基于耦合協調模型的文化*產業財稅政策效應分析
——以陜西省為例

◆任紅梅 ◆李香菊

內容提要：文化產業需要財稅政策的支持，科學合理評價文化產業財稅政策效應是相關政策改革的前提。文章運用耦合協調模型分析財稅政策作用于文化產業的效應，繼而分析文化產業對經濟、資源環境以及教育科技系統的貢獻，并分析文化產業財稅政策的直接效應和聯動累積效應。通過對陜西省的數據分析，發現文化產業發展和經濟、資源環境的耦合協調度穩步提升，二者大體呈同步增長態勢。但因政策實施作用的滯后性，耦合度大于協調度，各系統內部要素相互作用發揮良好，協同程度較好。文化產業行業發展和教育科技系統耦合協調度上升趨勢明顯，但是數值較小，耦合度大于協調度，表明內部各要素還要進一步協調發展。文化產業系統和旅游產業系統耦合協調度高，表明陜西省文化旅游產業融合發展趨勢明顯，各個系統的協同作用顯著，但是協調度還需進一步提升。因此，文化產業財稅政策改革的方向需要調整，加強文化旅游產業融合發展的財稅政策支持，以便于推動文化產業健康發展。

一、引言

文化產業具有創新開放和綠色發展的特點，黨的十八屆五中全會通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十三個五年規劃的建議》明確提出，未來五年，一定要努力實現“文化產業成為國民經濟支柱性產業”的戰略目標。目前，文化產業仍然是中國的弱勢產業，規模總量小，在版權、音像制品和文化服務貿易等方面還存在相當大的貿易逆差，而且在公共文化服務的供給方面還存在很大的缺口。文化產業的公共產品屬性以及在經濟不景氣時的“口紅效應”要求文化產業發展不能完全依靠市場機制，需要政府加大支持力度，利用政策的引導示范作用調整資源配置。充分發揮財稅政策的引導和激勵作用，促進文化產業發展，是實現文化產業發展的必由之路。文化生產力已經成為21世紀重要的經濟增長點，文化產業的財稅政策支持應當從解放和發展文化生產力的高度著眼?？疾煳幕a業財稅政策效應可以為進一步優化和改革相關財稅政策提供參考。

二、文獻綜述

產業發展和政府財稅政策之間的相互關聯研究集中在產業與財稅政策的相互關系的理論分析方面。國外文獻中對財稅政策效應評價大多是從相應產業發展效果及其產業結構調整效應進行分析，對高新技術產業的效應分析較多，針對文化產業財稅政策的分析較少。Czarnitzki(2004)認為積極的財稅政策可以促進高新技術企業的發展。對于財稅政策的實施效應，國外專家持有不同觀點。Karolina et al(1997)認為財稅政策不宜過多干預高新技術企業的發展，以免破壞核心產品的發展對其互補品和附屬品產生帶動作用。Chongvilaivan(2008)認為財稅政策對高新技術企業的快速發展沒有明顯作用，行業發展更多的是依靠行業的全要素生產率的提高。

在財稅政策對產業發展的影響方面，大多數專家認為財稅政策對產業發展具有積極影響，推動了產業結構的調整，促進產業集聚發展。楊京鐘(2013)研究了文化產業發展與政府調控行為的相互關系及其機理，通過宏觀財稅政策與微觀財稅政策的相互作用，增強文化產業和文化企業生產經營活動的經濟效應和社會效應，進而促進經濟社會的協調發展。張同斌和高鐵梅（2012）構建一般均衡模型，分析了財政激勵和稅收優惠政策對高新技術產業結構調整的影響，得出財稅政策對高新技術產業增加值率的提高和內部的結構優化具有積極影響的結論。在制定財稅政策時要突出提高企業的自主研發和創新能力，推動產業結構調整的合理化。樊元等（2014）分析了高新技術企業財稅政策的產業集聚效應，利用灰色關聯分析方法測度了財稅政策對產業集聚的效應，得出財稅政策的效應高于金融政策。

