深化結構性減稅促進山東省裝備制造業轉型升級

劉紅梅

[摘要]2008年中央經濟工作會議首次提出了“結構性減稅”一詞，其含義是實施有增有減的稅收調整政策。結構性減稅的宗旨是減少實際納稅人稅收負擔，在投資、消費領域使企業和消費者更有能力，有助于我國經濟增長和產業結構調整。裝備制造業是我國重要實體經濟，稅收制度的改革對裝備制造業轉型升級發展起到了積極的促進作用。

[關鍵詞]制造業；結構性減稅；轉型升級

[DOI]1013939/jcnkizgsc201808075

1山東省裝備制造業發展現狀

裝備制造業是國民經濟的主體，我國經濟發展進入新常態，裝備制造業發展面臨新挑戰。目前，我國制造業“大而不強” ，發展規模遠低于制造業強國美國、德國。我國制造業發展主要存在技術落后、 自主創新能力弱、關鍵核心技術與高端裝備對外依存度高、產能過剩、 資源綜合利用效率較低、 人工成本過高、 利潤持續走低、 處于國際價值鏈的低附加值環節等諸多問題。[1]十九大報告提出， 今后時期，我國制造業發展的主要任務是“從大到強”，實現裝備制造業的轉型升級發展。山東省裝備工業共有 11 個行業、40 個中行業和 104 個小行業。企業生產的產品有 3 萬多種，重點產品有 70 多種。其中汽車、農業機械、工程機械、機床工具、電工電器是山東省機械工業五大重點行業。

2山東省裝備制造業稅負情況

裝備制造業為國家經濟發展和國防建設提供物質裝備，它的發展充分詮釋了一個國家的綜合實力。行業稅負體現的是某個具體行業的稅負水平。一般而言，考察行業稅負情況主要是看行業的增值稅行業稅負率和企業所得稅行業稅負率。[2]

中央和地方政府對于山東省裝備制造業的發展高度重視，國家領導人多次視察山東裝備制造企業，企業在稅收減稅上也獲得了實實在在的優惠，山東制造業增值稅稅負率低于工業的平均水平，與其他工業領域相比，增值稅實際上繳國庫較低。中國統計年鑒相關數據顯示，裝備制造業的增值稅稅負率多年來較穩定，稍有波動，這說明我國裝備制造業的發展總體穩定，一定程度上具備抗風險能力。

在國家政策的大力扶持下，山東裝備制造業的所得稅實際稅負率低于工業行業的平均水平。2008年我國實施內外資企業所得稅合并后，制造企業的實際稅額比工業行的所得稅額低。總之，制造業行業的實際稅負率趨于降低態勢，企業實際稅負減少，這樣會激勵企業擴大投資規模，促進制造業發展進行良性循環，得以可持續發展。

3深化結構性減稅推進裝備制造業轉型發展政策建議

近三年來，在經濟新常態下 ，我國裝備制造業企業市場增加值略高于同時期其他工業市場增加值。這意味著我國裝備制造業已過嚴冬，市場漸暖，國家大力發展實體經濟，首要發展制造業，這是政策利好。2015年統計相關數據顯示，結構性減稅的重大舉措“營改增”的深入實施，并沒有給山東裝備制造業的發展帶來走出財務困境的實質利益。實質營改增主要涉及領域是服務業，而制造業受益面小，并非直接受益。

最近時期，結構性減稅是我國稅制改革的主要方向，采取一系列稅制改革措施，旨在促進第一、第二與第三產業調整。在加快發展制造業過程中，企業結合國家減稅有利政策，在降低總體稅負的目標前提下，可以減掉不合理稅費，同時可以適當增稅。

31擴大企業所得稅優惠政策

據國內外實證分析、文獻研究結果顯示，企業所得稅影響著一個企業的發展，甚至影響到了一個行業發展。因此，企業在轉型升級發展關鍵時期，要全面考慮所得稅對企業發展的深入影響，必須高度重視當地所得稅的相關政策導向作用。針對不同產業實施不同的所得稅優惠政策，做到對癥下藥，真正讓企業受益。

