稅收優惠政策對廣西企業科技投入的影響分析

【摘 要】本文基于廣西上市公司數據和SPSS軟件分析，論述稅收優惠政策對廣西上市公司科技投入的影響，根據所得數據分析稅收優惠政策對廣西上市公司科技投入帶來的激勵效應，提出發揮稅收優惠政策對廣西區域和行業科技投入激勵效應的建議：完善增值稅優惠政策，惠及更多企業;用好國家稅收優惠政策，發揮稅收優惠對科技投入的激勵效應;培育企業利用稅收優惠意識，重視科技投入;發揮稅收優惠政策對科技人才的激勵作用。

【關鍵詞】稅收優惠政策? 企業科技投入? 影響? 廣西? 上市公司

【中圖分類號】G? 【文獻標識碼】A

【文章編號】0450-9889（2018）12C-0051-04

創新是引領發展的第一動力，國家賴之以強，企業賴之以贏，人民生活賴之以好。適應和引領我國經濟發展新常態，關鍵是要依靠科技創新?？萍紕撔卤仨氁猿渥阌行У目萍纪度霝榍疤帷Ｆ髽I作為市場的主體，其科技投入受到很多因素的影響。其中，稅收優惠政策是影響企業科技投入的政府性因素。國家出臺相關的稅收優惠政策對加大企業科技投入，增強科技創新的動力具有重要的意義。

一、稅收優惠政策和科技投入簡述

（一）稅收優惠政策。稅收優惠政策是指為了配合國家在一定時期的政治、經濟和社會發展總目標，政府利用稅收制度，按預定目的，在稅收方面相應采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務的活動。我國稅種的多樣性決定了稅收優惠的多樣性。廣義來講，每一個稅種都有稅收優惠政策，具體來說主要優惠方式有減免稅、降低稅率、稅前扣除、加計扣除、加速折舊、投資抵免等。增值稅是我國的第一大稅種，可以說我國形成了以增值稅為主體的稅收體制，特別是營改增之后，這一體制更加穩固。但值得注意的是，據不完全統計，我國目前的40項稅收優惠政策中，僅企業所得稅優惠政策就占了23項?？梢姡覈愂諆灮菀云髽I所得稅為主。

稅收優惠政策涉及的稅種繁多，本研究以目前稅收優惠政策最多的企業所得稅為切入點，探討企業所得稅優惠政策對廣西企業科技投入的影響，以點帶面為其他稅種的優惠政策激勵效應提供借鑒。主要研究國家出臺的相關企業所得稅優惠政策對廣西企業的科技投入起到了多大激勵效應;同時還存在什么樣的問題;廣西作為自治區，從立法層面還有什么需要改進的地方，等等。

（二）科技投入?？萍纪度胗袕V義和狹義之分。狹義的科技投入指資金的投入，廣義的科技投入指所有與科技有關的人財物投入。本研究所指的科技投入屬于狹義的科技投入?？萍纪度氲闹黧w有企業、政府、高校、科研院所等機構。這些機構在科技投入中扮演著不同的角色，共同構成我國現階段科技投入體系中不可分割的組成部分。

企業是市場經濟的主體。企業的研究與試驗發展（R&D）活動代表了高水平的科技活動，R&D是在科學技術領域，為增加知識總量，以及運用這些知識去創造新的應用進行的系統的創造性活動，包括基礎研究、應用研究、試驗發展三類活動。R&D活動的規模和強度指標反映一個企業的科技實力和核心競爭力。因此，R&D投入是衡量企業科技投入最核心的指標。科技投入涉及的范圍極為廣泛，這樣會給研究帶來一定的困難。為了研究的順利開展，本研究將科技投入做如下界定：科技投入是指資金的投入，科技投入是企業科技投入，企業科技投入指的是R&D投入。