文化產業發展和財稅政策關系的實證分析主要是考察財政投入和文化產業發展以及文化產業稅負和文化產業發展狀態之間的關系。朱云等（2016）運用績效考核綜合評價指數研究江蘇省文化產業發展狀況與財稅政策之間的關系，證明地區財政投入指數與文化發展指數存在一致性，地區文化企業的稅負越低，文化產業發展水平越高。政府投入與文化產業發展的契合度更高。地區文化企業稅負對文化產業發展影響呈反向關系，即稅負越低文化產業發展越好。呂志勝（2013）分析了公共財政投入對文化產業增長的影響，利用回歸分析方法得出文化事業費和文化產業就業人員對文化企業增加值的影響顯著，提出要確保公共財政投入穩定增長，發揮公共財政的激勵、引導作用，并優化財政投入結構。

財稅政策評價主要集中在財稅政策對產業的發展規模、發展速度的影響程度上。薛菁（2012）通過調研問卷的形式，以福建省為例實證分析了財稅政策對企業自主創新的有效性，政府的財稅政策對企業的自主創新具有正向的激勵作用。孫磊和唐滔（2012）以高新技術產業為例，以稅收優惠政策的實施目的為基礎，采用稅收優惠政策績效評價方法，以可持續增長率指標評價高新技術產業的稅收優惠政策的績效水平，可持續增長率的變化反映了稅收優惠政策的績效。路春城（2016）采用問卷調查法評估政府財政政策、稅收政策、政府購買和文化產業企業發展能力相關性，研究發現財政政策和文化產業企業發展能力的相關性最強，財稅政策上一個等級，文化產業企業發展能力提高0.89個等級，政府購買和文化產業企業發展能力的相關性最弱。李東霖（2016）采用了多元回歸方法，實證檢驗了現行的針對戰略性新興產業的財稅政策的實施效果，研究表明財稅政策體系效果具有滯后性，應進一步增強政策的帶動效果。

現有的研究成果在財稅政策對文化產業發展的影響機理、影響范圍以及如何優化財稅政策支持文化產業發展等方面研究較多，但財稅政策對文化產業發展影響的全面分析較少，主要停留在理論層面，沒有系統分析財稅政策對文化產業發展、經濟社會以及關聯產業發展的影響，從而沒有從文化產業對經濟社會發展的全面影響的視角分析財稅政策的效應。本文借鑒李香菊和祝丹楓（2016）建立的綜合評價體系，應用耦合協調模型，建立文化產業財稅政策對經濟、資源環境以及教育科技等方面影響的綜合評價體系。在評價體系中將文化產業財稅政策的行業貢獻擴大到對旅游產業發展的影響。文化產業發展對旅游產業的帶動作用顯著，為綜合反映文化產業財稅政策的產業結構調整效應，選取旅游產業的相關指標，建立文化產業系統和旅游產業系統的耦合協調模型，分析二者動態關系。陜西省是西部地區經濟發展水平相對較高的省份，又是“一帶一路”的新起點和橋頭堡，在“一帶一路”倡儀中發揮著獨特的優勢。陜西省文化資源豐富，形成了以文化旅游、廣播影視、新聞出版和藝術院團為重點的文化產業格局，文化產業對經濟發展的貢獻日益擴大，成為支柱性產業。其中，財稅政策對產業發展的鼓勵和支持作用極大，利用陜西省的數據評價財稅政策作用于文化產業的效果具有典型代表性。文化產業財稅政策有效地推動了文化產業的發展壯大，繼而對經濟社會的貢獻度不斷增加。陜西省文化資源豐富，文化旅游業融合度高，但文化產業發展和東部發達省份相比還存在一定的差距，文化產業發展綜合排名為17位。為實施文化發展戰略，進一步提升陜西省文化產業發展水平，制定科學合理的有針對性的財稅政策，本文選取陜西省2002—2015年數據分析文化產業財稅政策的實施效果。

三、文化產業財稅政策效應的理論分析

文化產業是為社會公眾提供文化消費產品和服務的生產活動的集合，以是否執行企業會計制度區分經營性文化產業單位和公益性文化事業單位。2012年國家的文化產業分類標準增加了文化創意、文化新業態軟件服務、文化培訓等，擴大了文化產業范圍。文化產業屬于戰略性新興產業，可以提升國家的綜合實力，為市場提供豐富的文化產品，提升國民素質。文化產業發展的社會效益大于經濟效益，相較于其他產業更需要政府的監管和政策的扶持，行業發展對政府的依賴性較強。財稅政策是政府主要的文化產業調控手段,其最終目的是促進經濟可持續發展以及社會資源的有效配置，促進文化產業快速發展，從而帶動經濟社會和科技的全面發展。

