通過全面預算來完善事業單位內控體系的思考

高秀娥

摘要：全面預算管理是行政事業單位財務管理的重要內容。在經濟體制改革的浪潮下，行政事業單位通過實行全面預算來突破自身發展的桎梏。全面預算著實有著加快財務運行效率等諸多優勢，但實行過程中也難免遇到各種問題。

關鍵詞：全面預算；內控體系；行政事業單位

一、行政事業單位全面預算管理與內控體系建設的關系

（一）全面預算管理與內部控制體系的關系

全面預算管理指的是從全額、全員、全面三個角度進行預算管理工作，通過預測未來企業的經營狀況來規避財務風險，目的是安全、高效的完成經營管理目標。而內部控制則是通過內部環境、風險狀況、工作控制、信息溝通和互相監督幾個方面進行全面預算。內部控制實現目標的重要手段和途徑就是全面預算，特定情況下其二者可以劃等號。很多時候，對內控體系的監督和管理就是通過對全面預算的控制來完成。特別是在完善內部監督機制體系的時候，通過對全面預算的各項指標數據完成的內部監督工作要更為精準和嚴謹。另外，全面預算可以稱為內控體系信息傳遞的橋梁和紐帶。通過全面預算工作，行政事業單位可以及時、準確的得到相關信息，并通過全面預算管理完成對其的加工、處理工作。全面預算管理與內控體系的建設相輔相成。

（二）通過全面預算完善內控體系的重要性

全面預算管理與內部控制具有很高的重合性，全面預算管理可以給內部控制體系的建立與完善提供導向性作用。企業的發展離不開經營目標的確立和執行，而行政事業單位的進步依舊離不開合理的預算目標制定與執行。現階段，全面預算管理已經得到了較為廣泛的推廣應用。但是，在行政事業單位中，全面預算管理的落實依然不到位——行政事業單位的預算意識較為薄弱，團隊的預算能力不足，很多單位仍需依靠外部預算力量來完成預算執行工作。缺乏有效的內部監督機制，導致預算的執行力欠缺。內部控制體系并不完善。流于表面的全面預算對應著不完善的內部控制環境。行政事業單位的財務管理工作亟需借助全面預算管理水平的提升來完善內控體系。全面預算管理可以較為合理的配置行政事業單位的資源，提高其工作效率，有效利用國有資產防止國有資產浪費與流失。同時，作為財務管理的一部分，全面預算管理水平的提升，也有利于行政事業單位經營管理效果的加強，是完善管理水平的重要手段。

二、行政事業單位的全面預算管理與內控體系建設的困境

（一）通過全面預算完善內控體系建設的意識淡薄

內部控制對行政事業單位財務管理的重要作用還沒有被充分認識到。內控體系的建立與健全對行政事業單位的財務管理發展具有十分重要的意義。而全面預算就是完善內控體系的重要途徑。全面預算涵蓋了全額、全員、全面三個方面的特征，需要行政事業單位的負責人給予充分的重視。并且，財務管理部門雖然第一負責部門，但仍需要各部門的人員的協同參與，共同維護，以發揮全面預算的作用、保障執行效果。目前，大部分的行政事業單位中領導重視不足，導致預算編制階段得過且過、預算執行力不夠等情況屢見不鮮，阻礙了全面預算在內控體系建設上的作用發揮。

（二）全面預算編制方法欠妥

全面預算管理最重要的部分就是預算編制與執行。在預算編制時，應盡力保證科學性與嚴謹性，盡可能預料到執行中容易出現的問題，并合理規避風險項目，為達成內部控制目標而服務。但在現實工作中，大多行政事業單位的預算編制工作流于形式，并沒有經過認真的取證和細致的調研，單憑歷史數據和個人想象便制作出了預算編制。即便少數單位的相關人員可以認真編制預算，但因為編制方法的科學性不足，致使預算編制與本部門的契合程度不達標，影響了預算執行的效果。

