淺析高校財務管理內部控制制度存在問題及對策

席紅梅+李靜璇

摘 要：隨著我國教育事業的快速發展，教育質量、辦學規模都大幅度提高，高校財務面臨的問題日益增多，財務風險越來越大，這對高校財務管理提出了更高的要求。健全的內部控制制度能加強財務管理與監督，規范財務行為，提高資金使用效益。文章在分析高校財務管理內部控制存在問題的基礎上，提出一系列改進對策。

關鍵詞：高校 財務管理 內部控制 問題 對策

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）11-202-03

隨著高校教育體制改革和科教興國戰略的大力實施，我國高校教育經費來源已日趨多元化，加之頻繁出現的各種經濟活動，更加凸顯了高校財務管理的重要性。衡量財務管理水平取決于是否建立有效的內部控制體系和健全的內部會計控制制度。因此如何加強高校財務管理內部控制，保障高校資產的安全完整和會計信息的真實可靠，防范經濟舞弊活動的發生，建立一套完善且行之有效的高校內部會計控制制度已勢在必行。

一、高校財務管理內部控制存在的問題

（一）內部控制觀念不明確，缺乏認知

由于多年來形成的傳統思想和管理模式，很多管理者只是把目光放在教學、生源、科研、收入等方面，而忽視對內部控制認知，重視不夠，管理松懈，經濟風險意識淡薄，認為財務工作的核心就是會計核算和資金管理，對于包括規章制度、文書規范等書面控制性的規定，以及涵蓋文化傳統、人文環境以及員工素質等非物質層面的內部控制體系建設未給予足夠重視。由于對內部會計控制缺乏必要的認知，致使內部會計控制制度的建立不健全，執行中存在漏洞，這對我國教育資源的優化配置和充分利用帶來了不利影響。

（二）財務風險管理機制不健全，風險應對失當

當前在快速發展的市場經濟環境中，高校難免會遇到資產風險、債務風險、投資風險、籌資風險等各種風險，目前最主要的風險是債務風險。隨著高校基礎設施建設不斷增加，國家財政撥款難以滿足高校資金的需求，高效運用“銀校合作”融資模式不斷舉債，擴大基本建設規模，從而導致債務規模迅速增大。由于高校在擴張中相應的重大投資項目的論證和決策機制等投資控制制度的缺失，缺乏相應的財務風險應對措施，風險評估和風險警示不及時，常常喪失最佳控制時機。財務風險問題日益顯現，出現了盲目貸款，投資過度，重復建設的行為，負債率較高，利息負擔沉重，財務狀況惡化，這不僅使高校正常的教學科研受到了影響，而且也影響到高校的可持續發展。由此可見，防范和控制財務風險已成為高校內部控制十分重要的問題。

（三）預算管理體系不科學

預算控制是高校內部控制的一個重要方面，是財務控制的核心手段。預算編制、執行、決算貫穿于高校內部控制活動的全過程，在財務管理中起著至關重要作用。目前高校的預算管理體系存在問題，首先預算的編制缺乏系統性和科學性，有時是為了滿足上級主管部門的需要，且在成本核算時較少考慮到金額的合理性；其次在預算管理上隨意性大，約束力不強，缺乏應有的剛性，對預算執行的核算監督也沒有合理明確的標準，存在很大的隨意性。比如有些項目因為隨意增加預算出現嚴重的超支現象，從而出現收支不平衡。由于預算管理沒有建立相應的考核和監控機制，大大削弱了預算執行的嚴肅性。