在社會主義市場經濟條件下，基于文化產業的雙重屬性，政府在文化市場保護領域遵從適度、合理的原則，為文化企業發展營造公平、有效、有序的制度環境，改革文化體制，去除阻礙文化產業發展體制弊端，為文化企業發展制定政策，引導調控文化產業發展方向和格局，管理和規范文化市場，為文化產業發展提供服務。財稅政策是政府履行職能的重要工具。一是財政為文化產業發展提供物質基礎。政府為滿足人民對文化公共品的需求，必須通過財稅手段籌集資金，為文化產業的發展提供物質保障。二是政府對文化產業發展的干預主要體現在對產業發展的引導、激勵上。財政政策主要有財政補貼、貼息貸款、財政投融資等形式，稅收政策通過稅收優惠、稅收減免、調整稅率等形式影響資金總量和流向的變動，引導社會主體的經濟行為，推動資本、勞動力等要素的合理流動和優化配置，從而達到促進產業發展與壯大、產業結構合理化與高級化的目的，實現經濟協調發展。財政支持和稅收優惠對文化產業發展具有較大影響，尤其在起步發展階段，可以為文化企業節約發展資金。稅負和投資人的利益緊密相關，決定著企業擴大再生產的能力，影響產業發展供求關系變化，引導資源在不同行業間流動，達到調整產業結構的效果。三是財稅政策對企業自主創新的助推作用。對文化企業節能減排、科研投入、新技術應用、創新活動給予稅收優惠，鼓勵和引導文化企業增加研發支出、開展科技創新，一方面提高了企業的創新能力，另一方面改善了生態環境，促進低碳經濟的全面發展。四是財稅政策可以保證文化產品市場競爭的公平性，實現有效競爭。例如，稅收法律法規規范和調整文化市場主體的行為，為文化企業發展建立公平的納稅環境。五是財稅政策通過降低人力成本，激勵文化企業的人力投資。個人所得稅的優惠，有利于企業引進更多的高技術人才，改善技術創新能力，促進企業技術進步。

四、耦合協調模型的構建

（一）指標體系

文化產業財稅政策效應評價的傳統方法是投入產出法、績效評價以及問卷調查等方法。本文借鑒李香菊和祝丹楓（2016）的評價方法，通過考察財稅政策作用于文化產業的效應，分析文化產業子系統和經濟系統、資源環境系統、教育科技系統以及旅游產業系統的耦合協調度，評價文化產業財稅政策的綜合效應。文化產業對經濟、資源環境、教育科技的貢獻突出，通過財稅政策作用于文化產業，以鼓勵和支持文化產業發展，繼而帶動經濟、資源環境和教育科技的發展。

首先，文化產業發展對經濟增長呈現出越來越明顯的拉動作用，行業產值逐年增加，占GDP比重不斷增加，對經濟增長的貢獻提升。文化產業發展能夠影響社會資本結構及資源配置的改變，促進經濟增長方式從粗放型向集約型轉變，為經濟增長提供持續發展動力。在全球經濟衰退的形勢下，文化產業的成長性和良好的盈利性是拉動經濟增長的重要力量。其次，文化產業是具有安全節能高效環保性的綠色產業，對于我國經濟發展方式轉變具有重大意義。文化產業是綠色產業，能極大地促進生態環境的優化。數字技術的推廣使得文化產業發生了巨大變化，文化創意產業的發展促進資源的節約利用。文化產業具有能耗少、產品附加值高、效益明顯等特征，對資源環境貢獻相較于其他產業更大。再次，文化產業對自主創新和技術進步的影響顯著，在信息技術、數字內容、網絡技術等核心技術的研發方面以及促進技術更新方面對科技貢獻力度大。文化產業發展對教育和科技的支持力較強。國產動漫、國家數字電影制作基地建設、多媒體數據庫和知識資源數據庫等工程具有重大的示范效應和產業拉動作用，推動了教育和科技發展。財稅政策直接作用于文化產業發展，促進產業規模和結構調整，行業發展進而對經濟、資源環境和教育科技系統進行反饋。最后，文化產業可融性強，能形成良好的產業集聚，與其他產業的融合性好。文化產業和旅游產業的融合發展成為產業發展趨勢，文化產業對旅游產業的帶動作用明顯。文化要素融入旅游產業發展之中，旅游資源的內涵更加豐富，旅游產品的類型多樣化，促進了旅游產業的發展，而文化產業與旅游產業的融合發展，可以使文化資源得到更為有效的開發利用，創造更高產值，同時使部分文化資源得到有效保護。文化旅游產業融合是旅游產業的旅游服務與文化產業的文化服務功能相互聯合發展的形式。在文化產業和旅游產業融合發展的過程中政策的引導扶持作用顯著，其中財稅政策的支持和激勵起到了產業引導、減輕企業負擔及開發資本的作用。圖1顯示了文化產業財稅政策下經濟、資源環境、教育科技系統耦合協調發展情況。

