加強(qiáng)科技型企業(yè)內(nèi)部控制的思考

鄭靚

摘 要：隨著國家不斷深入推進(jìn)科技體制改革，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，科技型企業(yè)越來越意識(shí)到必須建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制，才能在競(jìng)爭日益激烈的市場(chǎng)中求生存、謀發(fā)展。因此，本文主要分析科技型企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱之處，思考加強(qiáng)內(nèi)部控制的針對(duì)性策略，促使科技型企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用，適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展所需。

關(guān)鍵詞：科技型企業(yè);經(jīng)營管理;內(nèi)部控制

科技型企業(yè)是中國特有的、轉(zhuǎn)制而成的企業(yè)，只有不斷發(fā)掘、保持并發(fā)揮自身特色和優(yōu)勢(shì)，堅(jiān)持創(chuàng)新，才能完成差異化戰(zhàn)略目標(biāo)，提高核心競(jìng)爭力。由于科技型企業(yè)在內(nèi)部控制方面起步較晚，盡管經(jīng)過多年的發(fā)展取得了一定成績，但依舊有一些薄弱環(huán)節(jié)，急需改進(jìn)和強(qiáng)化。

科技型企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱之處

公司治理機(jī)制不完善

有很多科技型企業(yè)都從科研院所轉(zhuǎn)制而來，和母體的關(guān)系導(dǎo)致其難以理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，沒能建立完善的公司治理機(jī)制。并且，科技型企業(yè)在最近幾年不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，產(chǎn)權(quán)模糊問題日漸暴露，科技成果的價(jià)值、歸屬的評(píng)估與界定難度較大，無法保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，遭遇產(chǎn)業(yè)化發(fā)展障礙。雖然大多數(shù)科技型企業(yè)完成了改制，但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)持續(xù)時(shí)間較長，很多管理者的企業(yè)管理思想還在行政領(lǐng)導(dǎo)這一角色上停留，即便設(shè)立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，也聘任了總經(jīng)理班子，但其作用被嚴(yán)重弱化，存在內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。

內(nèi)部控制制度不完善

科技型企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)營的時(shí)間不長，不懂得建立有效的、一整套的控制制度，只是模仿事業(yè)單位制定財(cái)務(wù)制度，一人擔(dān)任多個(gè)不相容崗位的職責(zé)，授權(quán)審批程序不全，在經(jīng)營管理中缺乏預(yù)算，財(cái)產(chǎn)保護(hù)不力，缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部報(bào)告程序等，呈現(xiàn)出盲目經(jīng)營的狀態(tài)，因此完善內(nèi)部控制制度迫在眉睫。

內(nèi)部信息溝通不順暢

科技型企業(yè)的信息溝通體制較為完善，制定了一些制度，但內(nèi)部信息溝通仍然存在問題，尚未形成暢通的信息溝通渠道，導(dǎo)致企業(yè)管理滯后。由于內(nèi)部權(quán)力交叉，出現(xiàn)問題時(shí)，責(zé)任人在管和不管之間相互推諉、指責(zé)，問題還沒解決就出現(xiàn)了新的矛盾，進(jìn)一步阻礙了內(nèi)部信息溝通，極有可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)巨大損失。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不充分

科技型企業(yè)一些內(nèi)部審計(jì)人員的利益直接被企業(yè)控制，企業(yè)掌握著他們的工資管理權(quán)和獎(jiǎng)懲權(quán)、人事調(diào)派權(quán)等，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，讓其對(duì)自己負(fù)責(zé)，向自己報(bào)告工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，加上被審計(jì)對(duì)象和內(nèi)部審計(jì)人員同在科技型企業(yè)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)依附企業(yè)利益，缺乏公正性，無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用[1]。

