淺談基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)內(nèi)控存在的問題及對策

袁加萍

【摘 要】基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)是我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的重要組成部分，為逐步實現(xiàn)醫(yī)改政策提出的“小病不出鄉(xiāng)鎮(zhèn)，大病不出縣城，預(yù)防在基層，90%左右的患者能在縣域內(nèi)得到救治”的目標(biāo)，國家對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的投入不斷加大。為了管好用好財政資金、醫(yī)保資金，防止經(jīng)濟犯罪，合理規(guī)避醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險，就必須進(jìn)一步加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)各項資金的管理，合理使用，提高醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理工作水平。本文就基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)內(nèi)控管理過程中存在的有關(guān)問題進(jìn)行了剖析，并提出了相應(yīng)的解決辦法，以促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)逐步完善財務(wù)內(nèi)控管理工作，提高資金使用效率。

【關(guān)鍵詞】基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)；財務(wù)內(nèi)控；內(nèi)控意識 ；風(fēng)險評估；內(nèi)部審計

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行財務(wù)內(nèi)控的重要性

隨著國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革工作的不斷推進(jìn)，各級財政不斷加大對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在財力、物力方面的投入。怎樣有效地使用資金，保證資金安全，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)是一個嚴(yán)峻的考驗。借助于財政部推行行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)基礎(chǔ)性評價和報告的契機，能夠切實保證基層醫(yī)院財務(wù)信息和資金使用信息的全面精準(zhǔn)，確保各項資金合理使用，推動基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療工作健康發(fā)展。完善的內(nèi)控制度可以幫助醫(yī)院及時地發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險并及時采取應(yīng)對措施，防范風(fēng)險帶來的財產(chǎn)損失。但是，通過對2016年各基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制自我評價情況的調(diào)查結(jié)果看，還存在很多有待解決的具體問題。所以，進(jìn)一步推動基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)工作有著重大的現(xiàn)實意義。在此，本文深入分析了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在財務(wù)內(nèi)部控制的建立、實施方面的常見問題，并認(rèn)真探討了解決問題的有效措施，以便規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)行為，將有限的資金真正用到刀刃上，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)內(nèi)控存在的問題分析

1.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理層缺乏內(nèi)控建設(shè)意識

目前，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)主要是從醫(yī)療一線管理人員中提任，對財務(wù)管理、財務(wù)內(nèi)控、內(nèi)部審計等工作內(nèi)容和重要性了解不夠，院領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展相當(dāng)重視，對醫(yī)院財務(wù)管理乃至財務(wù)內(nèi)控建設(shè)不重視。一方面，作為醫(yī)院層面的內(nèi)部控制實施，大多數(shù)是通過行政管理的方式來表達(dá)。單位對院領(lǐng)導(dǎo)分管工作進(jìn)行了簡單的分工，但對醫(yī)院財務(wù)缺乏有效的監(jiān)督制約機制。從單位層面上內(nèi)部控制體系未建立有效的監(jiān)督流程；另一方面，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)人員也缺乏內(nèi)控意識，財務(wù)管理水平低下，內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識不扎實，沒有真正理解到內(nèi)控管理的內(nèi)涵和意義，在執(zhí)行過程中只是制定了一系列的制度條例，未形成各項財務(wù)內(nèi)控流程，更沒有按財務(wù)內(nèi)控流程開展財務(wù)活動并進(jìn)行監(jiān)督管理，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控管理根本無法落到實處。

2.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)風(fēng)險意識不強，未開展風(fēng)險評估，防范工作機制薄弱

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理人員風(fēng)險意識不強，未對醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險梳理，決策者及部門負(fù)責(zé)人財務(wù)風(fēng)險敏感度不高，只是盲目地按照自己想象的流程走，而且只圖省事、方便、快速地完成相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，下一層次的工作只是為通過上一層次的審核，自身不從風(fēng)險的角度建立相關(guān)經(jīng)濟事項流程。對關(guān)鍵風(fēng)險點并未關(guān)注，自己的工作不按自己的流程制度評判、評估，認(rèn)為只要能滿足醫(yī)療業(yè)務(wù)正常開展，確保醫(yī)療質(zhì)量安全就是最大的安全，忽視了對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險的評估、防范和利用。隨著醫(yī)改政策的深入，雖然各級政府對人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、項目建設(shè)等經(jīng)費的投入力度不斷加大，但是由于內(nèi)部預(yù)算意識不強，風(fēng)險評估機制的欠缺，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在資金使用、基本建設(shè)、舉債等方面依然存在很大的隨意性，最終造成部分單位債務(wù)不合理攀升，流動資金嚴(yán)重短缺，單位時不時地出現(xiàn)財務(wù)危機。

3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)控制活動中必不可少的一個組成部分。因為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)人員短缺，有部分關(guān)鍵崗位應(yīng)實行定期輪崗而未進(jìn)行定期輪崗，不相容職務(wù)應(yīng)相互分離而未真正分離。這就需要單位內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，以對不完善的內(nèi)部控制工作進(jìn)行再控制。但是相當(dāng)大一部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，大小財務(wù)事情只要院長同意就不需要內(nèi)審部門審核。有的甚至將內(nèi)審部門設(shè)在財務(wù)科，由財務(wù)人員兼任，內(nèi)部審計部門未能獨立開展工作，未能充分發(fā)揮作用，無法對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計，財務(wù)上的事情由院長說了算。