圖1 文化產業財稅政策下經濟、資源環境、教育科技系統耦合協調發展模型

根據以上分析，本文建立了文化產業財稅政策效應的綜合指標評價體系（如表1所示），指標分為經濟、資源環境、教育科技、旅游產業和文化產業五個子系統。

表1 文化產業財稅政策效應綜合評價指標體系

文化產業 產業發展千元千元人個千政府支持文化產業營業收入文化產業營業支出文化產業從業人數文化產業企業數文化產業增加值文化事業費占財政支出比重文化產業稅收/利潤總額文化事業費總支出元%%千元正正正正正正負正教育科技 教育科技教育投入/財政支出萬人高等院校在校人數萬人國內外論文發表數科技投入/財政支出申請專利數專業技術人員數%人篇%個萬人正正正正正正旅游產業 產業發展 旅游產業總收入旅游總人數旅游創匯收入萬元萬人億美元正正正

（二）耦合協調模型

耦合度是描述系統發展過程中序參量之間協同作用的強弱程度的指標，用以度量各子系統之間的協同作用。協調度是度量系統之間以及系統內部各要素之間和諧一致程度的指標，是動態衡量指標。通常耦合協調模型主要評價兩個及以上系統相互影響并聯合的現象，可以反映系統之間的相互依賴協調的動態關聯關系。本文以文化產業財稅政策作用于文化企業進而推動經濟社會環境以及相關的旅游產業發展的動態關系為研究對象，主要分析文化產業和經濟、資源環境、教育科技子系統之間的耦合協調度，同時分析文化產業系統和旅游產業系統的耦合協調度，反映它們之間的互動關系以及依賴性，分析它們的發展趨勢及其制約因素。運用耦合協調模型可以分析文化產業財稅政策對經濟發展、產業發展、能源環境以及教育科技的影響，以及對于關聯的旅游產業發展的影響，分析這些子系統之間的耦合協調特征及未來趨勢，可以反映系統之間的互動關系和動態變化狀況，很好地分析財稅政策實施的綜合效應，并能夠有針對性地提出財稅政策改革建議。

建立耦合協調模型的步驟如下：

1．為消除各指標間數量單位的差異，對各指標數據進行標準化處理。

Xij（i=1,2,…n；j=1,2,…n）表示第i子系統的第j指標，即序參量；αij、βij分別是各指標評價樣本值的最大值和最小值；標準化的功效系數xij是變量Xij對系統的功效貢獻值，反映指標達到目標的滿意程度，且，0表示最不滿意，1表示最滿意。

2.熵值法賦權

根據張勇、蒲勇健和陳立泰（2013）的做法計算指標比重：；根據公式計算各指標的熵值，計算熵值的信息效用價值，；最后計算指標xij的熵權值

3.綜合序參量以及系統耦合協調度

其中，D為協調度，C為耦合度，T為綜合協調度，均小于1大于0，a和b為待定參數。在測度文化系統和其他四個子系統的耦合協調度時，設定二者同樣重要。在協調度的計算中，a、b取值為0.5。耦合協調的判別標準及類型如表2所示。

表2 耦合協調的判別標準及類型

本文選擇了陜西省2002—2015年的文化產業、經濟、教育科技、資源環境以及旅游產業的相關數據對陜西省文化產業財稅政策的實施效果進行實證分析。所用數據來源于歷年《中國文化文物統計年鑒》和《陜西省統計年鑒》。文化產業的營業收入、營業支出、稅金、機構數以及從業人員數據均是文化市場中經營單位的數據。

