企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀分析及改進(jìn)建議

蘇雯 劉小平

摘 要：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中評(píng)價(jià)、反饋與再評(píng)價(jià)的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，也是一項(xiàng)必要的系統(tǒng)性活動(dòng)和有效的內(nèi)部管理手段。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的頒布實(shí)施，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避管理漏洞，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。對(duì)此，本文從企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容著手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。希望通過(guò)本文的分析與研究，能夠?yàn)榧訌?qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)管理水平，略盡自己的綿薄之力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;評(píng)價(jià)體系;現(xiàn)狀分析;改進(jìn)建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

企業(yè)的資源情況與組織需求決定著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容，內(nèi)控評(píng)價(jià)既可以是全面的，也可以是局部控制評(píng)價(jià)。既可以按照強(qiáng)制性規(guī)范要求，圍繞合規(guī)性、資產(chǎn)的安全和財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)可靠的控制目標(biāo)進(jìn)行，也可以在會(huì)計(jì)年報(bào)中，圍繞內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)進(jìn)行。因此，在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，必須依據(jù)工作需要，在堅(jiān)持內(nèi)部控制全面性、重要性、及時(shí)性與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性原則的基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)要素以及控制目標(biāo)，按照適宜的評(píng)價(jià)方法，在保證有效性的前提下，應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：一是，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的有效性。是指為了評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的目標(biāo)，評(píng)價(jià)所需要的內(nèi)部控制要素是否齊全，設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)，并依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否具有設(shè)計(jì)缺陷，是否采取必要的控制，以促進(jìn)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);二是，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。要求采用科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)方法，對(duì)預(yù)先已經(jīng)設(shè)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其是否按照既定的程序進(jìn)行運(yùn)行，是否存在未按照設(shè)計(jì)的意圖運(yùn)行的情形，或執(zhí)行者是否擁有必要的授權(quán)和缺乏相應(yīng)的勝任能力;三是，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性。是指在保障內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行穩(wěn)定的前提下，對(duì)其運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其成本費(fèi)用是否最低，程序是否能做到簡(jiǎn)便易行，從而在有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的財(cái)富與利潤(rùn)價(jià)值。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀分析

1.制度尚不完善

就目前企業(yè)內(nèi)部控制制度體系來(lái)看，企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，且制度執(zhí)行力度不足。雖然企業(yè)按照上級(jí)或有關(guān)部門(mén)的要求，制定了招投標(biāo)管理、財(cái)務(wù)管理和人才引進(jìn)管理等一系列內(nèi)部控制和管理制度，但是，制度制定完畢發(fā)文實(shí)施后，并沒(méi)有真正的貫徹落實(shí)，從而使內(nèi)控體系僅僅停留在紙面層次上，或?yàn)榱藵M(mǎn)足有關(guān)部門(mén)的檢查、審核與審計(jì)要求，忽視了內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，在遇到問(wèn)題時(shí)，往往也是為了簡(jiǎn)單省事，要求執(zhí)行人員靈活執(zhí)行，使既有的制度流于表面形式，忽視了內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的執(zhí)行和判斷方式。以至于雖然有時(shí)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)也會(huì)定期進(jìn)行報(bào)告和評(píng)價(jià)工作，受多種因素的影響和制約，審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)工作人員迫于領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)威，也無(wú)法對(duì)正常的工作進(jìn)行有效的開(kāi)展。

2.主體不夠明確

按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定要求，目前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行的，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成的。但是，就目前企業(yè)發(fā)展實(shí)際而言，僅僅依靠外部評(píng)價(jià)，已難以跟上企業(yè)快速發(fā)展的步伐。為滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，由企業(yè)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)完成，使控制體系逐漸內(nèi)部化，是目前發(fā)展的主要趨勢(shì)，也是一種較為理想的控制方式。然而，目前企業(yè)沒(méi)有成立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只是成立了紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部，審計(jì)與紀(jì)檢合署辦公，由企業(yè)紀(jì)委書(shū)記分管，因沒(méi)有給企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系一個(gè)明確的部門(mén)定位，造成內(nèi)部審計(jì)人員難以真正負(fù)責(zé)執(zhí)行和完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

3.標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一

目前，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，主要依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》進(jìn)行的，但是，在實(shí)際的評(píng)價(jià)的工作中，由于企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作重視不夠，部門(mén)負(fù)責(zé)人也敷衍了事，尤其在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)更是沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中，并未針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行明確規(guī)定，企業(yè)也尚未出臺(tái)具體、詳細(xì)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)不一，評(píng)價(jià)結(jié)果難以形成可比性，不利于企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)的有效進(jìn)行。

4.意識(shí)有待提高

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制尚處于依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理的初級(jí)階段，缺乏科學(xué)有效的企業(yè)管理制度及內(nèi)控管理體系，公司治理結(jié)構(gòu)尚不合理，管理方式方法時(shí)有不當(dāng)，以致企業(yè)難以形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層到一線(xiàn)員工，尚沒(méi)有真正意識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的重要性，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重要作用，僅從短期的利益角度考慮，認(rèn)為推進(jìn)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)工作既耗費(fèi)人、財(cái)、物，也難以產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)不高。

