企業所得稅“遷徙式”避稅探討

蒲萬紅

摘 要 本文主要對企業所得稅“遷徙式”避稅展開深入研究，先闡述了我國企業“遷徙式”避稅途徑，比如利用境內地區稅率差異、利用境外注冊等，然后分析在企業“遷徙式”避稅過程中需要注意的要點，比如具備遷徙資本、積極承擔遷徙成本以及注重遷徙避稅的其他風險等，最后提出了相關建議。

關鍵詞 企業 所得稅 遷徙式 避稅

企業所得稅稅負對企業實得利益產生了極大的影響，所以諸多企業對各種稅收籌劃措施進行了廣泛應用，將企業稅負保持在合理范圍內，不斷增強企業競爭實力，這已經成為企業內部統一的思想共識?；诘貐^稅率差異視角，減免企業所得稅是重要方法之一?，F階段，國內外諸多企業對“遷徙式”避稅法進行了應用，以此來更好地分析稅收籌劃方法，這對于避稅具有極大的幫助，并能促進企業更好、更快地發展。

一、我國企業“遷徙式”避稅的途徑

（一）利用境內地區稅率差異

現階段，25%是我國企業所得稅的稅率，對于經濟特區、高新技術開發區內的企業，按15%的稅率進行稅款征收。對于境內企業來說，應加強低稅率區域“遷徙式”避稅法的應用，進而在具有優惠稅率的區域成立分公司，更好地享受國家政策的稅收優惠。

以西部地區為例，在西部大開發政策的影響下，國家頒發了相應的稅收優惠政策。西部具體稅收為：對于合伙制企業，其企業所得稅的稅率為0，而對于其他有限類企業，按照15%的稅率來進行稅款征收，地方稅分享部分減半征收，實際稅率為12%。同時，個人所得稅稅率結合20%進行征收，加強先征后返扶持方式的運用，將地方分享部分的50%撥付給企業，[1]給予企業強有力的資金扶持。

在西部大開發稅收優惠政策的影響下，越來越多的企業深入西部，以此避稅。西部企業所得稅的稅收優惠制度，對東部沿海地區具有極大的吸引力，進而有助于西部地區吸納東部的優秀資源，比如人才和資金等，促進了當地經濟的健康發展，這對于降低我國企業所得稅稅負具有極大的幫助。

（二）利用境外注冊

在經濟全球化過程中，跨國公司之間的競爭愈演愈烈。如果缺少專業稅收籌劃，極易導致重復課稅現象，以及企業成本的增加，進而導致企業難以在全球競爭市場中立足。因此，我國企業必須高度重視“遷徙式”稅收籌劃。

在國際上，一些國家或地區會給予各種稅種稅收減免。比如，對于不征收任何所得稅的地區，選擇“國際避稅地”;對于僅僅實施地域管轄的地方，因這里不征收企業所得稅或所得稅稅率較低等，[2]可在這里設置相應的子公司或分公司。這就是跨國公司“遷徙式”避稅法的體現。

在境外避稅中，以中國移動公司為例，其屬于國有企業，注冊地在香港。公眾投資者、中國移動香港有限公司分別持有25%、75%的股份。其中，對于中國移動香港有限公司來說，其注冊地在BVI，是中國移動集團有限公司的離岸控股子公司。因此，回國后憑借其外資身份，可以享受三資企業的稅收優惠。

二、企業“遷徙式”避稅中的注意要點

（一）要具備遷徙資本

一般來說，對于大型企業來說，往往都會采用遷徙資本方式，進而在其他地區或國家的公司注冊。而對于中小型企業來說，具有資金實力不足這一缺陷，與大型企業之間存在極大的差距。西部避稅中所包含的避稅條件較多，要想充分享受西部大開發政策，必須滿足三點條件：首先，地點設置在西部地區;其次，主營業務為鼓勵類產業;最后，主營業務收入占比為70%左右。

（二）積極承擔遷徙成本

對于遷徙避稅來說，可以對企業稅負進行有效控制，在國家法律允許的范圍內進行稅收規劃，但是不能過于注重稅率的降低，在遷徙以后，企業還要對當地政策進行深入分析，打開當地市場，避免在遷徙的影響下流失客戶，并將各項成本保持在合理范圍內，[3]比如物流成本、勞動力成本等。對于勞動密集型企業來說，在遷入西部以后，必須深入分析勞動力供給、原材料采購以及產品銷售等成本問題。此外，在外設置機構，要對分支機構實施嚴格的管控。