二、稅收優惠政策對廣西企業科技投入的影響實證分析

（一）廣西上市公司行業屬性和地域分布

上市公司是現代企業的典型代表，對國民經濟的發展起著舉足輕重的作用。因此，本研究選取廣西的上市公司作為研究對象，探討稅收優惠政策對廣西上市公司科技投入的影響。根據中國證監會廣西監管局官方網站的數據，截至2017年底，廣西的上市公司共有32家，包括注冊地在廣西，但實際公司總部不在廣西的上市公司。在前人研究的基礎上將樣本企業分為電子信息業、重工設備制造業、輕工服務業和建筑房地產業四大類。由于個別公司沒有公布與研究相關的數據，經過比對和選擇，最終選擇32家上市公司，并對這32家上市公司進行統計分析，得到表1和表2的結果。

從表1可知，廣西32家上市公司中，輕工服務業有16家，占比50%;重工機械制造業穩居第二位，有10家，占比32%;電子信息業不夠發達，共有3家，占比9%;建筑房地產業數量少，有3家，占比9%。表2反映上市公司地域分布極為不均衡，南寧上市公司有15家，占比47%，位居廣西榜首;柳州、桂林和北海各4家，分別占比13%;梧州有2家，占比5%;河池、貴港和賀州各有1家，分別占比3%;其余設區市均無上市公司。

（二）模型構建、變量說明和樣本分組。本文研究國家的稅收優惠政策是否會對廣西上市公司的科技投入起到激勵效應。根據研究的需要，我們將國家的稅收優惠力度定義為解釋變量，企業的科技投入定義為被解釋變量。前人構造了很多模型來驗證稅收優惠與科技投入的關系。綜合利用前人的研究成果，本文利用Statistical Product and Service Solutions18.0（SPSS18.0）建構以下分析模型：

上述模型中的每個變量做如下規定：RD代表科技投入，定為因變量;TAX代表稅收優惠，定為自變量;ST和NAST分別代表科技人員的數量和企業凈資產，定為控制變量;其余字符均為系數。上式中RD數據取自財務報表中“研發支出”的本年增加數;TAX代表企業所得稅優惠額，即企業應交與優惠后實交的差額;ST的大小反映企業對科技研發人員的重視程度，NAST反映了企業的凈資產規模，即凈資產=資產總額-負債總額，這兩項數據均來自上市公司披露的數據。本研究所用數據主要來自上市公司公開的財務報告及營運報告，此外部分數據則需要通過計算匯總得出。

樣本做以下分組：將所有樣本企業分為電子信息業、重工設備制造業、輕工業服務業和建筑房子產業4類;廣西區域經濟帶大致分為北部經濟帶、中部經濟帶和南部經濟帶，其中北部經濟帶以桂林為代表，中部經濟帶以柳州為代表，南部經濟帶以南寧為代表。本文采用這種劃分方式，按照企業的注冊地，將樣本分為北部、中部和南部3個地區。

（三）數據統計分析。如前所述，上述指標的選取均來自廣西32家上市公司最近3年的財務和運營報告。為了研究的可比性，科技投入、所得稅優惠、企業凈資產單位統一定為“萬元”，科技人員數量單位為“人”。本研究整體樣本變量的統計結果如表3所示。

首先，從科技研發投入來看，廣西32家上市企業平均科技投入資金為7385.27萬元，最大值為54656.23萬元，最小值為1281.61萬元。其次，稅收優惠方面，樣本企業平均享受稅收優惠1344.02萬元，獲得優惠最大的企業能享受43102.29萬元的稅收優惠，最小的有101.65萬元。再次，研發人員最大值為903.74人，最小值為16人，平均值為106.70人。最后，企業凈資產最大值為624357.09萬元，最小值為7420.44萬元，平均值為262920.62萬元。從以上數據可以看出，盡管同為上市公司，由于所處的行業、區域不同，各項指標差別較大。那么具體到每個行業和區域，具體指標又會如何變化呢？由表1可知，廣西32家上市公司可以做四個行業分類，分行業變量統計情況見表4。

