會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素淺析

戴眾兵

摘 要 改革開放以來，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展迅猛，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)愈發(fā)多元，進(jìn)而促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速發(fā)展。然而，日益增多的審計(jì)錯(cuò)誤事件給審計(jì)行業(yè)帶來了威脅，破壞審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。所以，如何采取有效措施來提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量成為一個(gè)重要課題。為此，筆者就影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的成因分析，進(jìn)而淺析提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的有效對(duì)策，以供廣大同行參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 影響因素 問題 控制 方法

這幾年來，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)行業(yè)也出現(xiàn)了較快的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也同樣受益。不過在發(fā)展過程中，審計(jì)失誤、虛假報(bào)告等諸多問題也逐步暴露出來，要切實(shí)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，則先要正確掌握其質(zhì)量影響因素，并采取針對(duì)性的措施來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的提高。

一、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的成因分析

（一）關(guān)于審計(jì)環(huán)境因素

1.法律法規(guī)因素。在我國(guó)有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)一直呈現(xiàn)出一種不夠全面的狀態(tài)，最主要的還是以警告和罰款的方式來進(jìn)行。在相關(guān)法規(guī)當(dāng)中都有提及行政與刑事責(zé)任這兩個(gè)方面，但卻沒有相關(guān)的規(guī)定提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員應(yīng)該承擔(dān)哪些具體的民事責(zé)任，并沒有形成科學(xué)有效的管理體系，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得不到有力的保證。

2.市場(chǎng)因素。就現(xiàn)階段來說，單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)工作的主要原因還是加強(qiáng)有關(guān)部門的監(jiān)管工作。當(dāng)前的審計(jì)收費(fèi)制度并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如有的是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的相關(guān)比例，再加以折扣的方式來收費(fèi);還有的完全是由委托和審計(jì)雙方協(xié)商確定，這就存在很大的隨意性。由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)及范圍，有的事務(wù)所往往會(huì)以低價(jià)來贏得更多的客戶，但他們?cè)趯?shí)際的審計(jì)工作中也常常會(huì)出現(xiàn)簡(jiǎn)化工作的問題，進(jìn)而直接影響到審計(jì)的整體質(zhì)量。

3.技術(shù)方面因素。隨著社會(huì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，國(guó)內(nèi)的審計(jì)技術(shù)也取得了進(jìn)一步的發(fā)展，從最原始的手工數(shù)據(jù)整理逐漸發(fā)展成為軟件一體化處理，大大縮短了計(jì)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)間，審計(jì)工作次數(shù)也得到了大幅度的提升。與此同時(shí)，還可以有效地避免人工計(jì)算有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，很好地提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的因素

1.組織形式的影響。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有三種：有限責(zé)任制、普通合伙制以及特殊普通合伙制。有限責(zé)任制這種形式顧名思義，審計(jì)人員所需承擔(dān)的責(zé)任是極其有限的，從而對(duì)審計(jì)人員在行為上的約束也是比較有限的。普通合伙制的合伙所需承擔(dān)的責(zé)任是無(wú)限連帶的，在事務(wù)所中不管是哪一個(gè)合伙人在審計(jì)過程中出了問題都直接影響著整個(gè)事務(wù)所。而特殊普通合伙制在我國(guó)還處于初級(jí)階段，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的影響非常小。總的來說，普通合伙制所受到的約束力要大一些，其審計(jì)質(zhì)量也要比有限責(zé)任制的要高許多。

2.審計(jì)費(fèi)用方面的影響。通常情況下，收費(fèi)越高的事務(wù)所在實(shí)際審計(jì)的時(shí)候也會(huì)投入更多的精力到工作中，這樣的審計(jì)質(zhì)量自然就要高一些，也更有保障。

（三）委托單位的因素

1.委托單位內(nèi)部控制機(jī)制的影響。每個(gè)企業(yè)的發(fā)展各不相同，委托單位的內(nèi)部控制機(jī)制也各不相同，健全的內(nèi)部控制機(jī)制可以更好地對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施監(jiān)督工作，有效地確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性。相反，內(nèi)部控制機(jī)制不健全的單位在會(huì)計(jì)信息方面的真實(shí)和準(zhǔn)確性就得不到保障，在這種情況下開展的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到影響。

