淺析我國稅收政策對金融機構的影響

程翻身 趙華杰 宋佳佳

在2017年7月召開的全國金融工作會議中，習近平總書記強調，金融是國家重要的核心競爭力，金融安全是國家安全的重要組成部分，金融制度是經濟社會發展中重要的基礎性制度。金融產業作為現代市場經濟體制下的核心產業，具有高負債性、效益依賴性、經營同質性等特點，因此在其經營過程中，對宏觀經濟政策尤其是稅收政策的影響十分敏感，稅收政策不僅直接影響金融產業的產品與服務成本、經營績效等個體因素，而且還能夠影響到金融產業的產業規模、產業機構等行業因素，因此，制定科學、合理的稅收政策，對發展一國的經濟與金融具有重要的意義。

稅收政策對金融機構的影響

金融是國家重要的核心競爭力，在社會經濟運行和發展進程中發揮著十分重要的作用。金融機構作為金融體系的組成部分， 具有融通資金、提供支付結算服務、風險轉移和管理等重要功能。稅收政策是國家在一定的時期的政治經濟環境下，根據經濟理論和稅收理論指導，確定如何開展稅收分配活動的基本方針和基本準則。依據我國現行稅制，與我國金融機構高度相關的稅種主要包括增值稅，企業所得稅，個人所得稅以及印花稅。

增值稅

自2016年5月1日開始，營業稅改增值稅試點在全國范圍內全面推開，金融業被納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。財稅【2016】36號文件對金融服務的解釋為經營金融保險的業務活動，包括貸款服務，直接收費金融服務，保險服務和金融商品轉讓。

對于營改增后金融行業的稅負變化，由于其銷售額的確定與營業稅基本相同，采用6%的稅率，再加上能夠扣除外購房產、設備及服務等進項稅，從整個行業看實際稅負總體上應能夠持平或降低，有利于降低金融機構的資金壓力。同時，還出臺了與金融機構相關的增值稅稅收優惠政策，金融機構農戶小額貸款、中國人民銀行對金融機構的貸款、金融同業往來的利息收入免征增值稅；被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務免征增值稅。金融機構的整體稅負降低，通過進項稅額抵扣從而減少一定數量的稅額，有效促進了金融機構資金利用效率的提高，抗風險能力增強。

所得稅

企業所得稅是一種對金融業純所得征收的直接稅，對金融機構的經營所得和其他所得征稅，起到調整、規范分配關系，促進經營機制轉換，實現公平競爭的作用。我國現行的所得稅制下對金融機構做出的特殊規定，主要有特殊規定和稅收優惠兩個方面。首先，對金融機構在成本、準備金、損失和一些費用方面做出了特殊的細化規定。例如，現行稅收法規允許金融機構列支部分準備金；對于涉農貸款和中小企業貸款，還允許列支貸款損失專項準備金；金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出準予扣除。另外，由于政策導向和不同金融機構的特點，國家制定了金融機構企業所得稅的稅收優惠。例如，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額；金融企業根據《貸款風險分類指導原則》，對其涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后，按照規定比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。政府制定的所得稅征收管理辦法，能夠加強對金融企業的稅收監管，引導金融企業更加謹慎的從事經營活動和規避金融風險。同時，考慮到金融業經營過程中面臨的風險，在具體的稅收政策中設置可稅前扣除的不良資產準備金與風險準備金等措施，能夠引導金融企業有效地防御金融風險。

對銀行業務的影響

我國現行的稅收政策，有效地影響了各個金融產品與服務的風險與收益率，進而影響金融產品的種類和規模，并由此來調整金融機構的經營行為，如金融企業涉農貸款和中小企業貸款企業所得稅在進行風險分類后，對其中的關注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款、損失類貸款分別按照2%、25%、50%和100%的比例計提的貸款損失準備金稅前扣除。根據中國人民銀行發布的2016年金融機構人民幣信貸收支表，2016年末我國金融機構各項存款達1505863.83億元，各項貸款達1066040.06 億元，資金運用總計1759952.28億元。作為最具代表性的金融機構，銀行業金融機構持續加快改革創新和轉型發展步伐，綜合化經營進程加快，資產規模穩步增長，公司貸款持續增長，貸款投向不斷優化。金融改革不斷深化，普惠金融體系日益完善，“三農”和偏遠地區的金融服務水平提高，金融精準扶貧得到推進。截至2017 年3月末，銀行業金融機構涉農貸款余額達到29.23萬億元，比年初增長1.36萬億元，同比增長8.9%。全國銀行業金融機構發放扶貧小額信貸余額1812.17億元，通過網點、機具服務或流動服務覆蓋的行政村已達15.81萬個，貧困縣行政村基礎金融服務覆蓋率達93.94%。2017年第一季度銀行業金融機構用于保障性安居工程的貸款增加到34899億元，與2016年第一季度相比增加了52%。同時，銀行業金融機構用于小微企業的貸款不斷增長。

