稅收意象的倫理省察
——姚軒鴿《稅道德觀》讀后

李勝良

自2009年出版三卷本《稅道蒼黃》之后，姚軒鴿先生的又一部百萬字巨著《稅道德觀》重裝登場。在矢志對稅收意象作深澈的倫理省察并動意創(chuàng)建“稅收倫理學(xué)”的概念、原理、框架、方法論的漫漫長路上，他又邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

從一個(gè)教授倫理課的大學(xué)教師調(diào)入稅務(wù)部門，是姚君人生里程中一個(gè)標(biāo)志性轉(zhuǎn)型，稅收與倫理的邊緣對接也便隨著他工作的變化漸趨皈依心靈的宿命。從2001年那年開始，他借助一次北京行旅催生了自己的“鳳凰涅槃”。游學(xué)京華，挹注給了他滿滿的人生正能量，洗褪去他在稅官生涯中潛滋暗長的俗情欲火，助他修煉成一個(gè)八風(fēng)不動、執(zhí)一無矢的淡泊智者。從北京歸來的姚君長期駐守在稅務(wù)學(xué)會秘書處的逼仄營壘中，漸次將一個(gè)稅收倫理學(xué)者的執(zhí)著形象修煉得爐火純青。

姚君的文字場域風(fēng)華絕代、風(fēng)流倜儻、風(fēng)光旖旎，兼具真、善、美三維立體架構(gòu)的情趣樹為他撐起了一個(gè)互為補(bǔ)充互為滋潤互為借力的精神世界。這樣的知識和心靈趨向讓他特別適合在稅收倫理學(xué)空間成長壯大。他的朋友胡驕平說：“他作為機(jī)關(guān)干事，干過基層稅務(wù)，多年來專心致志于優(yōu)良稅制研究，關(guān)心中國財(cái)稅現(xiàn)實(shí)境遇與未來命運(yùn)。詩歌、稅務(wù)、倫理之間似乎毫無關(guān)聯(lián)，但在軒鴿那里卻統(tǒng)一得天衣無縫。詩歌是美的，映照心靈之清純；稅務(wù)是實(shí)的，彰顯政法與情理之諧和；倫理是善的，構(gòu)建其詩歌和稅務(wù)之德性前提?！笔堑?，姚君的成名利器恰在于稅收倫理學(xué)的自主開創(chuàng)，是一種輝映著詩性壯美的傾力掘進(jìn)。

如果說姚君轉(zhuǎn)進(jìn)稅務(wù)部門后的前兩部倫理學(xué)文集《困惑與關(guān)照》《拒絕墮落》還流露著從一般倫理學(xué)向稅收倫理學(xué)嬗變的生硬印痕，則后來的《稅道蒼黃》和當(dāng)前這部《稅道德觀》則已經(jīng)全然呈現(xiàn)為稅與倫理的學(xué)理對接。作為姊妹篇的二者的微妙分別可能在于，上一個(gè)大部頭著眼于“稅道”，這一個(gè)大部頭目注于“稅德”。他正是從2009年出版《稅道蒼黃》并因而入選《南風(fēng)窗》2010年度人物，姚君的稅收倫理學(xué)功課已經(jīng)趨近開花結(jié)果的盛時(shí)。而《稅道德觀》的意義，則無異于對這一功課在內(nèi)涵和外延上的加固。數(shù)道鳴鏑次第呼嘯，“主角”該是出場的時(shí)候了。經(jīng)此反復(fù)鋪展、鋪陳、鋪墊，一部起承轉(zhuǎn)合、體系謹(jǐn)嚴(yán)的《稅收倫理學(xué)》已然秋成在望。

姚君自己力主的“制心一處、擇善固執(zhí)”表現(xiàn)在他的行文路向上，便是話題集中、焦點(diǎn)匯聚、語詞繁密。如果再加上自引率強(qiáng)、自創(chuàng)語多這些表現(xiàn)，幾乎活脫脫地表現(xiàn)出開辟性、開創(chuàng)性、開拓性研究的特質(zhì)：諸多概念、工具、方法甚至定律、定理完全似天外奇想，沒有多少現(xiàn)成、已知、習(xí)用的模式可以套用，因而只好從基礎(chǔ)開始一點(diǎn)點(diǎn)解構(gòu)建構(gòu)，乘風(fēng)破浪推陳出新。

檢索《稅道德觀》全書，計(jì)出現(xiàn)“稅德”一詞787次，可視為“等義”的“稅收道德”151次、“財(cái)稅道德”或“稅道德”78次，“稅收倫理”16次、“稅制倫理”28次、“財(cái)稅倫理”10次，以及可視為“關(guān)聯(lián)義”的“憲德”152次，類似語匯多達(dá)1200處，平均每800字中即會出現(xiàn)一次。另外，“稅痛”一語出現(xiàn)873次，近似語匯“稅不幸”出現(xiàn)576次、“稅負(fù)”出現(xiàn)308次?！皟?yōu)良稅制”出現(xiàn)137次。總計(jì)出現(xiàn)1800次以上，平均每500字出現(xiàn)一次。由此可以想見，作者對于“稅收倫理”“稅德”“稅痛”“優(yōu)良稅制”等核心義理的癡迷幾至聚精會神的境界，可謂“朝斯夕斯，念茲在茲”也。