（四）資產管理制度不健全，會計核算信息失真

由于長期以來形成的觀念，部分高校對資產缺乏必要的認知，認為資產不產生經濟效益，從而在管理上未建立相應的配套制度和約束機制。主要表現在：

1.資產購買有的不履行購買程序，入庫不及時，或已辦理資產入庫手續，但由于發票或項目經費余額不足等問題未能辦理財務報銷，致使資產對賬形成未達賬項。

2.不能充分發揮設備的投資效益，資源不能共享，設備重復購置。

3.對固定資產只核算原值，不計提折舊。不提折舊就不能真實反映固定資產的真實價值，不能準確計算人才培養成本，從而導致不能對固定資產進行科學合理地更新。

4.固定資產缺乏定期清查核對制度。對于資產報廢、報損、處置等審批手續不健全，未及時銷賬，造成賬實不符。

以上這些問題造成了高校的資產數據缺乏真實性，固定資產的原值以及新舊程度不能如實反映，致使資產賬面價值與實際價值存在嚴重的不符和背離現象。

（五）內部監督及檢查力度不夠

有效監督，及時識別并防范風險，評估、監督、檢查后發現問題后及時進行整改，這才能真正體現監督功能的存在。目前高校內控體系中缺乏有效監督機制。

1.內部審計獨立性不強，審計人員力量不足，素質不高。目前高校內部審計職能定位不高，缺乏獨立性，并且其職能的執行缺乏有效性，內部審計薄弱，沒有達到應有的監督作用。

2.內部審計工作內容和范圍狹窄。常規審計多，專項重復審計少；傳統審計多，管理審計和創造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。

3.財政主管部門對高校的內部控制檢查力度不夠，高校的資金管理與預算執行不能及時到位，出現問題得不到及時的監督與修正。由于監督力度欠缺，信息反饋渠道不暢，影響了內部會計制度在高校經濟工作中發揮的重要作用。

（六）內部控制的會計基礎工作薄弱

會計控制系統在內部會計控制中極為重要，是內部控制的重要組成部分。目前高校會計基礎工作仍存在一些薄弱環節：

1.會計人員不足，結構不合理。隨著高校業務的不斷擴大，會計人員業務繁重，人員不足的問題越來越突出，財會隊伍結構不合理，年齡懸殊偏大，會計職稱偏低，責任職能劃分不夠明確。

2.會計憑證不規范。某些高校存在對原始憑證審核不到位，票據不合法合規，內容填寫不完整，手續不完備的現象。記賬憑證摘要不全，印章不齊，將不同內容和類別的原始憑證匯總在一張記賬憑證上。

3.支出核算較混亂，會計科目使用較隨意。有些高校會計一貫性原則執行不規范，會計科目使用口徑不統一，比如把同一類型的經濟業務，有的放在個人部分，有的放在公用部分，有的放在支出類科目中，有的放在負債類科目中。

4.貨幣資金管理較薄弱，崗位設置沒有嚴格執行內部牽制的原則。部分高校存在坐支現金，白條抵庫，大額款項用現金支付等亂象。有些高校財務會計工作事雜量大，會計人員人手不足，崗位職責劃分不夠清晰，出現不相融崗位由一人兼任的現象。

5.財務收支管理制度難以嚴格實施。目前有些高校對二級院系的收支監管不嚴，存在有的收入不上交財務部門，本部門自收自支，學校無法對其收入進行有效管理。二級院校想盡辦法擠占資金挪作他用，容易增加成本合算的難度，不能真實反映成本費用，掩蓋了隱形債務形成潛在的財務風險。

二、加強高校財務管理內部控制制度建設的必要性

（一）適應高校財務管理改革的需要

高校財務內部控制是為實現管理及發展目標，為提高會計信息的真實準確性，為維護高校資產完整，降低高校運行風險，而在高校內部管理中建立的一個管理控制系統，內部控制貫穿于高校財務活動的全過程。財務管理是高校管理工作的重要組成部分，資金的籌措，資金使用成本的降低，資金使用價值的發揮，是高校發展中面臨的重大問題。加強內部控制制度建設，是高校提高財務管理的水平，規范財務行為，防范財務風險，提高資金使用效益，適應高校長遠而持續發展的戰略選擇。