國家通過有針對性的設置稅收優惠政策，能夠有效的影響金融機構在不同地區各種業務的經營效率和收益，金融機構為了追求收益的最大化和自身的持續發展，在各類金融業務中調節資本的配置，從而在一定程度上影響金融機構各項業務的經營規模和深度。

對銀行經營風險的影響

商業銀行的風險是指商業銀行在經營運作過程中，由于自身經營管理不善或受客戶各種不確定因素的影響，使商業銀行的經營效益與預期收益產生偏差，造成商業銀行資金損失的可能性或者收益的不確定性。

目前，各地政府將稅收政策作為調控金融產業的重要政策工具，防范金融機構風險，促進金融業健康穩定地發展。稅收政策對銀行業風險程度的影響主要表現在稅法對金融機構收入的確認時間點上，如以權責發生制作為納稅依據，則商業銀行等金融機構在貸款放出后，無論是否能收回該貸款，均要按稅法的規定繳納相應的稅款，這對于很多時期較長的貸款來講，就不可避免的出現銀行墊款或借款交稅的現象發生，這在一定程度上增加了金融機構的經營風險。尤其是稅收會計可以對金融業財務會計活動的真實性、合法性、效益性，對金融成本和規模、頻率進行監控，有利于金融業的健康發展和秩序的穩定。例如，允許貸款壞賬的稅收抵免；設立農村金融或中小企業貸款專營服務機構，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。另一方面，稅收政策對金融機構風險程度的影響表現在稅法對金融機構收入的確認的時間點上，現行稅法對于貸款服務增值稅納稅義務發生時間的確定：“金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅， 待實際收到利息時按規定繳納增值稅。”如果單純以權責發生制作為納稅依據，則商業銀行等金融機構在貸款放出后，無論是否能收回該貸款，均要按稅法的規定繳納相應的稅款。因此，對于很多是時期較長的貸款，此類政策避免了出現銀行墊款或借款交稅的現象發生，降低了銀行的流動性風險，有利于金融機構的健康發展和秩序的穩定。

現行稅收政策仍待完善

就目前稅收政策而言，仍存在諸多值得完善之處。

納稅業務成本增加，金融機構預計利潤下降。金融業營業稅改征增值稅之后，一方面，利息收入全額繳納增值稅。絕大部分銀行按照一般納稅人繳稅，利息收入占銀行業計稅收入比重較大，且未能對利息支出、人力成本支出等進項金額占比較大的項目進行核定抵扣。另一方面，金融機構稅收抵扣項目體量較小。金融業可以抵扣的進項稅大類包括購進的部分服務，以及符合規定的無形資產或者不動產。多數金融機構早已購建辦公大樓，目前抵扣的僅為水電費、辦公用品購置等零星支出。而且固定資產購置向上集中，大型金融機構固定資產購置由總行機構或省級機構進行集中采購，分支機構采購采取限額控制，導致抵扣項目較少。稅率的上升和抵扣項目較少導致金融業稅負上升，金融機構利潤將或將小幅下降。

稅制改革增加支出成本，信用資訊相對匱乏。銀行業營改增成本集中反映在信息系統改造、設備購置、納稅業務辦理等方面，除此之外金融機構還需要在人員培訓、人員配置等方面進行改革配套，這些都將增加金融機構的會計核算支出成本。另一方面，大多數金融機構并不完全占有涉農主體和中小企業的經營水平、財務狀況、信用狀況、發展前景等方面的信息，這就需要使用征信機構、信用評級機構的信息資源，以選擇信用較好、經營穩健、有發展前途的服務對象。而要對申請人的資信做出正確評估，必須完成大量的調查、搜集、整理工作以掌握充分的信息。實際上我國財政目前沒有投入足夠的財力物力，難免造成效率低下信息閉塞，審批失當等弊端。

