會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素淺析

戴眾兵

摘 要 改革開放以來，我國社會經(jīng)濟各項事業(yè)發(fā)展迅猛，市場經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)愈發(fā)多元，進而促進了我國會計師事務(wù)所的快速發(fā)展。然而，日益增多的審計錯誤事件給審計行業(yè)帶來了威脅，破壞審計行業(yè)健康發(fā)展。所以，如何采取有效措施來提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量成為一個重要課題。為此，筆者就影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的成因分析，進而淺析提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的有效對策，以供廣大同行參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 會計師事務(wù)所 審計質(zhì)量 影響因素 問題 控制 方法

這幾年來，在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的推動下，會計行業(yè)也出現(xiàn)了較快的發(fā)展，會計師事務(wù)所也同樣受益。不過在發(fā)展過程中，審計失誤、虛假報告等諸多問題也逐步暴露出來，要切實提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，則先要正確掌握其質(zhì)量影響因素，并采取針對性的措施來實現(xiàn)會計審計質(zhì)量的提高。

一、影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的成因分析

（一）關(guān)于審計環(huán)境因素

1.法律法規(guī)因素。在我國有關(guān)審計的法律法規(guī)一直呈現(xiàn)出一種不夠全面的狀態(tài)，最主要的還是以警告和罰款的方式來進行。在相關(guān)法規(guī)當(dāng)中都有提及行政與刑事責(zé)任這兩個方面，但卻沒有相關(guān)的規(guī)定提出會計師事務(wù)所和審計人員應(yīng)該承擔(dān)哪些具體的民事責(zé)任，并沒有形成科學(xué)有效的管理體系，從而使會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量得不到有力的保證。

2.市場因素。就現(xiàn)階段來說，單位委托會計師事務(wù)所對其進行審計工作的主要原因還是加強有關(guān)部門的監(jiān)管工作。當(dāng)前的審計收費制度并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如有的是依據(jù)注冊會計師協(xié)會制定的相關(guān)比例，再加以折扣的方式來收費;還有的完全是由委托和審計雙方協(xié)商確定，這就存在很大的隨意性。由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)及范圍，有的事務(wù)所往往會以低價來贏得更多的客戶，但他們在實際的審計工作中也常常會出現(xiàn)簡化工作的問題，進而直接影響到審計的整體質(zhì)量。

3.技術(shù)方面因素。隨著社會的發(fā)展和時代的進步，國內(nèi)的審計技術(shù)也取得了進一步的發(fā)展，從最原始的手工數(shù)據(jù)整理逐漸發(fā)展成為軟件一體化處理，大大縮短了計算財務(wù)數(shù)據(jù)的時間，審計工作次數(shù)也得到了大幅度的提升。與此同時，還可以有效地避免人工計算有可能出現(xiàn)的錯誤，很好地提高了財務(wù)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。

（二）會計師事務(wù)所自身的因素

1.組織形式的影響。當(dāng)前，我國會計師事務(wù)所的組織形式主要有三種：有限責(zé)任制、普通合伙制以及特殊普通合伙制。有限責(zé)任制這種形式顧名思義，審計人員所需承擔(dān)的責(zé)任是極其有限的，從而對審計人員在行為上的約束也是比較有限的。普通合伙制的合伙所需承擔(dān)的責(zé)任是無限連帶的，在事務(wù)所中不管是哪一個合伙人在審計過程中出了問題都直接影響著整個事務(wù)所。而特殊普通合伙制在我國還處于初級階段，對審計市場的影響非常小。總的來說，普通合伙制所受到的約束力要大一些，其審計質(zhì)量也要比有限責(zé)任制的要高許多。

2.審計費用方面的影響。通常情況下，收費越高的事務(wù)所在實際審計的時候也會投入更多的精力到工作中，這樣的審計質(zhì)量自然就要高一些，也更有保障。

（三）委托單位的因素

1.委托單位內(nèi)部控制機制的影響。每個企業(yè)的發(fā)展各不相同，委托單位的內(nèi)部控制機制也各不相同，健全的內(nèi)部控制機制可以更好地對單位的財務(wù)狀況實施監(jiān)督工作，有效地確保會計信息的真實、準(zhǔn)確性。相反，內(nèi)部控制機制不健全的單位在會計信息方面的真實和準(zhǔn)確性就得不到保障，在這種情況下開展的審計質(zhì)量也會受到影響。

