淺析新醫院會計制度

貴粉鶴

摘 要：新出臺的醫院會計制度適用于規范各級各類獨立核算的公立醫院的會計核算，包括綜合醫院、中醫院、專科醫院、門診部（所）、療養院等。新的醫院會計制度充分體現了公立醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫院財務報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創新。

關鍵詞：醫院;新會計制度;成本;預算;管理

財政部會同衛生部等有關部門于2011年1月18日同步推出了修訂后的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》。新修訂的財會制度體現了醫院公益性特點，強化了醫院預算管理;全面真實的反映醫院收支及資產情況，加強了成本核算和績效考核;完善和健全了財務報表體系、財務分析指標體系，提高了醫院財務管理的準確性和透明度。

一、科學的梳理了會計要素，權責發生制的應用程度大大地提升

新制度規定醫院采用權責發生制為核算基礎，并明確醫院會計核算要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。醫院是較為特殊的事業單位，隨著改革開放的不斷深化和科學發展觀的確立，公立醫院在和諧社會建設中的職責定位更加清晰，政府、社會、公眾對公立醫院的期望不斷提高，這就要求對醫院的經濟活動的核算反映和監督更加精細化，財務信息更加全面真實。而一般事業單位適用的收付實現制和成本核算難以適應醫院復雜的經濟活動和運行發展的需要，雖然現行的醫院會計制度要求部分采用權責發生制，但是由于處在事業單位會計制度這個框架下，醫院執行權責發生制不是很到位，待攤費用等并沒有完全使用，資本化支出和權益性支出也劃分不準確，這種情況導致醫院會計信息不能滿足各方面的要求。

二、一個會計系統同時體現預算和財務兩種信息

新制度明確規定對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法。將醫院所有收支全部納入預算管理，這樣醫院會計系統中同時容納了預算信息和財務信息，確立了兼顧財務和預算管理雙目標、雙基礎的會計模式。新制度對醫院預算的編制、執行、決算等各個環節所遵循的方法、原則、程序等做出了詳細規定，并明確了主管部門、財政部門以及醫院等主體在預算管理各環節中的職責。實行全面預算管理，使醫院的各項工作融入在一起，避免出現各做各的工作的現象，相互協調完成工作，這樣不僅能保證醫院工作的效率，還能達到醫院資源的最優利用和綜合配置的目的。

三、夯實資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范

新制度規定要全面完整的核算醫院所擁有的資產和負債，全面披露資產負債信息，客觀反映資產的使用消耗和實際價值。新制度創造性地提出了采用“待沖基金”這一會計科目，以此來解決財政補助資金和科教項目資金資本化支出形成的資產凈值，這樣就可以把用財政資金和非財政資金形成的資產區分開來，通過“待沖基金”對財政資金形成的資產進行過程性管理。

新制度取消了固定基金和修購基金，對固定資產計提折舊，財務報表中固定資產按凈值體現，這與《企業會計準則》的資產負債觀是一致的，提高了財務報表的可靠性，能更真實地反映醫院資產價值。

四、收支更全，會計科目更具實用性，充實了各科目的確認、計量等核算內容，核算依據更加明確

新制度中重點對醫院的收入、支出、結余、凈資產等內容及流程進行了科學的梳理，按照收入來源和支出用途合理劃分收支類別，全面真實地反映醫院的收支及結余情況。為了配合推進醫藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫院的補償作用，將藥品收支納入醫療收支統一核算，取消了藥品進銷差價科目及進銷差價核算體系，藥品管理是大醫療行為的一部分，舊制度將醫療和藥品分開核算，而且人為分攤管理費用容易造成醫院收支結余不準。根據業務活動需要，收支分類中還單獨核算了科研、教學項目收支。這樣即規范了醫院會計核算，又真實反映醫院的收支結余情況。新制度的規定顯得更加合理，也更符合國際慣例。

五、硬化成本核算，強化成本控制

新制度要求加強公立醫院成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效率。重點強化了對成本管理的要求，對成本管理目標、對象、流程、范圍、分析和控制等作出了明確的規定，這些規定，對于加強醫院自身的運行管理、全面提升成本核算與控制提供了有力的數據支持，細化醫療成本歸集核算體系，為醫療成本的分攤與核算提供基礎數據，并為建立健全醫療服務價格，完善補償機制，醫保支付制度改革提供了參考依據。而舊制度對成本核算的相關規定過于籠統，成本對象的劃分不夠科學，缺乏指導性，沒有規范的成本核算原則、工具與方法，致使醫院之間不具有可比性，醫院成本核算混亂。

六、新制度的報表體系涵蓋了資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表及一系列的成本報表

新制度完善了報表體系，增加了現金流量表，財政補助收支情況表，一方面使醫院的報表體系與國際慣例和企業更為協調，增強了通用性，另一方面使報表體系更為全面完整。基于醫院公益性的特點，編制一系列的報表，可以滿足政府、社會、公眾不同層面、不同角度的信息要求。編制財政補助收支情況表，便于了解政府和主管部門對醫院投資程度及監督管理，滿足了政府部門的信息需求。現金流量表對醫院自身管理有著重要的現實意義，隨著醫保的推進，實行先診療后付費的醫保政策，使醫院對資金流的關注度提高了，也加強了醫院對現金的規劃和管理，從而提高醫院整體資金使用效率。