（二）高等教育改革發展的必然選擇

近年來，高校的事務決策的不夠民主，辦學經費效率不高，管理活動缺乏效率，經濟案件時有發生，這就造成了高校有限資源的無形浪費和高校社會公信力的下降。究其原因是高校現有的辦學能力和管理水平明顯滯后于教育快速發展的需求，實施財務管理內部控制，既能滿足提升辦學能力和管理水平的內在需求，又是我國高等教育改革發展的必然選擇。

（三）會計基礎工作規范化管理的需求

會計基礎工作是會計工作的基本環節，由于高校財務管理內部控制制度不健全，出現了貨幣資金控制不力，財產物資管理薄弱，會計信息嚴重失真等現象，這些會計基礎工作薄弱帶來的后果嚴重影響了高校管理和決策水平，掩蓋了財務狀況和經營成果，影響了高校自身發展。因此，建立科學合理的內部控制制度極為重要。

（四）預防財務風險的需要

當下高校的經濟環境日益復雜，內部控制失敗案例頻發，權利未受到約束，內部控制制度缺乏和形同虛設，財務管理混亂。針對這些問題，在加強廉政建設的同時，更重要的是建立健全經濟會計工作最薄弱的財務管理內部控制制度。只有建立完善的內部會計控制制度，建立民主決策和集體議事制度才能杜絕腐敗現象的發生。

三、完善高校財務管理內部控制的改進對策

（一）樹立內部控制意識，營造內部控制環境

高校應樹立內部控制意識，領導應重視，全員應參與，樹立尊重制度，尊重理念，各安其位，各思其所，各負其責，互相監督，互相制約，這樣內部控制水平就會大大提高，執行力就會大大增強。內部環境主要由健全的財務管理制度，清晰的財務流程，明確的財務崗位職責及具備良好的專業素質的財務人員組成。這就要求實行崗位責任制，建立健全財務管理制度；高校財務人員應當不斷提高自身素養，掌握財會信息，加強服務意識，提高組織協調溝通合作能力。只有營造內部控制環境，才能有效控制財務風險，為內部控制制度的制定和實施提供保證。

（二）建立風險預警和防范機制，健全高校財務內部控制制度

隨著高校籌資渠道多元化，投資活動不斷增多，高校的風險日益增加，融資債務風險成為繼招生之后的第二風險。因此，高校應對籌資渠道，籌資規模，償還來源，資金用途及效益等方面實施全面控制，做到事前、事中、事后的監督控制。因此，高校應建立健全融資管理制度、風險監控體系以及經濟責任制，建立高校財務風險預警機制，加強風險評估和風險管理，將財務風險控制在一定范圍內。

（三）建立高校預算制度，提高預算管理水平

高校預算是學校組織收入和控制支出的依據，高校應建立健全預算編制、執行、分析、調整、決算編報、績效評價等內部預算管理制度。高校在編制預算時，要明確預算的范圍和內容，采用科學的編制方法，如零基預算、績效預算等，保證預算編制的合理、科學與高效率。在進行預算管理時，應建立一套完整的績效考核體系，建立起績效考核的具體標準和整體制度，讓預算形式逐步實現流動預算。只有建立有效的預算管理機制，提高預算管理水平，才能對各項資金、資產的使用進行有效管理，提高資源利用的合理性與效率。

（四）建立內部審計和外部監督機制

高校應建立健全監督約束制度，構建“日常監督——定期自我評價——外部審計——責任考核與獎懲”的多層監督評價機制。高校要設置獨立的內審機構，加強審計隊伍建設，完善內部審計制度，加大審計監督力度，增強防御風險能力。內部審計不再局限于查賬，要向風險審計和管理審計拓展，要制定切實有效的審計實施辦法和處罰規定，以確保審計質量的穩步提升。各級上級主管部門應加強對高校內部控制的指導檢查，加強對財務工作的審計監督，從外部有效促進高校財務管理內部制度規范的實施，充分發揮外部指導監督作用。只有建立內部審計和外部監督兩道防線，才能督促內部控制的有效實施，從而促進高校進一步加強管理，提升綜合實力。

