高新技術企業會計核算與納稅籌劃要點分析

楊冬維

摘要：近年來我國政府能有效推動高新技術企業的穩定、快速發展，提出了很多項優惠政策和稅收政策，使得高新技術企業的會計環境發展了較大的改變，也給高新技術企業的會計核算和納稅籌劃工作帶來了新的工作難題，使得高新技術企業的發展受到嚴重的制約。

關鍵詞：高新技術企業 會計核算 納稅籌劃 要點 分析

一、高新技術企業會計核算的工作要點

A公司公司以經營服裝、機械制造、軟件開發為主業，先后通過了IS09001、IS014001、OHSAl8001三個國際體系認證，辦公注冊地在某國家級高新開發區內，并被認定為高新技術企業。目前A公司涉及的稅種主要包括增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅等等。依據A公司目前財務管理中存在的納稅觀念滯后、缺乏整體籌劃和缺乏高素質財務人員等現狀，可以發現目前我國大部分高新技術型企業都比較的注重部門信息交換暢通性，以及研發費用管理制度的完善性和會計核算體系合理性這三個方面，并將這三點作為會計核算的工作要點。

（一）部門信息交換速度對會計核算的及時性具有直接的影響

國家對高科技技術的不斷重視，使得我國高新技術企業也在不斷的提高高新技術的研發。但是，在高新技術企業的發展過程中，會產生一系列的財務管理問題，需要會計人員參與的企業的會計核算當中。因此，企業應該讓各部門及時了解相關的研發活動，并加強各部門之間的溝通與協調工作。企業要想進行相應的研發活動，就必須少不了相應的研發費用支出。通過研發人員對會計核算計劃的執行、設計和論證，計算出相應的研發費用。這也充分體現了企業的會計信息，通過會計信息的及時反饋，讓財務人員與研發人員之間建立良好的溝通渠道，最終確保研發費用使用效益的最大發揮。

（二）完善的研發費用管理制度是會計核算有效開展的基礎

在進行研發費用會計核算時，應該進行單獨的建賬和核算，以此滿足高新技術企業的會計核算基礎要求和財務管理的基本需求。在對高新技術型企業進行會計核算時，會計人員通過對研發費用和研發費用的稅前加計扣除進行單獨建賬與獨立核算，以此實現企業在對研發費用的專項管理。同時還應該依照《國家高技術研究發展計劃專項經費管理辦法》的相關規定進行準確歸集，在企業年度中并對可加計扣除的各項費用的實際金額進行準確的填寫。通過這一系列完善研發費用管理制度的行為，會計核算的工作能得到有效地開展。由此可見，完善研發費用管理制度是會計核算有效開展的基礎。

（三）會計核算體系的合理性能直接影響到會計核算工作的有效開展

在研發費用獨立核算和建賬過程當中，會計人員應對“研發支出”當中的項目進行詳細的登記與核算，并依據項目名稱和經費來源、費用明細來開展登記活動和核算活動。為了滿足不同會計核算的不同需要，會計人員在在設計會計科目的時候還應該將其他的會計核算要求考慮在內。特別是高新技術企業中存在的界定問題，所得稅稅前加計扣除財政補助的核算口徑不一致問題，會計人員在設計會計核算體系的時候都應該予以考慮，進行適當的調整，并滿足研發費用的歸集要求。

二、高新技術企業納稅籌劃的工作要點

A公司作為一個集團公司，其下擁有多個產業園。旗下的S服飾公司從2008年開始設立了多個子公司，由于分公司和子公司在稅收方面的政策優惠是不一樣的，使得三個子公司在出現虧損情況之后，總公司無法及時對子公司的財務進行有效的籌戈q，如果運用納稅籌劃中扣除模式，實行分公司模式，就能有效增強S服飾公司的扣除項目，實現集團公司的利益最大化。因此，A公司為了實現利潤最大化，對企業稅務籌劃工作予以了相應的改善，并指出稅務籌劃工作當中的要點所在。

（一）合理利用成本費用的稅前扣除政策

根據我國稅法中的企業所得稅法的相關規定，高新技術企業可以稅前扣除的項目包括三類：允許扣除、限制扣除以及不得扣除。允許扣除費用主要指的是企業所得稅中規定的可以依照規定扣除的稅前的項目，比如職工福利、公益性捐贈等等。而限制扣除的費用主要包括大的是職工教育經費、廣告費等當年的納稅調增部分，可以在已經納稅的稅款中予以轉結扣除。這部分限制扣除的費用會因為產生的時間存在差異而導致會計處理與稅務核算而出現不同的結果。而職工福利費用、業務招待費用這種存在永久性差異的項目，當年超標的納稅調增的部分是不可以在以后納稅中進行年度轉接扣除的。不得扣除的費用，主要指的是那些與企業收入無關的、不合理的的費用支出。

（二）合理利用政府的加計扣除優惠政策

在我國目前的稅法中，高新技術企業中的研發費用是可以加計扣除的。換句話來說，高新技術企業可以將新技術、產品及工藝的開發費用和未形成的無形資產計入到企業的當期損益當中，并依法予以實際扣除，會計人員應依照企業研發費用的50%予以加計扣除，最終降低企業的應繳稅務總額。

（三）合理利用優惠稅率

依據我國稅法的相關規定，目前我國高新技術型企業是國家重點扶持的對象，可以減按15%的稅率來征收企業所得稅。特別是那些擁有自主知識產權、符合我國政府相關規定的高新技術企業認定標準的公司、單位，應該盡量做到滿足高新技術企業的認定標準，以此獲取到高新技術企業的認定資格，享受到政府提出的優惠稅率，降低企業的負稅負擔。

（四）合理利用技術轉讓所得的優惠政策

根據我國稅法的相關規定，以及國家對高新技術企業的稅收優惠政策，國家對單位和個人從事技術轉讓、技術開發和有關的技術咨詢、技術服務等方面的收入可以免征營業稅。特別是在營改增政策的實施之后，技術轉讓的營業稅優惠政策也適用于營改增后的試點納稅人。因此，高新技術企業應積極利用這些技術轉讓所得的優惠政策的規定申請減免企業所得稅、營業稅或者是增值稅。

（五）合理利用政府補助

高新技術企業在進行科研項目的開發時，應該對政府的財政資金補助進行納稅籌劃，以此降低企業的負稅壓力，充分發揮企業發展中的每一分資金。依據我國法律法規的規定，企業可以從縣級以上的各級政府的財政部門或者是其他部門獲取國家允許的項目科研資金。當然，企業要想領取這一筆財政性資金就必須出具相應的資金撥付文件，并對該項資金予以專門的資金管理，還應對該筆資金予的明細情況進行單獨的會計核算，這樣就可以有效減少企業的不征稅收入科目，減少當期企業應繳納稅款的數額，實現企業納稅的延期效果。

三、結束語

總之，目前我國的高新技術企業的成長速度非常的快，高新技術產品對我國居民的影響也越來越大。同時，高新技術企業的會計核算壓力和納稅籌劃的管理越來越難，需要會計人員對自身的會計專業知識和管理知識予以不斷的更新。