2.委托單位復(fù)雜的業(yè)務(wù)影響。隨著社會和時代的不斷發(fā)展進步，委托單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也變得復(fù)雜化。在這種情況下，審計人員在對委托單位的整體經(jīng)營狀況、財務(wù)工作以及現(xiàn)金流等就難以進行全面的分析和判斷，越是復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)就越多，其審計過程也就越困難和繁雜，對審計質(zhì)量也會有一定的影響。

二、提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的對策

（一）完善審計監(jiān)管法律法規(guī)，保障審計質(zhì)量

這些年發(fā)生了許多不同類型的審計失敗事件，其原因在于現(xiàn)行法律法規(guī)不健全;在實施審計工作時，對于相關(guān)審計工作人員發(fā)生違法違規(guī)行為，往往采取的是就該審計員做出書面警告或者對其收取一定量的罰金，其違規(guī)成本較低，使得審計工作中違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)。所以，必須加快完善審計監(jiān)管法律法規(guī)，約束審計人員的行為，全面保障審計工作質(zhì)量。

（二）增強事務(wù)所聯(lián)合協(xié)作

通過梳理相關(guān)數(shù)據(jù)得出，審計工作質(zhì)量與其會計師事務(wù)所整體規(guī)模相關(guān)。這就是說，隨著會計師事務(wù)所形成規(guī)模，其技術(shù)與資源有著先天優(yōu)勢，并視其發(fā)展成長不斷提升，同時還能更好地吸引頂尖人才的加盟，進而不斷提升鞏固自身技術(shù)資源優(yōu)勢地位。為此，對于一些規(guī)模相對較小的事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)增強與行業(yè)強者的聯(lián)合協(xié)作，從而不斷改善提高自身，讓自身審計質(zhì)量更佳。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)敢于創(chuàng)新，突破制約以及局限，制定詳細的方案、章程、協(xié)議等，為自身發(fā)展探究全新思路。

（三）注重內(nèi)部質(zhì)量管控工作

在審計工作中，項目質(zhì)量控制與全面質(zhì)量控制彼此相得益彰，其中項目質(zhì)量管控為全面質(zhì)量控制的細致說明，可以有效監(jiān)管審計人員行為，而全面質(zhì)量控制為所有審計工作。因此，注重事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管控工作，加大監(jiān)管力度，從而有效保障審計質(zhì)量。

（四）支持審計收費管理制度，加強收費監(jiān)管

就我國審計行業(yè)發(fā)展而言，其發(fā)展時間短且競爭激烈，相關(guān)審計收費管理制度措施尚未健全。部分會計師事務(wù)所往往以極低的審計費用來吸引維持客戶，長此以往將給我國審計事業(yè)的健康發(fā)展帶來隱患。因此，注冊會計師協(xié)會須擔(dān)起職責(zé)，構(gòu)建專職隊伍就審計收費問題進行監(jiān)督。同時，還可采取實名制的方式，就收費過低的事務(wù)所予以追責(zé)。另外，還要加大行業(yè)監(jiān)督舉報管理，就違規(guī)事務(wù)所與注冊會計師進行處罰。

（五）加強審計從業(yè)人員整體素質(zhì)

會計師事務(wù)所得以快速發(fā)展，其審計質(zhì)量得以保障都離不開優(yōu)秀人才。因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強審計從業(yè)人員整體素質(zhì)，使得他們具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、卓絕的判斷力。只有擁有豐富職業(yè)經(jīng)歷的審計員才能及早發(fā)現(xiàn)問題，從而提升審計工作質(zhì)量。作為審計人員還應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)道德，維護審計工作的公平、公正、客觀，如此才能有效保障審計質(zhì)量。

三、結(jié)語

在經(jīng)濟全球化背景下，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制管理面臨著新的考驗，只有不斷加強自身審計質(zhì)量管理，提高人員整體素質(zhì)，才能更好地推動審計事業(yè)發(fā)展。所以，在實際審計過程中，會計師事務(wù)所及相關(guān)工作人員需要正確認(rèn)識到對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素，并采取有效的措施不斷提高其審計質(zhì)量，切實確保會計質(zhì)量的真實與可靠。

（作者單位為溫州申誠會計師事務(wù)所）

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