（五）規范會計行為，抓好財務管理的關鍵控制環節

規范會計行為是完善會計基礎工作的全過程。財務工作復雜瑣碎，關鍵控制環節在高校財務管理中起到重要作用，具體應抓住以下幾點：

1.強化貨幣資金控制。貨幣資金的活動性強，要建立嚴格的授權審批制度和崗位分工制度，對會計人員要建立“軟控制”措施。在貨幣資金管控過程中，應當明確會計人員的授權范圍、程序、責任等內容，保證經辦人員在授權范圍內辦理業務。重點應做到：出納與制單崗位要分離，定期盤點庫存現金，貨幣收支和保管要嚴格進行授權審批，妥善保管銀行預留印鑒，明確銀行支票等票據的領購、開具、注銷等環節的職責權限，做好每日記賬、月末對賬，做到日清月結，賬實相符，保證貨幣資金信息的準確完整。

2.完善會計系統控制秩序。明確會計基礎工作程序必須設置合理的會計系統，實現會計崗位責任制度。高校要設計科學嚴格合理的憑證制度和會計系統制度，規范會計控制原則，日常報銷業務流程一定要規范，保證報銷手續完備，票據合法合規，減少控制支出風險，各項報銷業務嚴格與預算進行核對，嚴格項目支出和科目支出，堅持一支筆審批，做到決策簽字負責制，誰簽字誰負責。

3.嚴格財務收支管理制度。高校要嚴格執行《高等學校財務制度》關于財務收支兩條線的規定，收入和支出按照收支兩條線管理，保證收入合法真實，及時足額上繳財政專戶，二級學院部門不得私設“小金庫”，收入由學校財務統一管理，不得私分、節流、坐支各項收入，收費工作財務要有專人負責。

4.加強資產的管理控制。高校要強化固定資產管理，實行“統一領導，歸口管理，分級負責，責任到人，管用結合”的管理體制。完善固定資產管理制度，出臺切實可行的管理措施和辦法，實行固定資產管理崗位責任制，加大對固定資產驗收、使用、保管和處置等環節的控制。通過各項資產管理制度的建立和審批管理程序的規范化控制，真正做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符，使資產安全完善、保值、增值，發揮其最大的使用效益。

5.加強基建項目監督，實施全過程管理。高校要加強基建財務管理，建立基建項目重大投資的決策機制，做好事前、事中、事后三個環節的控制，實施基建工程的全過程管理，全面參與授權、決策、概預算、價格支付、竣工決算等五個關鍵環節，設立基建項目的監控管理小組，以保證基建工程項目平穩有序地運行，發揮其最佳投資效益。

參考文獻：

[1] 劉正兵.基于財務風險管控視角的高校內部控制框架體系構建研究[J].蘇州大學學報（哲學社會科學版），2013（2）

[2] 沈烈.論高校內部控制的轉型與創新[J].高等教育研究，2010（12）

[3] 蔡雪輝.內部控制視角下高校財務管理探究[J].南京審計學院學報，2013（3）

[4] 黃韜.高校財務管理內部控制的探討[J].中央財經大學學報，2015（S2）

[5] 趙紅衛.高等學校內部控制的基本范疇與框架建構[J].審計研究，2015（3）

[6] 卿文潔.高校內部控制環境存在的問題及改進對策探析[J].湖南財政經濟學院學報，2013（6）

（作者單位：席紅梅，運城學院計財處 山西運城 044000；李靜璇，西安科技大學 陜西西安 710000）

[作者簡介：席紅梅，運城學院計財處，高級會計師，研究方向：財務管理；李靜璇，西安科技大學研究生，專業：會計學。]

（責編：賈偉）