淺析醫院固定資產內部控制管理存在的問題及對策

云南省玉溪市人民醫院（653100）李函穎 蘇麗娟

固定資產是醫院運營過程中的重要勞動手段，在醫院的醫療、科研、教學過程中發揮著重要的作用。它有助于醫院提高效率、提升醫療服務質量、有效控制醫療成本[1]。如何保障固定資產的安全、有效、合理的使用，固定資產內部控制建設尤為重要，通過相應的整改措施和實施計劃，建立健全固定資產內部控制制度，能有效的防止、發現和糾正固定資產盲目，購置、遺失、違規處置、賬外資產、私自挪用、毀損和虛列成本等不合規、不合法等現象發生，從而保障會計資料的真實、合法、完整，確保醫療服務活動的有效和固定資產的安全完整。本文針對當前醫院固定資產內部控制中存在的問題進行分析，并提出相應對策。

1 醫院固定資產內部控制的主要問題

1.1 缺乏管理意識 公立醫院的領導層長期受到傳統事業單位管理的影響，導致對固定資產管理的關注和重視不足，缺乏充分的市場競爭意識，缺乏科學、先進的管理控制觀念，在固定資產管理上依然沿用過去簡單、落后的管理控制模式[2]，再加之公立醫院屬于財政差額預算撥款的事業單位，固定資產購入的資金來源主要為自籌資金或財政撥款，故醫院領導層的工作重點放在了爭取財政資金上，導致“重采購輕管理”思想嚴重，輕視購置回來的資產如何發揮最大效益，最終導致資產利用效率低下。

1.2 固定資產內部控制制度不健全、落實不到位 早在2006年6月，原衛生部就頒布了《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》，要求在縣級以上醫療機構執行內部控制制度。但該內部控制制度僅限于財務會計方面，未針對固定資產管理作出明確規定，故即使醫院制定了相應的內部控制制度，也難于對固定資產管理方面進行詳細有效的具體規定，或易直接忽略固定資產內部控制制度的建立。再加之內部控制制度的執行力低、固定資產管理部門分散，職責不清，出現問題時各部門間相互推諉，造成固定資產的管理流程不規范、手續不健全等問題存在，故未能真正落實內部控制制度。

1.3 資產管理權分散、職責分工不明確、分工授權不清晰 許多醫院固定資產管理組織機構不健全，歸口管理體制不完善，沒有設置獨立的管理部門，而是實行多頭管理，對固定資產管理的分工往往不明確，管理權分散、管理流程不規范、責任不明，導致固定資產流失、缺少統一調配、使用效率低下。

1.4 固定資產內部控制制度缺失，導致會計信息失真

1.4.1 固定資產的使用和入賬核算未同步，固定資產采購到位并已為醫院服務很長時間，但因未達到合格驗收狀態或發票未及時到位等原因，一直未入賬，造成固定資產賬面價值小于固定資產實物價值。

1.4.2 有的人認為只有財政撥款購買的資產才是國有資產，而醫院使用自籌資金及接受捐贈所得資產為私有資產，可以無需報批即可自行處置，資產處置時未嚴格按照《行政事業單位國有資產管理暫行辦法》管理規定，未報經國有資產監管部門審批，隨意報廢、清理、變賣固定資產，使得固定資產賬面價值大于固定資產實物價值。

1.4.3 醫院資產管理部門對于已報廢并下賬的固定資產并沒有進行任何處理，報廢的機器上也未作任何標識，加之平日管理、盤點時僅僅是對數量的清點未對資產的實際狀態加以確認，長此以往造成醫院固定資產管理混亂，給固定資產的核算工作帶來一定的困難。

1.4.4 固定資產辦理入庫時會按整套件登記資產的要素，但是現實情況很多醫療設備配備了若干個硬件（如一臺CT機配備了多臺電子設備），會計入賬時僅僅入為“XXX設備一套”,未能反映資產全貌，這樣容易形成賬外資產，給資產管理的完整性和安全性帶來風險。

1.4.5 固定資產確認標準不明確。《醫院財務制度》規定“盡管單位價值并沒有達到相關的標準與要求，但是如果耐用時間達到1年以上的大批同類物資，也應當作為固定資產進行核算和管理”[3]。在這個規定中，“大批同類物資”沒有具體的標準，勢必造成各醫院會計處理口徑不一致。如一次性購買200臺件單價為200元的木凳，且木凳實物使用年限在1年以上，有的醫院將該批次木凳按固定資產入賬，有的醫院按低值易耗品入賬。

1.5 固定資產管理信息系統落后 公立醫院固定資產管理缺少信息化系統，勢必會造成資產名稱不統一、標識不明確、分類不科學、管理不規范。僅用財務核算軟件中的資產管理模塊或傳統手工登記法替代資產管理系統，容易造成信息滯后、職責不明確、資源不能共享、流程不通暢、資產賬目反應不及時等弊端。

2 醫院固定資產內部控制問題的對策

2.1 建立健全固定資產管理制度 盡管大部分醫院已有相關的固定資產管理的制度，但屬于總綱條款，未建立一個根據行業要求及特點制定的固定資產購買、使用、處置的各個環節的一套嚴格的可遵照執行的可行性管理制度（細則性），使固定資產管理規范化，標準化、制度化。