五、陜西省文化產業財稅政策效應的實證分析

文化產業具有創新、開放和綠色發展的特點,陜西省文化產業的增長速度高于國民經濟的整體增長速度，為促進經濟增長、經濟發展方式轉變作出積極貢獻。陜西省文化產業增加值總量從2011年的380.26億增加到2015年的711.93億元，居全國第5位，占陜西省GDP比重達到3.95%，位居全國第9位。在文化旅游業高速發展的助推下，文化產業保持較強勁的增長態勢，在促進經濟發展中的作用逐步顯現。但是，同東部發達省份相比，陜西省文化產業發展還處在低水平階段，市場份額同東部省份還存在較大差距，投資風險大、融資困難等問題阻礙了文化產業向高級化邁進的步伐。文化產業雙重性決定了文化產業發展不能完全依靠市場機制，需要政府實施必要的干預，加大支持力度、創造公平環境、引導資源流向。利用財稅宏觀調控手段，充分發揮政策的引導和激勵作用，促進文化產業發展，不僅是發達省份的成功經驗，也是陜西省實現文化強省戰略的必然要求。全面分析陜西省文化產業財稅政策效應，可以有針對性地提出促進陜西省文化產業發展的財稅政策改革建議，有利于陜西省文化產業發展為支柱性產業的產業結構調整目標的實現，助推陜西省文化強省建設。

(一)財稅政策作用下的文化產業發展分析

陜西省文化產業多數指標整體呈現增長趨勢，其中文化產業增加值增幅明顯，2013年達到635億元，2015年達到711.93億元。文化市場經營單位營業收入整體呈現上升趨勢，在2009年達到峰值305億元，在2010年下降比較明顯，2011年有所提升，2012—2013年又呈下降趨勢，2014年和2015年有所提升，波動性較大。作為代表財政支持力度的指標，文化事業費支出逐年呈增長趨勢，文化事業費支出占財政支出比在2011—2013年大幅增長，從0.41%提高到0.52%。陜西省文化事業費占財政支出比一直在各省前列，2014年位居第8，2015年位居第11，說明陜西省財政支持文化產業發展的力度逐年增加。作為衡量稅收政策支持力度的指標，總稅收與利潤總額之比從2007年以來呈下降趨勢，可以看出行業的稅收負擔呈現減少的趨勢。文化市場從業人員和文化市場經營機構數值出現波動，下降趨勢明顯，主要是文化市場清理整頓，市場競爭優勝劣汰，小微文化企業破產現象增多導致經營機構數有所下降。

根據表3數據，財稅政策為陜西省文化產業發展提供了充分的支持，對產業發展的助推作用顯著。在2012年文化強省目標提出后，文化產業發展的財稅政策支持力度加大，文化產業增加值迅速提升。

表3 陜西省2002—2015年文化產業各項指標數據

（二）財稅政策作用下文化產業系統與經濟系統耦合協調分析

文化產業綜合序參量在2014年以前高于經濟子系統綜合序參量，這表明文化產業財稅政策的經濟貢獻不高的主要原因在于文化產業發展處于起步階段，財稅政策的激勵作用還沒有顯現。2014年之后文化產業綜合序參量低于經濟子系統綜合序參量，文化產業和經濟系統的耦合協調度提高，耦合類型屬于高水平耦合，協調程度從中度協調發展到高度協調再到極度協調。在客觀分析經濟發展狀況的基礎上確定財稅政策的引導方向，能避免財稅政策的滯后性或超前性。根據經濟系統和文化產業系統的耦合協調分析發現，其長期處于高水平耦合階段，文化產業和經濟發展互動關系強勁，文化產業對經濟發展貢獻顯著。2014年和2015年文化系統序參量低于經濟系統序參量，表明財稅政策滯后于經濟發展的形勢，文化產業財稅政策需要根據經濟發展狀況做出及時調整。

