淺談我國中小型企業貨幣資金內部控制

趙雅欣

（安徽財經大學會計學院　安徽　蚌埠）

一、引言

貨幣資金存在于企業的整個生產經營與發展之中，是企業的生存之本，立足之基，直接關系到企業是否能正常運營。其包括企業的庫存現金，存放于銀行的各種存款及其他貨幣資金，如在途款項、本票，匯票等，它的本質其實就是企業在生產經營過程中暫時停留在貨幣形態的那一部分資金。貨幣資金所擁有的強大流動性使其成為企業發展、資金周轉的至關要素之一。與此同時，它也存在被盜和坐支挪用的風險。對于最初成型的中小型企業，無論是對貨幣資金的認識還是對其內部控制的意識都比較欠缺，更應給予特別關注。

二、貨幣資金內部控制的重要意義

內部控制是企業為了維護正常生產經營、壯大發展規模而在企業內部建立的各項制約監督型體系。良好的內部控制可以保證企業運營的通暢，更好地實現企業的經營目標。

首先，貨幣資金是企業資產最基礎最重要的組成部分，是所有資產中最具流動性的資產，它極大程度上代表著企業實際的支付能力，也是整個物流周轉企業運營的關鍵所在。基本的貨幣資金內部控可以規范財務人員的行為活動，減少賬務失誤，同時也保障了企業財務信息的合理合法性及對內對外的披露透明度。

其次，面對貨幣資金這種特殊的資產，很容易出現坐支、挪用的現象，健全的貨幣資金內部控制體系可以為企業避免不必要的財產安全風險隱患。在一定程度上可以有效減少財務人員知情不報、故意舞弊，為企業減少了成本損失，提高了利潤報酬。

最后，加強貨幣資金的管控，規范職員理念及行為，可以使管理者更好的計劃生產運營，對提高企業整體的生產能力、加速經營效率、加快生產進程意義重大。

建立健全基本的貨幣資金內部控制制度是任何一個企業不可或缺的一步，尤其是管控不是很嚴格到位的中小型企業，更應給予高度重視和格外關注。

三、中小型企業內部控制過程中存在的問題

1.缺乏健全的財務制度

不同于大型企業，中小企業主要是由家族產業或親人集團發展而來，其的財務制度設置簡單，擇人隨意，任人唯親不唯賢，呈簡單的扁平形結構，一般不實行崗位輪換制度，加之企業承辦業務的能力與資源都有限，財務人員嚴重不足，甚至出現一人獨攬的情況。諸如：有的企業信任至親，造成財務人員任用不規范，甚至沒有從業資格證及相關證書的人大有人在。其上崗后，擅自提現金填、簽發轉賬支票，不留存根，不入賬。有的企業為了工作的方便或成本開支的降低，出納在負責現金保管及銀行存款收支工作的同時，又負責賬務處理及登記賬簿的工作，存取登賬皆在一人之手，這就為出納人員對貨幣資金的舞弊提供了便利條件。制度是規范人行為的標準，而制度的漏洞就是行為最初開始扭曲的黑洞。在這種一人或幾人獨扛財務大旗的局面下，一方面給企業的成本核算、財務預算帶來失誤和缺陷，另一方面，會計和出納崗位沒有進一步分化，就會使相互牽制的監督制度等同虛設，大大增加舞弊風險。

2.沒有明確的職位分工

財務制度的缺漏造成了財務人員匱乏等諸多問題，同時，更不能忽視的是管理層職位的混亂。中小型企業，尤其是家族企業中，存在多個兄弟，就容易造成分工不細致，職位不明確，監管不到位等情況。每筆開支只要有管理者簽字都算有效，準予報銷。如果一位管理者不同意，再找一位，總能找到認可支付此筆業務的管理者。這就造成了貨幣資金審批不嚴謹，支付缺乏有效授權。面對管理者的贊同，間接弱化了其他財務人員的審核效力。而高層的管理者接觸事務不一，很難明確地掌握資金的使用報銷情況，甚至因為不用擔負具體職責而出現亂批的現象，導致貨幣資金管理不善。長期以來，管理者的審核反而成為財務人員舞弊作假的捷徑，同時也給申報人以機會推卸責任。

3.不規范的現金管理機制

與大型企業相比，中小企業業務少，留存現金也相對較少，所以有的管理者對此毫不在意，對企業的現金也未進行規定化處理，沒有設定專門的現金管理機制，這就造成出納超限額留存現金、不及時送存銀行、出現個人坐支私自挪用公款等現象。有的企業甚至為逃避煩瑣的流程追求暫時的方便，將票據印章等重要物件交由出納一同保管，放大出納個人權利。面對花銷開支，造成未嚴格審批就支付的可能，加大了企業經濟損失浪費的風險。同時，對于那些現金領用票據添置簡單，保管隨意，登記也不連續，票據散存，就財務部門會計人員也無法掌握其真實情況，這樣就給了企業帶來了舞弊套現的漏洞。加之中小企業人員有限，監管人員缺失，舞弊者更是故意延遲單據的審核和登記，導致賬實不符，嚴重增加了會計人員對出納的監督和對貨幣資金審查的難度。