加強(qiáng)科技型企業(yè)內(nèi)部控制的策略建議

完善建立科學(xué)的公司治理機(jī)制

科技型企業(yè)應(yīng)確立公司治理中董事會(huì)的核心地位，明確股東大會(huì)和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理的權(quán)責(zé)利。例如，應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制框架，確保董事會(huì)授權(quán)控制，抑制管理者出現(xiàn)短期選擇的傾向，確保企業(yè)決策的貫徹落實(shí);針對(duì)企業(yè)經(jīng)理層建立激勵(lì)機(jī)制，通過利益、職位消費(fèi)、精神和期權(quán)等激勵(lì)形式調(diào)動(dòng)他們的積極性，挖掘資金增值潛力，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績;建立經(jīng)理層約束機(jī)制，落實(shí)獨(dú)立董事制度，由監(jiān)事會(huì)發(fā)揮作用，將經(jīng)營者績效和企業(yè)資產(chǎn)增值、企業(yè)長期發(fā)展能力聯(lián)系起來。

科技型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)則是其為了對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行和協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督而建立的公司整體架構(gòu)與職責(zé)分工框架，組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的優(yōu)劣直接影響科技型企業(yè)內(nèi)部控制效果和經(jīng)營成果，應(yīng)引起重視。例如，當(dāng)科技型企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模或?qū)嵤┙?jīng)營多元化戰(zhàn)略時(shí)要注意調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制的革新，提高內(nèi)部控制的效率。換言之，科技型企業(yè)應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí)考慮內(nèi)部控制的架構(gòu)和職能機(jī)構(gòu)的關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，完善公司治理機(jī)制，保證有序開展各項(xiàng)經(jīng)營管理工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

建立一整套企業(yè)內(nèi)部控制制度

科技型企業(yè)應(yīng)分離不相容崗位，即分離科技型企業(yè)中由一個(gè)人負(fù)責(zé)且容易出現(xiàn)舞弊和錯(cuò)誤，也可能掩蓋其舞弊和錯(cuò)誤的崗位[2]，例如銷售與收款，讓一個(gè)人負(fù)責(zé)這兩項(xiàng)工作就極易發(fā)生企業(yè)銷售款不入賬的問題，這樣的不相容崗位要由兩個(gè)人負(fù)責(zé)。

另外，科技型企業(yè)內(nèi)部控制制度還包括：完善授權(quán)審批控制，即針對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)制定批準(zhǔn)區(qū)間，由不同負(fù)責(zé)人分別審批，提高科技型企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行的透明度、規(guī)范性;完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，基于會(huì)計(jì)制度要求合理制定科技型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等的處理制度與方式，保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)可靠;完善預(yù)算控制，對(duì)于重要業(yè)務(wù)應(yīng)落實(shí)事前預(yù)算，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金由責(zé)任人進(jìn)行限額審批，超過限額應(yīng)集體審批，嚴(yán)格控制支出無預(yù)算的資金，嚴(yán)肅執(zhí)行業(yè)務(wù)，防止發(fā)生舞弊、錯(cuò)誤等不合理事項(xiàng);完善財(cái)產(chǎn)保全控制，限制未經(jīng)授權(quán)者接觸財(cái)產(chǎn)，采取財(cái)產(chǎn)記錄和定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等舉措保護(hù)科技型企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，避免財(cái)產(chǎn)流失;完善風(fēng)險(xiǎn)控制，分清楚科技型企業(yè)在經(jīng)營管理中遇到的主要風(fēng)險(xiǎn)、次要風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)控制主要且不可避免的風(fēng)險(xiǎn);完善內(nèi)部報(bào)告控制制度，明確報(bào)告的形式與內(nèi)容，及時(shí)提供業(yè)務(wù)信息，提高內(nèi)部控制的針對(duì)性、時(shí)效性。

進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息溝通

為打通信息溝通渠道，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息溝通，科技型企業(yè)主要應(yīng)做好三方面工作：

第一，強(qiáng)化內(nèi)部溝通，也就是在科技型企業(yè)內(nèi)部范圍內(nèi)進(jìn)行的溝通，涉及上行溝通、下行溝通、橫向溝通，有效地溝通能避免在工作中出現(xiàn)誤解的現(xiàn)象，促使工作人員更好地完成任務(wù)，提高工作效率。

