新準則下融資租賃雙方的會計處理探究

龐曉鋒

摘 要 租賃的目的是平衡生產流通中的要素配置。融資租賃是以租金作為分期償還方式的一種融資方式。本文以融資租賃中的承租人與出租人為研究對象，介紹在《企業會計準則21號——租賃》這一新準則頒布之后，租賃雙方融資租賃的判斷標準、會計確認、融資計量、信息披露的方式方法的變化，探究新準則下融資租賃雙方的會計處理。

關鍵詞 新準則 融資租賃 承租人 出租人

一、引言

《企業會計準則21號——租賃》頒布之后，融資租賃市場的很多具體行為都有了比較清晰明確的行為準則。會計處理對于融資租賃的處理思路變化，主要是承認租賃的資本化，即承租人擁有的資產是在出租人那里獲得的、租賃到的物品的使用權;所負的債務是根據租賃合同規定的按期向出租人繳納的租金。在新準則下，會計處理方式發生變化。

二、承租人的會計處理

（一）租賃初期的會計處理

第一，在租賃開始當日，承租人應當根據租賃資產的合理價值，在合同中確認資產的賬面價值，并確認好自己在租賃行為存續期間每期應繳納的租金額度。第二，承租人在租賃過程中需要負擔的可直接為租賃行為服務的印花稅、服務傭金、律師咨詢費用、差旅費用、溝通費用都應計入資產的賬面價值中。第三，未確認融資費用是最低租賃付款的現價值和長期價值之間的差額，對于這筆費用，承租人可以采用不同的方法，例如實際利率法等，對這筆費用進行分攤處理，在租賃行為終止前確保這筆費用分擔完畢。

（二）租賃開始后的會計處理

租賃開始后承租人的會計處理涉及的問題主要有資產折舊問題、履約成本問題、或有資金問題。[1]首先，關于資產折舊問題，在政策上，承租人的計提租賃資產折舊會計處理，應與承租人的計提自有資產折舊會計處理一致，同時，根據租賃合同中的相關規定確定折舊時間。其次，關于履約成本問題，財務人員要將承租人在使用租賃資產過程中所付出的人員費用、培訓費用、日常維護費用等，計入資產的當期損益當中。最后，關于或有資金問題，會計人員要將承租人在資產使用過程中產生的銷售收入、使用收入等不確定的或有租金收入，通過借記“銷售費用”等單獨項目進行記錄核算，雖然這筆費用無法在合同中制定好分攤方式，但要根據融資租賃的具體情況進行具體的處理。

（三）租賃期滿后的會計處理

在融資租賃的合同期滿或融資租賃行為終止時，財務人員要對其做出相應的處理。承租人要按照租賃合同的相關規定，返還租賃的資產，享受一定的優惠政策，續租租賃資產或考慮對資產進行購置，會計人員要根據承租人租賃期滿之后的不同選擇，確定不同的記入科目與記入方式。在租賃合同正式終止不再續租之后，承租人應在財務人員的指導下，對此次租賃行為的相關事項進行披露。披露項目包含但不限于租入資產的賬面值、折舊值、最低支付情況、未確認融資費用的余額、未分攤融資費用采用的方法等。

三、出租人的會計處理

（一）租賃初期的會計處理

對于出租人的會計處理方式，參考承租人的會計處理方式，要在租賃行為的開始階段就進行相應的處理。第一，處理好租賃開始的日期，出租人要根據租賃資產的合理價值，在合同中確認資產的賬面價值，并確認自己在租賃行為存續期間每期需要收取的租金額度;第二，出租人在租賃過程中需要負擔的可直接為租賃行為服務的印花稅、服務傭金、律師咨詢費用、差旅費用，應該在未實現金融資產的核算時，計入“長期應收款”，從而避免高估未實現金融收益，在出租人收取租金時，應再次對未實現金融收益進行調整。

（二）租賃開始后的會計處理

租賃開始后，出租人涉及的財務處理主要包括未擔保余值發生變化時的會計處理和未實現融資的分配問題。[2]首先，未擔保余值的數量大小決定了租賃過程中利率的計算方式，從而決定了未實現融資收益的分配方式。在賬務處理中，會計人員要堅持謹慎認真的處理原則，在擔保余值預計可收回金額低于賬面價值的差額時，要貸記“資產減值”，在未擔保余值價值得以恢復時，要貸記“未實現融資收益”。其次，對于出租人收到的租金，融資收入的實際利率計算方法應根據出租人的收入狀況進行調整。

（三）租賃結束后的會計處理

在租賃期滿時，出租人按照合同規定取回資產。第一，要綜合考慮擔保余值和未擔保余值的情況，將收回的租賃資產價值與擔保余值價值相比，決定是否向承租人收取價值損失部分的賠償，比對結果低于擔保余值時，貸記“營業外收入”。第二，承租人選擇不同的租賃期滿之后的處理方式，如優惠續租、購置資產、不再續租等行為時，出租人應按照之前收取的租金和資產的整體價值，進行不同的借記和貸記項目記錄。在整個租賃行為終止之后，出租人要在財務人員的指導下，披露最低收款、未確認融資收益總額、未確認融資收益的分配方法等。

四、結語

融資租賃雙方在租賃開始階段產生的直接費用賬務不同，對此應做出不同的賬務處理。在融資租賃的會計處理中，應綜合處理雙方的債權和債務金額，確保租賃雙方債務和債權一致。掌握融資租賃的實際運作技巧和會計處理方式，對新準則下財務從業人員能力的提高和我國金融租賃市場的發展非常重要。

（作者單位為臺州市金融投資有限責任公司）

參考文獻

[1] 徐達根.論新租賃準則的變化對融資租賃行業的影響[J].中國鄉鎮企業會計，2018（05）：14-15.

[2] 崔燦.從會計處理對稱性角度完善融資租賃會計處理的思考[J].商業會計，2017（16）：38-40.