論鐵路效益審計存在的問題及對策

王建軍

[摘要]鐵路效益審計是專業機構依據相關法律法規及審計程序，對鐵路企業經營活動和管理活動的經濟性、效益性、效率性進行整體審查評價的綜合性監督活動，對鐵路企業的可持續發展具有積極的意義。文章從鐵路企業開展效益審計的必要性出發，著重闡述了鐵路效益審計存在的主要問題，并對鐵路開展效益審計的主要對策進行了詳盡的分析。

[關鍵詞]鐵路企業；效益審計；問題；評價；對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201808164

我國鐵路開展內部審計史于1998年，其以鐵路經營業績審計、收支審計、經濟責任審計、預算審計、資金安全審計等為主體，隨著我國經濟及鐵路“四橫四縱”的發展，鐵路審計的主體逐步向效益審計轉變，這極大地促進了審計范圍的擴展和審計職能的改革與創新，同時對鐵路審計的目標也提出了更高的要求。基于此，效益審計成為鐵路審計工作的重要內容之一，如何有效地從監督型審計向服務型、增值型、資本型審計過渡，已成為時下鐵路效益審計亟須解決的核心問題。本文從鐵路企業開展效益審計的必要性出發，著重闡述了鐵路效益審計存在的主要問題，并對鐵路開展效益審計的主要對策進行了詳盡的分析。

1鐵路企業開展效益審計的必要性

11投資主體多元化

鐵路企業是國有獨資企業，其管理制度以公司制為主，隨著鐵路建設的發展跨行業、跨區域、跨國家的兼并和收購項目逐年增多，這極大地體現了鐵路企業投資的多元化?，F階段，我國鐵路企業以追求利益最大化為目標，在節約投資成本的同時追求最大的經濟效益，面對這種發展態勢鐵路審計部門必須從效益審計的角度出發，進行科學系統的監督與管理，只有這樣才能夠提高鐵路企業的長遠效益，避免資源與現實財力不匹配的現象，提高企業經營與決策的精確性。

12資本化經營

早期我國鐵道部就提出了鐵路企業的多元化經營，要求明確多元化、資本化的企業產權，并規范了核算與審計等相關管理制度，這加快了鐵路企業資本化經營的步伐，同時也調整了鐵路企業的發展結構。鐵路企業在受到市場機制和經濟發展主體的影響下，將資本化運作與管理作為企業的發展模式，極力地進行資體擴張，面對資體化的經營方式，鐵路審計部門也要結合效益審計來改進財務審計模式、資金審計模式、支出審計模式等，強化審計職能的控制力，以提高鐵路企業的經濟效益，促進效益資本的積累。

13審計工作重心

鐵路企業正處于多元化的發展趨勢，其管理結構相對復雜，并且資本和資產的不斷增多給時下的審計工作帶來了一定的障礙，這就需要從效益審計入手，強化企業效益的真實性，對投資、融資、貸款等內容進行效益審計，促進鐵路企業的管理模式向規范化轉變，把審計工作從查錯查弊中解脫出來，以財務報表、資金效率、資產重組等內容為依托，促進經營管理的效益性。 另外，內部審計也要與效益審計相結合，這可以更好地幫助效益審計開展具體工作，有助于鐵路企業完善相應的管理制度。

2鐵路效益審計存在的主要問題

21效益審計未開展

現階段，我國鐵路企業的審計工作開展還是以傳統的審計方式為基礎，審計內容以財務檢查和評價為主要模式，而效益審計開展的內容相對較少，有的鐵路企業根本沒有開展效益審計，造成企業經營審計內容存在漏洞和缺陷，并且在企業核算和預算中資金的使用存在很大的問題，嚴重地阻礙了鐵路企業的健康發展。

22效益審計缺乏效率

鐵路企業內部審計的內容多以財務審計為主，在對具體財務資料進行核查時，往往再深入一步就可以查實資金問題產生的主要原因，尤其是在會計信息失真的情況下，如果進行深入的核查就能夠很明確地找出企業存在的經濟問題或財務管理漏洞，然而鐵路企業不采用效益審計模式或在效益審計過程中不利用綜合性的核查方法，這就阻礙了效益審計工作的效率，有時也會因程序問題而影響到核查結果的真實性。