三、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系現(xiàn)狀的改進(jìn)建議

企業(yè)內(nèi)部控制體系與企業(yè)管理體制相互依存，密切相關(guān)，針對(duì)目前企業(yè)存在的問(wèn)題，建立一套科學(xué)適用的內(nèi)部控制體系尤為重要，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面進(jìn)行：

1.建立完善的內(nèi)控體系規(guī)章制度

當(dāng)前，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)呈現(xiàn)出多元發(fā)展的趨勢(shì)，為了緊跟時(shí)代需求和企業(yè)發(fā)展需要，在綜合考量?jī)?nèi)外部評(píng)價(jià)優(yōu)劣的基礎(chǔ)上，綜合分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)價(jià)與企業(yè)的需求，根據(jù)不同的評(píng)價(jià)主體的需求，采用不同的評(píng)價(jià)程序和方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、戰(zhàn)略活動(dòng)以及其他各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行全方位科學(xué)、合理地進(jìn)行評(píng)價(jià)。并在此基礎(chǔ)上，建立各項(xiàng)規(guī)范可行的制度，并在建立制度的過(guò)程中，考察調(diào)研同類(lèi)企業(yè)控制措施，多渠道推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系制度時(shí)，需要與企業(yè)的實(shí)際工作內(nèi)容相結(jié)合，依據(jù)企業(yè)內(nèi)控體系制度規(guī)定，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的實(shí)施。

2.構(gòu)建有效的內(nèi)控體系監(jiān)督機(jī)制

構(gòu)建有效的內(nèi)控體系監(jiān)督機(jī)制，就需要加強(qiáng)對(duì)控制評(píng)價(jià)人員的行為監(jiān)督，在不斷提高員工綜合素質(zhì)的同時(shí)，通過(guò)有效的監(jiān)督，對(duì)提高員工的工作效能具有很大的提升作用，并在工作推進(jìn)的過(guò)程中，加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制，建立相應(yīng)的責(zé)任制度，以保證企業(yè)內(nèi)控體系的正常運(yùn)行。

3.建立科學(xué)的內(nèi)控體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

作為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控體系評(píng)價(jià)的前提和依據(jù)，建立明確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行，針對(duì)內(nèi)外部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一的情形，企業(yè)和員工個(gè)人要加大對(duì)評(píng)價(jià)體系的了解，對(duì)“評(píng)價(jià)什么、如何評(píng)價(jià)”等核心問(wèn)題有清醒的認(rèn)識(shí)，也要對(duì)“評(píng)價(jià)什么內(nèi)容、采用什么評(píng)價(jià)方法”進(jìn)行明確的界定，并與企業(yè)評(píng)價(jià)體系目標(biāo)和要求相結(jié)合，選用可行的結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而制定出符合企業(yè)實(shí)際需要的、可行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。并在具體操作過(guò)程中設(shè)定權(quán)重要求，以提高內(nèi)控評(píng)價(jià)的精確性和合理性。

4.建立全員參與的內(nèi)控體系評(píng)價(jià)過(guò)程

因內(nèi)控體系與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程息息相關(guān)，因此，從企業(yè)層面就要樹(shù)立全員參與的思想意識(shí)，加大對(duì)內(nèi)部控制的宣貫，將企業(yè)每一位員工都納入體系當(dāng)中，積極承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)控實(shí)施責(zé)任。通過(guò)讓員工充分參與，可在企業(yè)內(nèi)部全面樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，有效的評(píng)價(jià)企業(yè)各業(yè)務(wù)層面的工作風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)控評(píng)價(jià)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的不足之處，有效的保障企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

5.構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建過(guò)程中，一是要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展愿景，依據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)管理的需要，擬定出合理合規(guī)、穩(wěn)健可行和可操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，在進(jìn)行初步定位時(shí)要充分考慮企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，在評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容和實(shí)施的方式上進(jìn)行統(tǒng)籌構(gòu)建，并提供理想的構(gòu)建環(huán)境;二是要制定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)不一的情形，工作人員要明確采用何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定時(shí)要把企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目標(biāo)等要素納入體系，依據(jù)適宜的評(píng)價(jià)指標(biāo)要素，確定具體的項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系;三是選擇和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。在評(píng)價(jià)結(jié)果的工作上，內(nèi)部工作人員要給予充分重視，在評(píng)價(jià)控制的方式上，要注重是否科學(xué)合理，是否合理運(yùn)用措施型指標(biāo)，以及結(jié)果型指標(biāo)，以有效的構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部控制程序，選擇適宜的內(nèi)控方法，為審計(jì)工作提供更好的服務(wù)，是當(dāng)前企業(yè)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。因此，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以及提高企業(yè)控制能力和管理水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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