表4 文化產業與經濟子系統耦合協調度

（三）財稅政策作用下文化產業系統和資源環境系統耦合協調分析

文化產業系統和資源環境系統的耦合協調發展，反映文化產業財稅政策在促進資源環境改善方面的效應。2002年文化產業綜合序參量低于資源環境綜合序參量表明二者發展不協調，主要原因在于在文化產業發展初期屬于粗放式發展方式，資源環境代價較高。2003年之后文化產業綜合序參量緩慢提升，略高于資源環境序參量，文化產業采用新技術，環境治理成效顯著。文化產業系統和資源環境系統的耦合協調度高于文化產業和其他子系統的耦合協調度。兩個系統的耦合類型長期處于高水平耦合階段，到2015年呈現良性耦合共振，協調度從高度協調向極度協調階段發展，與耦合度逐步達到統一的趨勢，表明文化產業財稅政策的資源環境效應逐步顯現。

表5 文化產業與資源環境子系統耦合協調度

（四）財稅政策作用下文化產業系統和教育科技系統耦合協調分析

2012年是文化產業綜合序參量和教育科技系統綜合序參量的分界點，之前（2010年除外）文化產業綜合序參量高于教育科技系統綜合序參量，之后文化產業綜合序參量低于教育科技系統綜合序參量。文化產業與教育科技兩大系統的耦合程度穩定處于高度耦合階段，并于2013年呈現良性耦合共振的態勢，說明兩系統間存在強烈的互動關系。協調度從高度協調發展到極度協調，二者存在良性互動關系，這也印證了文化產業發展以教育科技發展為基礎，教育科技助推文化產業發展的相互關系。文化產業系統和教育科技系統的耦合協調度可以衡量財稅政策的平衡性，體現文化產業促進教育科技發展，教育科技發展進而推動文化產業發展的良性循環。

表6 文化產業與教育科技子系統耦合協調度

2009 0.6632 0.4477 0.9810 0.5554 0.7382 高水平耦合 高度協調2010 0.3034 0.5209 0.9646 0.4122 0.6305 高水平耦合 高度協調2011 0.6163 0.5734 0.9993 0.5949 0.7710 高水平耦合 高度協調2012 0.6533 0.6827 0.9998 0.6680 0.8172 高水平耦合 極度協調2013 0.6618 0.6697 1.0000 0.6658 0.8159 良性耦合共振 極度協調2014 0.6554 0.6981 0.9995 0.6767 0.8224 高水平耦合 極度協調2015 0.6938 0.8087 0.9971 0.7513 0.8655 高水平耦合 極度協調

（五）財稅政策作用下文化產業系統和旅游產業系統耦合協調分析

財稅政策具有引導作用，能夠間接地調整產業結構。選擇和文化產業關聯緊密的旅游產業，衡量文化產業系統和旅游產業系統耦合協調程度，可以考察文化產業財稅政策的產業結構調整效應。根據表7，文化產業的綜合序參量表現較為不穩定，有增有減，但整體處于緩慢上升階段。旅游產業的綜合序參量穩步上升，其中2002—2012年（2010年除外），該序參量低于文化產業綜合序參量；2013年后，該序參量超過文化產業綜合序參量。文化產業的發展嚴重滯后于旅游產業，并在一定程度上弱化了兩者的互動關系。根據文化產業各指標的權重發現，文化市場從業人員數、文化市場經營機構數、文化產業稅收/利潤總額指標在一定程度上限制了文化產業的發展。文化產業與旅游產業兩大系統的耦合程度從磨合階段逐步上升，穩定于高度耦合階段，并于近年呈現良性耦合共振的態勢，說明兩系統間互動關系強烈。就協調度而言，兩系統間呈現由中度協調向高度協調發展，旅游產業發展在文化產業發展的帶動下發展迅速，文化產業和旅游產業融合趨勢明顯，從中度協調發展到高度協調，并逐步呈現極度協調的趨勢。這說明兩大系統間互相促進，實現了協同發展。但經過梳理不難發現，這是一個低水平的協調。文化產業財稅政策的實施在支持文化產業發展的同時促進了旅游產業的協調發展，從一個側面反映了財稅政策的產業結構調整效應。

表7 文化產業與旅游產業子系統耦合協調度

六、結論和政策建議

本文依據耦合協調模型建立了綜合性文化產業財稅政策評價指標體系，并運用陜西省2002—2015年的數據進行實證分析，研究發現陜西省文化產業財稅政策的實施具有顯著的指引和激勵作用，文化產業發展迅速，對社會和經濟的帶動作用顯著。文化產業系統與經濟系統、資源環境系統、教育科技系統基本處于高水平耦合和高度協調階段，協調程度有進一步向極度協調發展的趨勢。文化產業和旅游產業耦合協調度增長趨勢明顯，表明文化產業財稅政策的產業融合效應突出，二者的耦合長期處于高水平耦合階段，協調度低于耦合度，需要進一步加大政策的引導力度，支持產業融合發展。