從表4可知，RD最大值為54656.23萬元，出現在重工機械制造業，最小值為1281.61萬元，出現在建筑房地產業;TAX最大值為43102.29萬元，出現在電子信息業，最小值為101.65萬元，出現在建筑房地產業;ST最大值為903.74人，出現在重工機械制造業，最小值為16人，出現在建筑房地產業;NAST最大值為624357.09萬元，出現在重工機械制造業，最小值為7420.44萬元，出現在電子信息業。值得注意的是，廣西上市公司中重工機械制造業在RD、ST 和NAST均處于樣本的最大值，這既與行業特點有關，又與地方經濟結構的特點相關;電子信息業稅后優惠額度最大，這說明該行業對科技創新要求更高，更多地獲得了國家的稅后優惠;而建筑房地產業在RD、TAX和和ST均處于樣本的最小值，這充分說明該行業對科技投入的要求低，科技創新能力小，也與國家目前的行業政策緊密相關。

由表1和表2可知，廣西的32家上市公司基本形成北部經濟帶、中部經濟帶和南部經濟帶三足鼎立的局面，南部地帶在數量上占有絕對的優勢。但是，南部地帶主要以輕工服務業為主，資產規模小，而資產規模較大的是中部經濟帶，主要以重工機械制造業為主，其工業產值在廣西首屈一指。那么，各個指標在各個區域表現如何呢？經過統計，分地區樣本的統計結果見表5。

從表5可知，RD最大值出現在中部經濟帶，最小值為2404.90萬元，出現在北部經濟帶;TAX最大值和最小值均出現在中部經濟帶;ST的最大值出現在中部經濟帶，最小值為36.12萬元，出現在北部經濟帶;NAST最大值出現在中部經濟帶，最小值為100280.64萬元，出現在南部經濟帶。值得注意的是，中部經濟帶多項數據均最高，這進一步證實了中部地區作為廣西老工業基地的重要地位。

（四）統計數據的回歸分析。本研究對總體樣本32家上市企公司連續3年的數據利用SPAA軟件進行回歸。回歸結果見表6和表7。

根據軟件生成的數據做如下解釋：δ是標準差，代表變量之間的離散程度;T數值表示的是對回歸參數的顯著性檢驗值;F的值是回歸方程的顯著性檢驗，表示的是模型中被解釋變量與所有解釋變量之間的線性關系在總體上是否顯著做出推斷。此外，“*”表示在90%的置信水平上顯著，“**”表示在95%的置信水平上顯著，“***”表示在99%的置信水平上顯著。表6顯示從回歸系數及其顯著程度上來看，所有的變量都通過了顯著性檢驗。表明6中數據反映稅收優惠每增加1萬元，企業的科技投入會增加化0.581萬元，這說明稅收優惠政策對企業的研發投入具有一定的激勵效應。此外，回歸結果顯示科技人員數量與企業的凈資產實力也與企業的研發投入成正相關。這充分說明企業的科技人員數量和凈資產實力是企業科技投入的基本物質保障。

表7顯示科技投入與稅收優惠相關系數最高的是中部經濟帶，稅收每優惠1元，會帶來0.71元的科技投入，說明該地區比較好地利用了國家出臺的相關所得稅優惠政策，也說明該區域比較重視科技投入。中部地區比較重視科技人才參與科研開發，每增加一名科技人員，會帶來該地區7.5964萬元的科技投入。在凈資產規模與科技投入的關系方面，相關性最高的是南部經濟帶，凈資產每增加1萬元，會增加科技投入0.0192萬元。值得注意的是，從以上數據可以看出，相關性程度比較高的多集中在以柳州市為核心的北部經濟帶，但是該區域上市公司遠遠少于以南寧為核心的南部經濟帶。這一問題需要引起足夠的重視，說明某些區域的上市公司在利用國家所得稅稅收優惠、加大科技投入方面可能存在問題。

三、結論與建議

研究發現，稅收優惠政策對廣西上市公司的科技投入具有明顯的激勵效應，但是這種效應具有顯著的行業性和地域性。其一，激勵效應與行業屬性有關。稅后優惠激勵效應最大的是重工機械制造業，其次是電子信息業，再次是輕工服務業，最后建筑房地產業。其二，激勵效應與地域性有關。稅收優惠政策對科技投入激勵效應最顯著的是中部經濟帶，其次是北部經濟帶，最后是南部經濟帶。研究還發現，以南寧為中心的南部經濟帶匯集了廣西半數以上的上市公司，而稅后優惠并不占優勢，這在一定程度上折射出廣西稅收優惠政策對科技投入影響的不平衡性。廣西重工機械制造業基礎相對薄弱，輕工服務業和電子信息業發展迅速，而享受稅后優惠最多卻是重工機械制造業。研究中涉及的問題值得思考。為此提出以下對策和建議，以期能夠充分發揮稅收優惠政策對廣西區域和行業科技投入的激勵效應。