23缺乏相關標準及模式

效益審計的評價標準是鐵路經營審計過程中的重要問題，如何有效地制定相關標準及模式已成為鐵路企業開展效益審計的一大難題。鐵路企業因規模、組織結構、人員編制、資產、經營狀況等內容的不同，在具體項目中的投資比例、產生資益、資產增值等也不相同，因此沒有形成系統的評價標準和評價模式，并且在財務收支審計、經濟責任審計、第三方審計中沒有對效益審計進行規定，所以效益審計的理論還不成熟，具體模式還停留在討論和研究的范疇。

3鐵路開展效益審計的主要對策

31鐵路效益審計的總體評價

審計結果是經濟效益的重要體現，因此鐵路效益審計的總體評價應具備全面性，筆者認為應包括：利潤、成本、收入、產量。

311利潤

利潤是企業經營活動的綜合體現，也是效益審計核查的重要內容，因此要對鐵路企業的經營利潤、支出差額、經營計劃進行科學有效的核查，同時分析鐵路企業各項目的利潤比例，研究利潤計劃的完成情況及變化趨勢。

312成本

成本是鐵路企業各項目的基礎性投入，成本支出的多少反映著企業生產經營中的各類支出情況，同時也能反映成本的節約與浪費，因此在效益審計中要注意成本支出的控制度，避免過渡支出或損耗，并分析成本支出的變化趨勢。

313收入

收入是鐵路企業經營管理過程中已實現的產出值，效益審計中要對收入計劃、銷售策略、市場環境進行分析，并且要對收入計劃的實施情況和年報進行研究，以此來提高鐵路企業收入的真實性。

314產量

產量在鐵路企業的具體表現主要以：貨運量、客運量、車輛班次、行駛里程、工程項目為主，其能夠直接反映鐵路企業為社會提供的價值，審計過程中要注意從市場的角度來分析產量的變化。

32鐵路主營業務的效益審計

321常態化經營活動的審計

鐵路企業常態化的經營活動包括：采購、存儲、運輸、銷售等。效益審計中的分析：首先，采購業務要具備計劃性和完整性，審計中要對采購成本進行分析，同時對批量采購的內容及方式進行核查，以確保采購內容真實可靠；其次，存儲業務主要審計車站、場地、不動產的利用情況，尤其是鐵路倉庫的管理制度是否完備，材料和貨物的存放及臺賬是否清楚；運輸業務的審計主要審查車輛的班次、維護成本、運輸費用等，審計過程要對運輸成本和運輸質量進行客觀的分析。

322專項經營活動的審計

鐵路企業是運輸型企業具有行業的特殊性，因此要對專項經營活動的內容進行效益審計，主要以對外投資、固定資產、新建改建項目、技術革新、銷售模式等進行審計。效益審計中要對專項經營內容進行分析，包括：投資決策、投資收益、新建改建項目的規模、銷售渠道、銷售成本支出、車票價格浮動、市場占有率及技術革新等內容，全面地對專項經營活動進行效益審計，以幫助鐵路企業提高整體收益。

33鐵路效益審計的程序

鐵路效益審計程序應分為四個主要階段，即效益審計內容的確定、審計項目的準確、審計信息的收集與整理、效益審計的整體評價及跟檢。審計過程中要注意審計內容的選擇，要能夠充分地反映企業經營的時效性和經濟性，同時制訂好審計計劃和審計目標，為效益審計目標奠定基礎，強化審計證據的收集與甄別，提高效益審計的準確性，并做好審計報告和具體項目效益高低優劣的客觀性評價。

參考文獻：

[1]蔣韌鐵路運輸經濟效益審計的問題及對策[J].中國內部審計，2009（11）

[2]胡玥簡析經濟效益審計對國有資產的保護和管理[J].行政事業資產與財務，2017（19）

[3]陳曉荷論企業經濟效益審計的模式和方法[J].全國流通經濟，2017（20）