第一，政府要強化對文化產業財稅政策支持的理念。經濟發展狀況已發生變化，要及時調整文化產業財稅政策方向，結合供給側結構改革調整財稅政策。在文化產業發展初期財稅政策具有指引作用，在文化產業發展中財稅政策具有極大的支持和激勵作用。要加大對文化產業的財稅支持，提高財政投入力度，稅收優惠方式多樣化，直接優惠向間接優惠方向轉變。目前，要創新財政支持的方式，實行文化建設費返還政策，對創新型文化產業給予大力優惠，支持文化企業進行技術創新，在貨物勞務稅、進口關稅和企業所得稅等稅種方面給予優惠或減免。

第二，財稅政策必須結合陜西省實際引導文化企業發展方向。在市場競爭激烈的情況下，通過財稅政策引導中小文化企業向農村市場發展，給予財政支持，擴大文化產業發展范圍。一方面，為中小文化企業發展開拓市場；另一方面，可以極大豐富農村居民文化生活，為社會和諧發展貢獻力量。民營文化企業發展迅速，對文化產業發展貢獻較大，政府應該營造平等、公平的發展環境，在貸款、土地使用、發行債券、申請專項資金等方面予以支持。

第三，支持文化企業自主創新。實施國家支持新興文化業態的稅收政策，對動漫產業、數字電視等高技術企業實施稅收優惠政策，鼓勵文化產業的研發和高新技術發展。一是在出口退稅政策上鼓勵文化與科技融合的出口企業。二是在個人所得稅上給予一定的優惠，吸引更多的優秀人才加入文化產業，使人力資源成為文化產業發展的關鍵助推因素。三是對文化產業中的電影、電視制作、音樂、報紙、刊物、圖書等領域的高新技術企業實施企業所得稅優惠。

第四，大力促進文化產業和旅游產業融合發展。文化產業前期發展領先于旅游產業，后期滯后于旅游產業，文化市場從業人員數、文化市場經營機構數、文化產業稅收/利潤總額三個指標在一定程度上限制了文化產業的發展。根據這一結論，財稅政策在促進產業融合方面的側重點應為：第一，降低文化旅游企業實際稅負。通過降低稅率、減征稅額給予文化旅游企業所得稅優惠，降低其實際稅負，促進文化旅游企業發展。第二，在中小文化企業創立之初給予政策扶持，在生產階段通過政府采購小微文化企業的產品和服務，支持中小文化企業發展，保障文化市場經營機構數量穩步擴大，從而強化文化產業和旅游產業的互動關系，使二者向更高水平的協調階段發展。第三，給予文化旅游業從業人員個人所得稅優惠，提高企業年金繳納比例，通過提高文化旅游高科技人才個人所得稅計稅金額的扣除標準，增加職工教育經費，鼓勵陜西省高校文化旅游專業學生留陜發展；從住房、子女教育等方面給予優惠政策，擴大文化旅游業從業人員數量，為產業發展儲備人力資源。產業融合發展是21世紀產業發展的新趨勢，具有相互帶動、互生共贏的效應，要從財稅政策上給予支持，增加對國家非物質文化旅游項目的財政補貼。

第五，在供給側結構性改革背景下，加快新一輪稅制改革，配合陜西省文化產業供給側結構性改革。通過財稅政策去除過剩產能，促進文化產品制造業轉型升級，加強對無效產能的增值稅征收力度，通過財政手段減少對粗放、低端文化制造業的支持，降低文化產業的低效、無效產能。陜西省要實現文化強省戰略，發揮文化產業的內部潛力，必須重視文化產業發展中的財稅政策效應，通過政府對文化產業財稅政策改革，選準改革突破口，引導實現全省文化產業轉型升級，逐步淘汰落后的低端文化產品制造業，發展優質、高效、創新型的文化制造業和服務業，提高文化產業對社會發展、教育科技和資源環境的貢獻度，促進四個系統的良性互動協調發展，保障陜西省的經濟社會可持續發展。