三、加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)內(nèi)控的對策建議

1.院領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)管理層應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，加強內(nèi)控工在新的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度作用下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)政策發(fā)生了重大的改變，為了全面落實新醫(yī)改政策，院領(lǐng)導(dǎo)在注重醫(yī)療器械更新、醫(yī)療技術(shù)提高為人民群眾服好務(wù)的同時要重視加強財務(wù)管理工作，并不斷學(xué)習(xí)，提高經(jīng)濟管理的水平。主要領(lǐng)導(dǎo)要主動參與內(nèi)部控制建設(shè)工作，在內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組中任職，并充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。在財務(wù)規(guī)范中要以身作責(zé)，做出表率。

財務(wù)管理人員也要全面落實財務(wù)內(nèi)部控制管理工作，認(rèn)真梳理財務(wù)內(nèi)部控制管理流程。規(guī)范單位財務(wù)管理工作，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制管理機制。管理部門要根據(jù)基層醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展目標(biāo)以及財務(wù)管理現(xiàn)狀，有的放矢地建立財務(wù)內(nèi)控機制，同時要根據(jù)工作需要設(shè)置財務(wù)內(nèi)控崗位。舍棄原始的財務(wù)管理理念，將精細(xì)化財務(wù)內(nèi)部控制機制落實到各個部門及各崗位人員中，秉持嚴(yán)謹(jǐn)做事的原則，明確自身職責(zé)，做好財務(wù)收支情況的記錄工作，從而保證財務(wù)內(nèi)部控制管理機制的全面落實。

2.增強風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機制，加強財務(wù)風(fēng)險管理

財務(wù)風(fēng)險管理對基層醫(yī)療機構(gòu)健康穩(wěn)定的發(fā)展非常重要，是基層醫(yī)院財務(wù)管理不可缺少的內(nèi)容。單位決策者和財務(wù)負(fù)責(zé)人要保持高度的風(fēng)險敏感度，始終要將風(fēng)險意識這根弦牢牢地繃緊，將風(fēng)險控制這條基本主線始終貫穿于經(jīng)濟活動的全過程。風(fēng)險管理部門應(yīng)該具體負(fù)責(zé)各部門具體的財務(wù)活動及規(guī)劃落實情況的監(jiān)督管理工作，認(rèn)真梳理各項財務(wù)風(fēng)險，及時反饋并積極采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。endprint

進(jìn)一步防范財務(wù)風(fēng)險，結(jié)合醫(yī)院自身實際情況和借債運行情況，在收集、整理和分析財務(wù)信息的過程中，科學(xué)合理地設(shè)置風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，建立完善的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督預(yù)警機制。提高現(xiàn)金、銀行存款、往來賬款、藥品、器材等資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。提高資產(chǎn)使用效率，合理使用流動負(fù)債及信用貸款，充分利用外部資金帶來的財務(wù)杠桿效應(yīng)，多渠道籌措流動資金。適當(dāng)?shù)貞?yīng)用長期負(fù)債，不斷優(yōu)化更新醫(yī)療設(shè)備，提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的競爭力，提高為群眾開展公共衛(wèi)生服務(wù)及醫(yī)療服務(wù)的本領(lǐng)，將疾病預(yù)防在基層。基層財務(wù)管理工作人員必須要及時找出理財中的尋常問題，開展事前、事中及事后的常態(tài)化管理，科學(xué)擬定財務(wù)風(fēng)險預(yù)防措施，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確全面的參考依據(jù)，從而有效防范財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

3.建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，加強內(nèi)部審計工作

基層醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)審工作未能充分發(fā)揮作用，財務(wù)內(nèi)控管理落實不到位，在很大程度上是內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨立性，不能獨立地開展審計工作。部分單位內(nèi)部審計工作由財務(wù)科兼任，分管領(lǐng)導(dǎo)又分管財務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)審人員不能對財務(wù)管理進(jìn)行有效的控制，內(nèi)部審計形同虛設(shè)，未能起到監(jiān)督的作用。醫(yī)療機構(gòu)屬于事業(yè)單位，有財政撥款也有自籌資金，有實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，成本又具有多樣性和復(fù)雜性。不相容崗位無法分離，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項未嚴(yán)格按流程進(jìn)行，更需要醫(yī)院完善內(nèi)部審計制度，構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu)，強化審計工作意識，明確審計工作職責(zé)。醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計機構(gòu)，其工作重點應(yīng)將注意力控制在事先規(guī)劃設(shè)計上，才能做到合理提高內(nèi)部控制水平。讓規(guī)范制度有章可循，進(jìn)而提高醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理控制工作的工作質(zhì)量與工作效率。

內(nèi)部審計人員應(yīng)本著幫助單位科室發(fā)展的工作心態(tài)，以“輕監(jiān)督，重服務(wù)”的態(tài)度加強內(nèi)部管理，為科室和醫(yī)院提高經(jīng)濟效益服務(wù)，樹立服務(wù)意識。加強對醫(yī)院內(nèi)部控制事前、事中、事后全過程全方位的監(jiān)督和評價，在醫(yī)院最高管理層的監(jiān)督下，在紀(jì)檢委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立地開展經(jīng)濟事項事前、事中、事后審計，將內(nèi)審工作嵌入到經(jīng)濟活動的全過程，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中存在的缺陷和漏洞，并提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展。

四、結(jié)束語

總之，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)性評價的基礎(chǔ)上，加強經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)的風(fēng)險評估，建立健全基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制制度，確保新醫(yī)改提出的“小病不出鄉(xiāng)鎮(zhèn)，大病不出縣城，預(yù)防在基層”的目標(biāo)早日實現(xiàn)。

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