本書中，《試論國家征稅的道德依據(jù)》應(yīng)該稱得上是姚君稅收倫理觀念中的“母文”，其他諸篇，大體屬于綱下之目。在這篇文章中，姚君苦口婆心不厭其煩地論述了國家征稅應(yīng)該遵行的終極道德原則。其終極道德原則包括兩個(gè)層次：當(dāng)征納稅人之間的關(guān)系沒有發(fā)生根本性沖突、可以兩全的情況下，這一終極道德原則應(yīng)該是：不傷害一人地增進(jìn)所有人的利益；在征納稅人關(guān)系發(fā)生根本性沖突、納稅人個(gè)體與納稅人全體利益發(fā)生根本性沖突的情況下，選擇“無私利他”原則或者“最大多數(shù)人的最大利益”的原則。

如果說征稅道德問題是姚君稅收倫理思想的骨干和中樞，對其構(gòu)成呼應(yīng)和支撐的兩翼則體現(xiàn)在對“稅痛”“優(yōu)良稅制”的深度關(guān)照中?！岸愅础笔桥c“姚軒鴿”這個(gè)名字極相匹配的一對相關(guān)概念。某種程度上說，是姚君啟動或細(xì)化了對“稅痛”問題的縱深認(rèn)知。他指出：一個(gè)稅制的“稅痛”大小，主要取決于稅負(fù)的輕重、稅種的直接性與間接性配比、稅制及征納稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配的公正平等與納稅人享有和行使的人道自由程度這“四大要素”。本書中，四萬言長文《“稅痛”基本理論問題初探》不惜作一唱三嘆、百轉(zhuǎn)千回、循環(huán)往復(fù)地輾轉(zhuǎn)鋪陳，從內(nèi)涵與本質(zhì)、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)與特征、類型、根源、機(jī)理、量之計(jì)算、質(zhì)之計(jì)算、價(jià)值等九個(gè)方面切入稅痛問題之骨髓肯綮，力求趨近此一問題的關(guān)鍵和細(xì)部，是值得讀者做深度閱讀的文獻(xiàn)性論作。

《最優(yōu)稅制基本理論新探》一文則是姚君自覺將稅收倫理思維與優(yōu)良稅制理想加入“最優(yōu)稅制”問題討論中的一篇綱領(lǐng)性論作。他從三個(gè)層次介入此一話題。在宏觀界面下，一個(gè)最優(yōu)稅制，一定既是最能增進(jìn)全社會與每個(gè)國民福祉總量的稅制，也是遵從人道自由原則，能“把納稅人當(dāng)人看”，“使納稅人成為人”，即納稅人主導(dǎo)的稅制，是“未經(jīng)納稅人同意不得征稅”的稅制，更是遵從公正平等原則的稅制，即征納稅人之間、征稅人之間、納稅人之間、國家與國家之間，以及人類與非人類存在物之間涉稅權(quán)利與義務(wù)平等交換的稅制。在中觀界面下，最優(yōu)稅制規(guī)范，一定是最符合稅制價(jià)值的，一定是經(jīng)由稅制價(jià)值判斷獲得的，一定是經(jīng)由社會創(chuàng)建稅制的終極目的獲得的。在微觀界面下，優(yōu)良稅制應(yīng)該可以被視覺所感知：它能夠最大限度地增進(jìn)全社會和每個(gè)國民福祉總量的稅制；它公正平等；它本于人道自由；它符合自由普遍原則；它符合自由具體原則，諸如政治自由、經(jīng)濟(jì)自由與思想自由原則；它符合誠信、便利與最小成本原則；它結(jié)構(gòu)合理，也就是遵從稅制行為事實(shí)如何規(guī)律與稅制終極目的的稅制，是符合稅制價(jià)值的稅制，是具體的標(biāo)準(zhǔn)與要素內(nèi)在與外在和諧的稅制。

在姚君文墨履歷中，從倫理學(xué)的主基地出發(fā)向各個(gè)周邊領(lǐng)域強(qiáng)勢拓展這種脈絡(luò)，清晰可見。不惜在幾乎所有論題中本能或自覺運(yùn)用倫理學(xué)工具和理念，放眼現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜性、實(shí)踐的可操作性與未來的不確定性，是姚氏學(xué)術(shù)慣行、通行甚至橫行的氣象，幾達(dá)峰值與閾值。

閱罷《稅道蒼黃》，飽覽《稅道德觀》，期待《稅收倫理學(xué)》。