（一）完善增值稅優惠政策，惠及更多企業。目前，我國的稅收優惠政策中以所得稅優惠為主，而增值稅是我國的第一大稅種，這種現象需要引起相關部門的足夠重視。所得稅優惠側重企業經營成果的優惠，而實踐中，不少的企業經營卻無果，導致根本無法享受所得稅優惠。增值稅是我國的第一大流轉稅，增值稅側重的是企業的經營過程，只要有增值就要征稅。因此，建議相關部門進一步完善增值稅優惠政策，改變過去只重視結果而不重視過程的稅收優惠政策。本文以企業所得稅為切入點探討稅收優惠對企業科技投入的激勵效應，其他稅種的優惠亦會產生激勵效應，因而相關部門應制定其他稅種的優惠政策。廣西作為自治區，可在國家稅收法律法規允許的范圍內根據本區域實際情況制定本地區的稅后優惠政策，特別是制定鼓勵企業科研投入的稅收優惠政策，加大科技投入，促進科技創新，加大科技成果轉化力度，以此帶動廣西經濟又好又快發展。

（二）用好國家稅收優惠政策，發揮稅收優惠對科技投入的激勵效應。廣西企業研發投入表現出中部強、南部和北部偏弱的趨勢，中部的研發投入水平要顯著高于北部和南部，稅收優惠的激勵效應也明顯強于北部和南部地區，區域差異明顯。廣西的上市公司主要集中在南部地區，但是沒有很好地利用稅后優惠的紅利。相反，中部地區盡管上市公司少，但是得到的稅收優惠力度大，足以說明該區域科技投入力度強，充分發揮了稅后優惠對科技投入的激勵效應，重視對傳統產業的優化升級改造。例如柳州鋼鐵集團充分利用國家的稅收優惠政策，加大科技投入，以此帶動科技創新，對傳統鋼鐵產業升級改造，提升產品質量，2017年的凈利潤創歷史最高水平。

（三）培育企業利用稅收優惠意識，重視科技投入。研究發現廣西上市公司分在四大行業中有不同的分布，其中輕工服務行業的公司數量最多，但是該行業在享受所得稅優惠方面并不占優勢，可能的原因是企業利用稅收優惠意識不強。廣西輕工服務業應走出一條適合行業特點的科技創新之路，以打造現代服務業為目標，在規模和科技創新上下功夫。廣西科技廳2018年1月1日正式頒布《廣西壯族自治區技術先進型服務企業認定管理辦法（試行）》，加大對技術先進服務企業的資助和稅收優惠支持?？梢?，相關部門已經開始從稅收優惠角度重視輕工服務行業特別是技術性服務行業的發展。當前國際貿易保護主義有所抬頭，唯有加大科技投入，走科技創新之路，掌握核心科技，才能在貿易戰中立于不敗之地。目前國家為了鼓勵企業的科技創新發展，從各個方面出臺了各種稅收激勵和優惠政策，因此積極培育企業利用稅收優惠意識，發揮稅收優惠對科技投入的激勵效應，重視研發投入至關重要。

（四）發揮稅收優惠政策對科技人才的激勵作用。人才是企業和社會發展的核心要素，特別是對于企業來說，人才更加重要，而科技人才更是人才之根本。實證研究中發現，科技人才數量與企業科研開發有著明顯的正相關關系。有了科技人才可以增加科技投入，科技投入的產出必須由科技人才來完成。說到底，要想發揮稅收優惠對科技投入的激勵效應，必須對科技投入的主體—— 人才進行激勵。因此，廣西相關部門要制定各種諸如個人所得稅收優惠政策對科技人才進行激勵，留住人才，用好人才。

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