四、解決企業貨幣資金內部控制的對策及建議

1.改善內部工作環境

針對中小型企業這種全員性貨幣資金內部控制思想薄弱的情況，想要從根本上解決，必須在公司這個大的整體環境中開展深度思想教育和環境改善。在一個良好的環境中，不光可以提高職工個人素質，加之嚴加管理，更是無人敢出現違紀。尤其是管理層更應知曉教育培訓的重要性，其認知態度和控制能力在企業起了至關重要的作用。建立科學機制，嚴格把關個流程審核，加大各項環節的監管力度，充分發揮每個職位的各項能力與督促作用。同時，在一開始就要改變思維，招聘有素質的高等人才，認可有能力的突出貢獻者，培養有道德修養的三好員工，不要用人唯親。同時也要對現有員工進行不定時的必要素質教育測試與培訓，加深全體職員對企業文化的理解，加強各階層溝通交流，讓他們深刻體會到管理者和企業對貨幣資金內部控制的重視，將行動落實在每一筆業務中，而不是將其視為一種簡單的形式。長此以往，整個企業內部環境有了大的改善，在規范企業經營和防止舞弊的行為上也發揮了巨大作用。

2.建立健全不相容崗位分離制度

首先，填補關于崗位方面最大的漏洞，結合工作的需要和實際操控的到位，不同的管理者負責不同的任務和項目，沒有兼并、亦不可代理。這樣直接切斷舞弊者糊弄管理者的后路。其次，關于職員的管理，貨幣資金的崗位責任制應當明確各個崗位的職責，確保貨幣資金業務的相互制約和監督。管理者要實充分發揮其管理作用，對崗位進行明確分工控制，在企業可承擔范圍之內，建立適合本企業的科學的貨幣資金業務控制崗位責任制，把不相容的崗位交由不同的人來負責，尤其是單位會計、出納必須分設。出納負責在保管現金的同時登記現金日記賬，負責單位庫存現金的收付及支票、發票等的保管使用，不得同時監管會計檔案等的登記工作；會計人員具有監督、核算、決策的職能。負責登記記賬憑證、保管會計印章、檔案，同時監管出納日常業務，核對監督好每一筆銀行轉賬。管理者也要設會計專員不定期對庫存現金、銀行存款等資金情況進行審查，防止流動資產出現差錯，對與日常賬務不符合的會計賬務積極配合查明原因并上報請示管理者。再者，每當涉及款項的收付和核算業務的登記等重大事項時，由兩個或兩個以上的會計同時進行登記審查。以此達到相互牽制、相互監督的目的。不畏麻煩，對所有崗位的職責和權力予以充分的說明與糾正，嚴格控制好每一步程序是一個企業貨幣資金走向良好控制的開端。

3.調整并完善貨幣資金管理制度

中小企業業務流程簡單，會計人員不足，對貨幣資金的審查力度不夠，就更應有一套完整的貨幣資金管理制度來約束職員，達到預期的效果。首先，要重視貨幣資金的啟用，不能隨便就由任何單位任何職員開啟一筆業務，為后續事項的進行減少不必要的麻煩。在領取發票和提現轉賬的同時嚴格查明申領范圍和用途，并及時交由出納人員，方便逐日逐筆登記現金日記賬。其次，操作流程要嚴加控制。要保證整個貨幣資金流程的到位，出納不故意拖延，將票據等業務當日上報會計入賬，方便會計人員的審核登記與對其業務的清查。對于企業職員要報銷的項目，先安排基層審批人員對業務進行審查，因為他們更清楚資金真正的使用去向。之后再一級一級向上審批，方便管理者了解資金使用的真實性。最后，加以不定期的抽檢工作，全面清查貨幣資金賬實是否相符也極為重要。落實業務的收付及資金在整個企業的流向，方便管理者做出合理的資金預算，統籌安排資金運作，從而完善貨幣資金管理制度，全面提高企業的經營發展。

五、結語

貨幣資金作為企業資產中必不可少的部分，是企業進行正常生產經營活動、拓寬市場的關鍵所在。只有管理好貨幣資金這個最基礎的流動資產，才有能力去引導整個企業發展。本文從貨幣資金入手，對加強貨幣資金內部控制的重要意義進行了系統闡述，從缺乏健全的財務制度、沒有明確的職位分工、不規范的現金管理機制等方面提出了當前中小型企業存在的諸多漏洞問題，并針對現狀我國目前中小型企業貨幣資金內部控制的缺陷提出建議與解決辦法。

1.王明鵬.我國中小企業的影響因素系統研究.北京郵電大學，2015.

2.賁宇婷.企業貨幣資金管理內部控制研究.經營管理者，2016.

3.狄方馨.知識經濟環境下財務會計面臨的挑戰及對策.改革與開放，2011.