（三）全面預算管理的執行力度欠佳

影響全面預算效果的另一個重要因素便是全面預算的執行力度了。執行力度能否保障需要全面預算的問責機制和考核機制保駕護航。全面預算經過科學嚴謹的編制過程后，經過審核批準便進入了執行階段。嚴格、強效、不隨意更改是預算執行階段的核心，目的是避免因挪用資金、擠占資金而導致預算編制流產。而全面預算的問責機制和考核機制可以有效的避免執行力不足的情況。相關機制的欠缺和不足，是行政事業單位全面預算執行力度欠佳的重要原因。

（四）財務管理制度有待完善

財務制度不夠完善也是影響行政事業單位全面預算效果的重要原因。雖然我國行政事業單位近期對財務管理系統不斷地進行了幾次改革，但實際財務操作中，仍存在一些頑固的不規范現象。例如，記賬憑證的填制常出現不同經濟事項混合顯示在一張憑證的情況；票據管理混亂的情況；以及財政撥款與專項資金混用的情況等等。財務制度的完善可以對全面預算的執行起到事半功倍的效果。這也是我國行政事業單位需要共同關注的問題。

（五）內控監督機制體系建設進程較慢

內控監督機制體系的建設是全面預算有效開展實施的重要保障。但目前，諸多行政事業單位普遍存在內控監督體系欠缺的情況。科學合理的內控監督機制可以對全面預算的執行和內控目標的完成起到及時的糾正和引導作用。獨立的內控監督部門是內控監督機制的重要組成部分，可以更加客觀的評價全面預算工作，并作用于考核機制與問責機制，從而影響全面預算的執行。現階段，行政事業單位缺乏相關內控監督機制的建設，導致全面預算管理的執行工作面臨諸多掣肘。

三、全面預算視角下內控體系的完善途徑

（一）正確認識全面預算對內控體系完善的重要作用

全面預算對內控體系的建立健全起到不容忽視的作用，而行政事業單位的組織結構特點決定了單位負責人的重視對全面預算工作的開展至關重要。內控體系的建立與完善，是單位財務管理環境的重要構建因素，是其財務管理水平的重要體現。因此，從單位負責人到財務管理人員，再到各部門的預算數據提供人員和預算執行的人員均應提升對其的認識與重視，積極配合預算編制工作，確保全面預算執行效果。endprint

（二）完善單位組織結構，提升全面預算管理水平

行政事業單位不同于企業，在全面預算的執行與內控體系的建立上還有發展的空間。首先，應調整自身的組織結構，以確保全面預算管理的執行效果。通過對本單位組織結構的深度調研，權衡各部門需求和責任，科學設置適合本單位的組織機構。在全面預算編制、預算審批、預算執行的過程中，通過組織機構進行有效的作用發揮和責任控制。時刻保證全面預算工作的獨立性。以此完成內控目標，完善內控體系。

（三）完善全面預算編制方法，提升內控體系的嚴謹性

預算編制的設計方法繁多，企業和行政事業單位均設計預算編制工作。但通過財政撥款運轉的行政事業單位應根據自身的特點選擇適合的預算編制方法。由于全面預算工作開展的進程較慢，行政事業單位可以考慮適當延長預算編制的時間，以保證預算編制的科學性和嚴謹性。通常“零基預算”在資金利用率的方便表現優越，適合行政事業單位用來減少國有資產的閑置和重置，是較為目前較為合適的方式。

（四）建立健全監督機制，確保內控體系的合理有效

有效的監督機制和考核機制是全面預算得到實施的保障。其中，監督機制分為內部監督和外部監督。內部監督需要獨立的監督部門，客觀的對預算工作進行監管。考核機制是建立在監督機制的基礎上的。通過對各部門的全面預算工作的監管，查擺問題，傳送給考核機制進行問責。最后，通過獎懲機制進行合理的評價，反饋給下一年度的全面預算工作。通過這個流程體系的建立，為內控體系的有效運轉提供夯實的基礎，促進其良性運轉。

四、結束語

綜上所述，全面預算是基于行政事業單位戰略性發展的必然選擇，是內控體系建立與完善的必由之路。其以風險為導向，科學細致的抓住本單位的發展需求，合理規避財務風險，優化資源配置，是行政事業單位實現發展目標的重要抓手。

參考文獻：

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（作者單位：靖宇縣水利局）endprint