2.委托單位復(fù)雜的業(yè)務(wù)影響。隨著社會(huì)和時(shí)代的不斷發(fā)展進(jìn)步，委托單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也變得復(fù)雜化。在這種情況下，審計(jì)人員在對(duì)委托單位的整體經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)工作以及現(xiàn)金流等就難以進(jìn)行全面的分析和判斷，越是復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就越多，其審計(jì)過程也就越困難和繁雜，對(duì)審計(jì)質(zhì)量也會(huì)有一定的影響。

二、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）完善審計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)，保障審計(jì)質(zhì)量

這些年發(fā)生了許多不同類型的審計(jì)失敗事件，其原因在于現(xiàn)行法律法規(guī)不健全;在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于相關(guān)審計(jì)工作人員發(fā)生違法違規(guī)行為，往往采取的是就該審計(jì)員做出書面警告或者對(duì)其收取一定量的罰金，其違規(guī)成本較低，使得審計(jì)工作中違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)。所以，必須加快完善審計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)，約束審計(jì)人員的行為，全面保障審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）增強(qiáng)事務(wù)所聯(lián)合協(xié)作

通過梳理相關(guān)數(shù)據(jù)得出，審計(jì)工作質(zhì)量與其會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體規(guī)模相關(guān)。這就是說，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成規(guī)模，其技術(shù)與資源有著先天優(yōu)勢(shì)，并視其發(fā)展成長(zhǎng)不斷提升，同時(shí)還能更好地吸引頂尖人才的加盟，進(jìn)而不斷提升鞏固自身技術(shù)資源優(yōu)勢(shì)地位。為此，對(duì)于一些規(guī)模相對(duì)較小的事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)與行業(yè)強(qiáng)者的聯(lián)合協(xié)作，從而不斷改善提高自身，讓自身審計(jì)質(zhì)量更佳。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)敢于創(chuàng)新，突破制約以及局限，制定詳細(xì)的方案、章程、協(xié)議等，為自身發(fā)展探究全新思路。

（三）注重內(nèi)部質(zhì)量管控工作

在審計(jì)工作中，項(xiàng)目質(zhì)量控制與全面質(zhì)量控制彼此相得益彰，其中項(xiàng)目質(zhì)量管控為全面質(zhì)量控制的細(xì)致說明，可以有效監(jiān)管審計(jì)人員行為，而全面質(zhì)量控制為所有審計(jì)工作。因此，注重事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管控工作，加大監(jiān)管力度，從而有效保障審計(jì)質(zhì)量。

（四）支持審計(jì)收費(fèi)管理制度，加強(qiáng)收費(fèi)監(jiān)管

就我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展而言，其發(fā)展時(shí)間短且競(jìng)爭(zhēng)激烈，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)管理制度措施尚未健全。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往以極低的審計(jì)費(fèi)用來吸引維持客戶，長(zhǎng)此以往將給我國(guó)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展帶來隱患。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)須擔(dān)起職責(zé)，構(gòu)建專職隊(duì)伍就審計(jì)收費(fèi)問題進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，還可采取實(shí)名制的方式，就收費(fèi)過低的事務(wù)所予以追責(zé)。另外，還要加大行業(yè)監(jiān)督舉報(bào)管理，就違規(guī)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰。

（五）加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所得以快速發(fā)展，其審計(jì)質(zhì)量得以保障都離不開優(yōu)秀人才。因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)，使得他們具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、卓絕的判斷力。只有擁有豐富職業(yè)經(jīng)歷的審計(jì)員才能及早發(fā)現(xiàn)問題，從而提升審計(jì)工作質(zhì)量。作為審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)道德，維護(hù)審計(jì)工作的公平、公正、客觀，如此才能有效保障審計(jì)質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制管理面臨著新的考驗(yàn)，只有不斷加強(qiáng)自身審計(jì)質(zhì)量管理，提高人員整體素質(zhì)，才能更好地推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展。所以，在實(shí)際審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)工作人員需要正確認(rèn)識(shí)到對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素，并采取有效的措施不斷提高其審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)確保會(huì)計(jì)質(zhì)量的真實(shí)與可靠。

（作者單位為溫州申誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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