第二，強(qiáng)化外部溝通，也就是科技型企業(yè)和外部相關(guān)各方的信息溝通，主要涉及和政府機(jī)關(guān)、外部監(jiān)管者、客戶、供應(yīng)商以及審計(jì)師等的溝通。例如，科技型企業(yè)應(yīng)和政府機(jī)關(guān)、外部監(jiān)管者主動(dòng)增進(jìn)聯(lián)系，通過溝通獲得所需信息，同時(shí)了解市場(chǎng)情況和風(fēng)險(xiǎn)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制提供重要信息。

第三，合理選擇溝通方式?？萍夹推髽I(yè)信息系統(tǒng)為加強(qiáng)內(nèi)部控制提供信息支撐，合理有效的溝通方式則能讓擁有執(zhí)行控制責(zé)任的內(nèi)部人員獲得相關(guān)信息，更好地執(zhí)行內(nèi)部控制指令，并向管理者反饋執(zhí)行內(nèi)部控制的結(jié)果，及時(shí)評(píng)價(jià)，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制體系與程序。溝通方式不同，產(chǎn)生的效果也不同，為有效強(qiáng)化內(nèi)部控制，科技型企業(yè)應(yīng)基于環(huán)境條件選擇合適的溝通方式。例如，在當(dāng)今的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，科技型企業(yè)可讓內(nèi)部人員通過網(wǎng)絡(luò)、走訪、辦公系統(tǒng)等方式向監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)部門反映自己發(fā)現(xiàn)的問題，舉報(bào)相關(guān)部門或人員，由對(duì)應(yīng)部門遵守實(shí)事求是的基本原則開展實(shí)地調(diào)查工作，規(guī)定處理的時(shí)限、辦結(jié)率，根據(jù)舉報(bào)人所反映問題是否真實(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的情況，由領(lǐng)導(dǎo)針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，和中介機(jī)構(gòu)針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜做好溝通協(xié)調(diào)工作。例如，審計(jì)部門必須獨(dú)立，不得由業(yè)務(wù)經(jīng)理兼任，并且配備職業(yè)操守良好、專業(yè)勝任能力較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員，遵循公開公正的標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管落到實(shí)處，結(jié)合科技型企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的狀況開展績效考核工作，基于考核結(jié)果適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)員工，調(diào)動(dòng)他們參與內(nèi)部控制的積極性。

科技型企業(yè)還要突破只滿足外部報(bào)告要求的傳統(tǒng)觀念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題給予足夠的重視，及時(shí)修正問題，確保全面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境[3]，根據(jù)問題的性質(zhì)與成因，應(yīng)分別處理。例如，科技型企業(yè)可根據(jù)問題的性質(zhì)將其分成一般問題、重大事項(xiàng)，針對(duì)一般問題，可授權(quán)審計(jì)部門直接應(yīng)對(duì)，相關(guān)部門落實(shí)整改意見，及時(shí)以書面的形式向?qū)徲?jì)部門反饋整改情況;針對(duì)重大事項(xiàng)，即涉及重大利益與決策的事項(xiàng)，如要處理企業(yè)主要負(fù)責(zé)人時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將書面審計(jì)決定和處理意見上報(bào)董事會(huì)嚴(yán)格審批，并落實(shí)處理意見，實(shí)時(shí)跟蹤、及時(shí)上報(bào)。

結(jié)語

加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)界與學(xué)術(shù)界討論的熱點(diǎn)，科技型企業(yè)在經(jīng)營管理實(shí)際中務(wù)必要正視內(nèi)部控制的薄弱之處，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，需要不斷完善和優(yōu)化，建立科學(xué)的公司治理機(jī)制和一整套內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步強(qiáng)化信息溝通，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，從而不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境與發(fā)展要求，及早走上可持續(xù)發(fā)展之路。

【參考文獻(xiàn)】

[1]鞠清華.科技企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策[J].管理觀察，2018（07）.

[2]張昭.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下提高企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（11）.

[3]趙英.科技企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和完善[J].企業(yè)改革與管理，2018（14）.