣傳。將稅收信用教育貫穿于公民的學(xué)習(xí)生涯，貫穿于整個道德教育過程中。并且在社會道德教育中增加稅收信用內(nèi)容，隨著生活經(jīng)驗的增加對稅收的認(rèn)識會不斷深化，進而在全社會形成一種 以誠信納稅為榮，以偷逃稅款為恥 的認(rèn)同感和責(zé)任感，培育良好的稅收道德氛圍。

第二，建立科學(xué)的稅收信用評估體系。對納稅人稅收信用等級的評估是信用體系建設(shè)中的關(guān)鍵部分，一定要借助計算機獲取充分的稅收信息，在個人所得稅方面，納稅人的涉稅經(jīng)濟活動比如交易合同的簽訂、銀行的開戶、銀行存款大額資金流動等都要使用稅務(wù)登記證代碼，要使得這個代碼在涉稅事項中廣泛使用，以便監(jiān)控稅源。并且制定嚴(yán)密的評估細(xì)則，稅務(wù)機關(guān)、事務(wù)所等第三方中級服務(wù)機構(gòu)相關(guān)人員組成專業(yè)的評估小組，提高評估的科學(xué)性，并且將評估結(jié)果向社會公開，而不僅僅是在稅務(wù)局官網(wǎng)上公布，將信用等級的內(nèi)容加入個人信用檔案，各個部門以及各個行業(yè)都能查詢到個人信用檔案。