建設項目全過程跟蹤審計的風險防范

平興莉

摘要：項目建設管理單位和審計的大目標是一致的，前者是基建項目管理制度的執行者，后者是項目管理制度執行情況的監督和服務者。只有正確處理好二者之間的關系，建立和諧的審計關系，才能使兩者有效配合，才能提高跟蹤審計工作的質量和效率，及時發現項目建設中存在的問題，糾正偏差，從而達到加強內部控制，提高項目管理水平。

關鍵詞：建設項目；全過程跟蹤審計；風險防范；

審計是作為第三者參與項目建設的全過程，而不是建設項目負責人，更不是監工，審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。在跟蹤審計中發現問題，除發現重大違規違紀線索需要移交給有關部門處理外，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作。

一、建設項目跟蹤審計目前的風險

（一）因跟蹤審計周期較長，人員連續性差

被審計單位可能利用親戚關系、同學關系、同事關系等作為搭橋牽線，針對審計人員進行腐蝕。審計人員（或聘用的中介機構人員）如果放松警惕，就有可能在跟蹤過程中出現了職業道德方面的問題，造成了惡劣的社會影響。

審計前后脫節資金量小的非重點項目因其建設周期短，沒有跟蹤審計的實際價值，故當前開展的跟蹤審計主要針對國家或地方大型重點項目。大型重點項目的建設周期短則兩、三年、長則五、六年，甚至長達七、八年。這樣在審計組長、主審、審計組成員的安排上，因人員退休、職務調整、機關內部人員劃分整合等因素，審計人員往往不能從一而終，跟蹤期間更換審計組長、主審及審計組成員的現象非常普遍。人員的頻繁更換，工作的前后交接不可避免的出現或多或少的疏漏，造成最后竣工決算審計時原始數據不齊全。再則，審計人員更換，容易使同樣的問題，審計處理的方式有差別，在處罰輕重上也有差別，形成審計工作前后的不一致性。

（二）侵入項目管理，審計職能不清

跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，打破了建設項目的傳統管理模式。然而這種模式需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的職能，介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。甚至在有些地方，審計人員也在工程量簽證單上簽字認可。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

（三）審計力量有限，審計風險增大

跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計人員編制有限的情況下，面對如此繁重的審計任務，如此詳細的審計內容，如此長期的審計過程，審計風險必然增大。另外，跟蹤審計也對審計人員的自身素質提出了更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。

二、建設項目跟蹤審計的風險防范

針對跟蹤審計目前存在的風險，有效的風險防范主要有以下措施。

（一）正確定位跟蹤審計的職能

跟蹤審計主要有三方面的職能：其一，核實工程造價，為施工承包方和建設單位之間的結算依據。其二，對工程管理活動中參建主體受托責任的履行情況進行監督和評價，并向建設單位（投資人或業主）報告。其三，提供咨詢和建議，以提高工程管理的效率和效益。在跟蹤審計實踐中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責，不可偏廢，不應只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監督和咨詢的作用。另一方面，要嚴守監督咨詢的角色定位，以服務建設項目為己任，對于發現的工程建設管理問題，一定要通過建設單位或監理等管理機構去解決，而不能越俎代庖。同時與被審計單位明確劃清各自的工作職責，做到各行其事、各負其責，避免或減少因審計越位而引發審計風險。

就目前來說，審計人員對建設項目是否可行出具審計意見，是審計機關力不能及的。因此。審計機關應找準自身的定位，把前期審計的重點放到驗證、評價有關部門所做的可行性論證工作是否規范、到位，計算是否正確，所依據的資料是否真實、可靠、充分上，并就此發表意見，供領導部門決策時參考。

（二）完善跟蹤審計的法律法規

在以往的審減金額和審減率為主的審計業績評價標準體系基礎上，應增加是否揭發舞弊、是否發現工程管理制度和程序中的重大漏洞、是否通過優化各類方案而節約建設單位的成本、是否通過改進合同條款而增進建設單位的利益等相關指標。跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，使傳統審計的程序、內容、方法都發生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位不越位、相互配合、協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。

（三）采用科學有效的審計現場管理

審計現場組織管理——建立層次管理體系；定期召開審計組業務會議。審計現場進度管理——制發審計工作聯系單；制作審計橫道圖。審計人員還可運用專業工具鉆孔取芯機對公路路面底基層、基層及面層的厚度、材料質量、材料級配以及芯樣的完整性、密實性等指標進行取芯檢測。對部分高估冒算，以次充好及未按設計要求施工的路段，進行工程造價調整。隨著工程項目建設現代化的快速發展，設計、施工、監理等各方的技術裝備越來越先進，客觀環境要求，審計人員的技術專業設備要跟上時代的發展，甚至要超前一些才能高效率、高質量的完成審計任務。審計人員可運用“GPS”全球衛星定位系統設備開展審計，對測量結果復核，核實土石方量，核定標高、距離、體積等。

（四）重點審計建設的關鍵環節

審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關系，首先，堅持依法辦事，提高服務意識、責任意識、公正意識、法紀意識，體現審計的獨立性和權威性；其次，樹立科學的政績觀，正確處理好依法審計與項目進展之間的關系，在堅持原則不動搖的前提下，努力做到從實際出發，具體問題具體分析，客觀公正，實事求是，同時要加強審計質量控制和審計風險管理，重大問題的定性和處理要在內部形成共識，要通過充分的溝通、協調和意見交換，使問題得到依法處理；最后，對于項目建設中出現的新情況、新問題，特別是一些無法可依、無章可循的問題，要加強分析研究，及時反映情況，促進政府有關部門健全制度，規范管理。

三、辨證客觀評價跟蹤審計的價值

在傳統的竣工結算審計中，審減金額或審減率是評價審計價值、審計效益的主要標準。但對于跟蹤審計來講，它不僅控制了工程造價，還進行了監督評價和咨詢建議。這不僅解決了事后審計的“馬后炮”問題，使審計過程中發現的問題能夠在工程管理中及時糾正，同時它也增加了串謀成本，有利于廉政工作，這些工作成果是隱性的，無法量化的，所以不能用以往的成本和審減率宋簡單的比較審計的價值，應全面客觀地評價跟蹤審計的成果。

參考文獻：

1、黃小林.開展建設項目跟蹤審計的幾個關鍵點[J].中國審計報，2009（2）.

2、任延艷.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].審計月報，2007（1）.