稅收政策單一，抑制了小微金融機構的活力。針對金融服務一刀切的稅收政策不利于激發小微金融機構的活力，不能真正體現公平稅負、平等競爭的原則，不利于鼓勵金融機構投資規模大、經營周期長、見效慢的基礎性投資。當前，銀行間接融資仍是主要的融資方式，其中，中小銀行是服務中小企業的主力軍。但在提供金融服務過程中，中小銀行存在發放貸款成本高、承擔風險大等現實困難，由于不能獲得額外的風險補償，也不享有任何稅收優惠，中小銀行客觀存在“心有余而力不足”的現象。

關于稅收政策支持金融機構發展的建議

完善金融稅制改革，擴大增值稅免稅和抵扣范圍。一方面， 應適時擴大免稅范圍。基于金融機構業務的復雜多樣，逐步明確征稅范圍和實際操作中與稅務部門規定不符的事項，適時擴大銀行業同業業務免稅和收窄貸款業務征稅范圍，特別給予金融機構在支持精準扶貧、支持民生工程中利息收入進行全額或按比例免稅。另一方面，不斷增加抵扣范圍。允許核定利息支出抵扣按照一定比例和根據利息支出范圍進行核定，測算利息支出抵扣率， 并允許進行抵扣；允許農村金融機構普通發票可以抵扣。建議稅務部門制定駐縣級以下金融機構普通發票抵扣實施細則，使涉農金融機構能夠充分利用政策紅利，釋放更多資金投入金融精準扶貧工作。

對亟待發展的金融業務給予優惠，著力發展各區域金融發展的特色之路。一方面，政府在制定金融業稅收政策吋，對于西部及其他經濟與金融欠發達的金融機構，應采取有針對性的稅收優惠措施，重點扶持此類地區金融業的發展。另一方面，與發達國家相比，我國金融業仍存在服務體系不均衡的問題，如間接融資占比過大，直接融資占比過小等問題。我國應對于亟待發展的金融業務給予財稅優惠，有助于我國金融業的健康發展。例如， 間接融資的金融機構給予較低的稅率，給予較多的稅收扣除；讓銀行、證券、保險以及一系列金融創新相互配合，為實體經濟發展提供完善金融服務。同時，要明晰各地區金融發展的優勢和問題，發揮稅收政策配置經濟資源的作用找準金融發展的特色之路，進行有針對性的政策扶持，提高各地區經濟發展效益。

關注非銀行金融機構發展，激發小微金融機構活力。運用稅收政策支持金融機構發展，不僅是是為了彌補目前金融產品， 金融服務的短板，更是為了通過稅收政策對金融的支持，使其對經濟增長做出最大貢獻。因此，稅收政策除了支持銀行業金融機構的發展，也應對各類非銀行金融機構的發展給予關注。具體來說：通過擔保，財政貼息等政策措施，鼓勵地方企業運用資本市場，支持證券，期貨公司的良性發展，加強金融市場中介服務的綜合實力；直接給予農民保費補貼，對保險公司經營政策性農業保險業務給予費用補貼，建立巨災準備金，對巨災承擔最后保險人的責任，支持保險機構的健康持續發展；致力于組建多種形式的擔保機構，加大對中小企業信用擔保機構的扶持力度，針對政策性擔保業務，建立和完善考核獎勵和風險補償機制，并實行優惠的稅收政策。

另外，進一步構建公正公平的市場化競爭環境，并給予中小金融機構一定的稅收優惠。從國際經驗看，政府更加關注和支持中小銀行，以打破壟斷、促進競爭。建議從鞏固銀行業改革成果和維護國家金融安全、社會穩定的高度，制定更為市場化的準入標準，相關部門盡快取消現行政策中不利于中小銀行發展的不公平規定，并給予中小銀行一定的稅收優惠及差異化的政策扶持。

加強稅收政策的監督，促進信息公開。政府在預算決策和資金籌集使用的過程中，客觀上具有對稅收政策的執行情況反映和監督的作用。財政在貫徹國家政策意圖，支持金融機構發展的過程中，必然有財政資金直接或間接的流入，要最大化地實現財政資金效益，需要進一步加強相關稅收政策信息的公開，尤其是對享受財稅支持政策的相關項目和企業的情況進行公示和信息公開，除了強化政府相關部門的相關機制和監督管理，解決財政專項資金使用效率不高的問題，維護財政資金安全，就需要嚴格執行各種財政政策法規，認真履行財務監管職能，主動加強與金融監管部門的協調與合作，加強對財政資金的監督，這些在客觀上起到了對金融機構運行的監督作用，有利于提高稅收政策的有效性，規范金融發展。

（作者單位：中國人民銀行呂梁市中心支行）