固定資產內部控制管理制度應包含以下方面內容：一是授權批準制度，包含審批的人員、方式、程序、權限、責任、經辦人的職責范圍和工作要求。二是資產取得和驗收制度，包含資產的取得是否符合預算及管理制度規定，驗收的部門、程序，以及付款的規定。三是日常管理的制度，包含資產購置、維護、保養、內部調撥、盤點等方面的制度。四是處置制度，包含資產報廢、處置等。五是監督制度，包括報廢資產追溯制度等。保證醫院資產入賬、使用、報廢、處置等工作的正常運轉，使醫院的固定資產管理工作有章可循。

2.2 建立固定資產內部控制管理體制明確管理職責 固定資產的管理，醫院應采取“統一領導、歸口管理、分級負責”的管理體制，真正實現有制度、有監督、有落實的固定資產內部控制管理體系。結合醫院實際情況及職能部門任務，確定各職能部門管理責任。首先，明確醫院資產管理部門的工作職責：根據管理的需要，制定資產管理實施細則；編制醫院裝備規劃、年度采購及維修計劃；組織投資論證，提交決策依據；加大資產的實物管理，按時清查、維護固定資產；規范資產的驗收、移交、報廢流程。其次，明確醫院財務部門的工作職責：登記固定資產總賬并按資產分類登記一級明細賬，定期、不定期與資產管理部門核對賬目；按要求計提固定資產折舊并進行成本核算管理；參與盤點，辦理處置報批手續。再次，明確資產使用科室職責：在資產管理部門指導下，負責本科室的資產購置計劃、驗收、領用、保管、日常維護保養、清點、報廢等工作。最后，明確資產監督管理部門職責。負責對全院固定資產的采購、入庫等流程的合規性與完整性進行監督檢查。

2.3 加強固定資產預算管理 根據財政部設備采購要求，每年9月份醫院各科室應根據業務發展需要及設備損壞情況及時上報下一年度設備購置預算至資產管理部門，資產管理部門在同年10月份進行可行性論證，分析固定資產投入帶來的經濟效益，并將初步論證結果上報資產管理委員會討論決定后編制出下一年度醫院設備采購年初預算。醫院固定資產的預算管理需與資產管理相結合，以資產狀況與配置標準作為預算編制的依據，根據醫院業務發展的實際需要和資源條件，結合現有資產現狀，合理安排預算，實現以存量制約增量、以增量激活存量[4]。

2.4 規范固定資產會計核算

2.4.1 大批同類物資的確認標準不清晰，導致會計人員核算時難免會出現問題，所以醫院應結合自身管理需求加強對大批同類物資的管理，制定相關的明確標準[5]。

2.4.2 對于已報廢固定資產建立報廢資產備查賬，標明資產的名稱、規格、數量、原值、凈值、報廢后處理方式及去向，變賣收入及時入賬。

2.4.3 針對成套固定資產入賬易出現的資產管理問題，應根據設備配置清單以主要設備錄為主卡，其余配套設備注明名稱、數量錄入其附卡，從而全面反映成套固定資產的設備配置，便于固定資產的日常盤點及管理。

2.5 加強信息化流程管理 醫院可以基于資源規劃在構建HERP系統中加入固定資產信息化管理系統，規范固定資產管理流程，提高資產使用效益，促進醫院發展。借助于HERP信息系統建設，將固定資產采購申請、合同、采購、驗收、資產卡片創建、維護、折舊、報廢等各個環節進行了流程化、系統化、科學化、精細化的管理，從真正意義上實現了醫院資產全生命周期管理。通過不斷加強信息建設，有利于資產的數據信息集成與共建共享，大大提高了管理效率。

2.6 建立“專管共用設備”管理模式，提高資產使用效率 近幾年來隨著醫療設備的日益增多，設備的保管使用也日顯重要，共用設備（呼吸機、監護儀、注射泵等）以“集中管理，統一協調，臨床科室租賃使用”的模式為臨床科室提供及時有效的服務，降低購置成本，提高設備的使用率和投資效益，保證醫療工作的正常開展、規范醫院設備的使用及全成本運行管理，進而實現了設備集中管理，優化配置，效益最大化的目標。

2.7 建立固定資產管理績效考核評價體系，提升固定資產管理能力 醫院固定資產管理績效評價，就是通過各項數據對醫院固定資產管理運行的考核，用科學、規范的績效評價方法，對照統一標準，對醫院配置、使用、處置的固定資產進行科學、客觀、公正的績效評價。通過績效考核不僅可以充分發揮職工的潛能和積極性，強化收入與崗位職責、工作業績的關系，增強收入分配的激勵功能，有效調動職工積極性和責任感，還有利于加強和完善醫院固定資產內控制度。

3 結語

建立固定資產的內控制度不僅僅是醫院正常運營的內部需求，也是提高醫院經濟管理水平、增強醫院競爭力的必要手段。醫院應結合本院的實際情況，制定出適合本院發展的固定資產內部控制制度，并不斷的加以完善，使醫院各部門、各崗位相互監督、制約和聯系，防止國有資產的浪費和流失，提高固定資產利用效率，促進醫院持續穩定發展。