對新興能源產業，主要是新型信息技術、高端生物、高端裝備制造、清潔能源、新能源汽車等產業。對于新興能源產業，加大技術研發費用加計扣除比例，由現用50%調高2倍；企業研究開發部門的設備可根據設備額度的大小，分期扣除。

對高新技術企業，國家有關文件規定，高新技術企業的認定條件在擁有自主核心知識產權、產品服務范圍、研究開發費占銷售收入比例、高新技術產品收入占企業總收入比例、科技人員占企業職工總數等條件作出了明確的規定。為了鼓勵企業自主研究與創新，可以適當降低研發費、收入比例，并且在企業所得稅前可以加大研發費用扣除比例，對高新技術的所得稅適用稅率可以適當降低。

對中小企業，國家已經對中小企業實施了一系列的所得稅減免政策。按照財稅〔2015〕34號自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含）的小型微利企業，其所得額減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。十九大報告中再次強調，鼓勵大眾創業、萬眾創新，對于中小企業繼續原有的優惠政策上，還可以進一步從所得稅額減免、固定資產投資額抵免稅額等方面實施稅收減免。在計算所得稅前允許扣除項目，要加強管理。企業壞賬損失、保管不善、自然災害造成的損失，由于這類損失企業取證困難，企業稅前不允許扣除，加大了企業所得稅負擔，建議將專申報改為清單申報，同時備錄企業誠信，防止企業逃避稅款。

32優化出口退稅政策

出口退稅政策要采取區別對待。應對高精端技術產品、大型裝備產品等鼓勵出口的商品給大力政策支持；適當提高出口退稅率，應簡化出口退稅率的檔次，以完善、穩定出口退稅政策；營改增后行業的產品（勞務）出口，應參加增值稅產品的出口退稅，實行全面退稅。除特殊情況外，盡量不要頻繁調整出口退稅率，這樣能使企業自行預測退稅的期間、范圍、額度，企業可以根據出口業務情況，及時確定生產產品的數量、規格、型號和單價，使出口退稅政策為企業決策起到導向作用。

33開征環境稅

目前我國還沒有專門的環境稅，只是環境部門在扮演著污染治理的角色。西方大多發達國家已開征，典型的環境稅主要有大氣污染稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅，我國可以適當參考國外先行做法，通過開征環境稅，讓稅收制度去調節市場，讓法制規范市場運作。通過開征環境稅不但可以幫助國家治理環境污染還世代藍天白云，還可以引導企業提高資源利用率，最終可以實現企業相關者利益最大化。

34降低企業經營成本

國家要實現實體經濟的復蘇，建設制造業強國，裝備制造業要適時轉型，向高精端制造業發展，借助稅制改革的契機，必須在減稅政策方面深入落實。制造企業人工成本較以前增加，長期以來裝備制造業按訂單生產的模式決定其對現行稅制改革政策的不敏感，交易成本高，從人工成本、交易成本等方面進一步加大稅前扣除范圍，促進裝備制造業減稅增效。

習主席在十九大報告中再次強調“中國制造2025”，即加快產業結構調整、制造業向高端裝備制造、智能制造轉變的發展戰略，要促進我國裝備制造業轉型升級發展。結構性減稅政策的深入實施，這將對于我國裝備制造業向高端制造業、智能制造發展起到有力的推進作用。十九大還提出，要繼續完善結構性減稅政策落地實施，加大民生領域投入，積極促進供給側改革。本文以裝備制造業轉型升級為視角進行了政策實施分析，并以山東省為研究對象展開分析。運用實地調研法、數據分析法，參考國內外運用財稅政策推動裝備制造業發展成功經驗，提出了適用山東制造業減稅政策，以推進山東裝備制造業轉型發展的政策建議。

參考文獻：

[1]邢國均裝備工業藍皮書——轉型升級中的裝備制造業[M].北京：機械工業出版社，2012

[2]繆桂英“營改增”對我國裝備制造業增值稅稅負影響的分析[J].揚州職業大學學報，2016（1）