（三）注重遷徙避稅的其他風險

現階段，各國制定了反避稅法，避免由于逃稅而出現惡意的稅收籌劃行為，這已經成為各國稅務機關共同關注的話題之一。比如，在世界范圍內利潤轉移和BFPS推進的影響下，美國稅法出現了相應的調整和變動。因此，對于稅收籌劃方式如“遷徙式”避稅法，企業不能過于關注稅收籌劃會帶來哪些收益，要保證其避稅方式適用于本國和遷徙地的法律，避免出現財務危機。

三、“遷徙式”避稅的相關建議

（一）對遷徙企業

加強納稅籌劃，這是增強企業競爭實力的重要方法。在遷徙以后，可以達到降低企業稅負的目的，將企業運作成本保持在合理范圍內，使企業獲得較多的精準優勢。對于我國企業來說，要善于借鑒蘋果公司的成功案例，在境外積極設置關聯企業;也可以遷徙到經濟發達地區注冊公司，進而更好地享受當地的稅收優惠。企業還要對稅收相關的法律法規進行充分了解，如各國各個地區的相關優惠政策，避免各種經營風險的出現。

（二）對遷入地政府

對于提供稅收優惠的地區，尤其是西部地區，企業“西遷”，可以保證企業和政府之間的密切交流和協作，實現雙贏。我國地區經濟發展嚴重失衡，東西部經濟的差異顯著，西部地區資金和人才流失嚴重。在低稅優惠制度的影響下，可以促進西部地區經濟的健康發展。低稅地區政府必須把握契機，將對“西遷”企業的其他優惠政策落實到位，進而吸納更多的企業和人才，鞏固本土企業和外來企業之間的聯系，[4]為本土企業競爭實力的提升創造有利條件。此外，對于外來企業遷入造成的影響，政府要予以高度重視，尤其是環境污染問題、外來人員社會保障問題以及子女受教育問題等。

（三）對稅收政策制定者

良好的稅收籌劃對企業發展是極為有利的，但是如果稅收政策制定不完善，出現惡意稅收籌劃行為，將嚴重阻礙社會的健康發展和進步。因此，各級政府必須制定完善的稅收政策，樹立反避稅意識，避免在法律法規上存在漏洞。在國際上，對于外國企業來華避稅這一問題，要予以高度重視，創造公平、公正的競爭氛圍，維護好我國國際稅收利益。在國內，對于低稅地區的稅務工作人員，要不斷提高其專業水平和綜合素養，創新稅收監督和控制手段，避免企業出現不良行為。

（四）對其他利益相關者

企業“遷徙”嚴重影響了企業管理者和其他員工，管理者要嚴格監督和管理企業分支機構，合理安排、配置人員，借助企業“遷徙”，為員工交流和學習創造便利條件。同時，企業股東和債權人等，與企業經營業績之間的關系是密不可分的，在企業“遷徙”后，股東要避免在繳納所得稅導致利潤出現過大變化的情況，債權人要避免納稅籌劃而引發的經營風險，給予債權一定的安全保障。

四、結語

加強企業所得稅“遷徙式”避稅方法的應用是至關重要的。要將企業所得稅稅負保持在合理范圍內，順應企業所得稅稅收籌劃發展的趨勢，并充分彰顯稅收籌劃的作用和優勢，確保企業成功避稅。

（作者單位為蘭州連城鋁業有限責任公司）

參考文獻

[1] 楊榕濱.有關企業所得稅對小微企業的合理避稅[J].現代國企研究，2018（16）：20.

[2] 伍浩，張國航.新企業所得稅法下企業避稅特點分析與應對建議——基于對廣西企業避稅模式的分析[J].經濟研究參考，2018（35）：49-52.

[3] 何楊，孟曉雨.企業所得稅最新國際發展趨勢研究[J].國際稅收，2017（12）：21-27.

[4] 唐紹勝，江龍，張英明.個人所得稅避稅風險的成因及規制[J].稅務研究，2017（11）：119-122.