高校無形資產核算與管理問題及對策淺析

張婷婷

摘要：社會科學技術的高速發展以及國家財政對科學技術創新的大力支持，為高校自主創新科研成果、學術成果提供了有利的生長環境，同時也帶來了更高的要求及更強的競爭力。然而高校現階段無形資產的會計核算與管理體制，已經不能適應其時代發展。文章在無形資產的成本計量與預算審批、實體價值評估與管理體制、市場競爭力與計量方法等方面分析存在的問題，并提出了相應的對策建議。

關鍵詞：高校；無形資產；核算；管理

一、前言

中共十八大以來，我國一直貫徹實施全面深化教育綜合改革，持續加大對高校教育的不斷投入。2012～2016年，國家財政教育經費支出逐年遞增，財政科學技術支出占國家財政支出的比重一直維持在4%左右。據國家統計局統計，2014年，財政科學技術支出為6454.5億元，同比上年增加269.6億元。2015年，財政科學技術支出為7005.8億元，同比上年增加551.3億元。2016年，財政科學技術支出為7760.7億元，同比上年增加754.9億元。 其中，高校占國家財政科學技術支出的比重一直維持在14%左右。

高校是蘊育和滋養人類智慧的搖籃，隨著現階段社會科學技術的高速發展以及國家財政對科學技術創新的大力支持，為高校自主創新科研成果、學術成果提供了有利的生長環境。同時也帶來了更高的要求以及更強的競爭力。由于科研成果與學術成果的自身特點：前期投入時間跨度長、成本過高、向實體價值轉化的能力具有不確定性、市場淘汰率與競爭力過高、公允價值難以估計等諸多因素，為會計核算管理帶來了更高的要求。現階段的高校會計核算管理機制已經不能適應其發展與要求。

二、高校無形資產核算與管理存在的問題

高校無形資產一般分為無償調入無形資產、外購無形資產及自行開發無形資產三類。一般于經濟業務發生之初一次性借記支出類科目，貸記資產類科目，如銀行存款。同時入“無形資產”，增加“非流動資產基金——無形資產”。并于每年底用平均年限法對無形資產進行虛提攤銷額，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。本文主要探討高校自行研發無形資產的核算與管理。

（一）自行研發無形資產的成本計量不科學、預算審批過于教條化

自行開發的無形資產其前期投入的成本難以合理估計，通常時間跨度較長。但就高校而言，會計核算遵循收付實現制原則，于經濟業務發生之初一次性計入相關支出類科目，這給研發支出整體監控、前期費用化、后期資本化帶來了很大困難。同時，由于高校役屬于國家事業單位，非盈利性組織。所有經費支出納入統籌預算管理體制，其中包括無形資產研發支出。“量入為出、收支平衡”是預算編制的總原則。對高校科研經費實行“包干使用、超支不補、結余收回、自求平衡”的管理辦法。也就是說，科研經費的使用情況與其科研收入預算的口徑要保持統一，對于申報的每一筆科研經費，均需按預算口徑執行，不得隨意變更。科學合理統籌科研經費的每一筆支出，力求專款專用，充分發揮預算執行力，是預算管理想要達到的美好預景。這也給研發支出所依賴的科研收入的前期報批提出了更高的要求，為后期研發支出資金性質的界定帶來了無形的屏障。

（二）自行研發無形資產的實體價值難以計量、轉化力不足、管理體制不健全

自行開發的無形資產向實體價值轉化的能力具有不確定性，實體價值估量難度很大，其為社會創造的經濟價值具有不穩定性。這是其自身特點使然，同時也與高校對于無形資產的核算與管理不夠完整、各部門之間權責不清，協調溝通不足、體制不健全有著不可分割的關系。高校財務工作往往受限于非專業人士及部門的領導，對于研發支出資本化無法做到及時、有效、完整地確認。各部門的規章制度紛繁復雜，有時候很難達到統一的標準。造成大量科研成果、學術成果的流失和資源浪費。許多可以為高校帶來實體價值的科研成果、學術成果得不到有效的管理和重視，不僅極大的打消研發人員的熱情，而且可能失去的不僅僅是成果本身。大量地科研人員也在一點點兒的流失，最終會使高校科研成果、學術成果流于枯竭。

（三）自行研發無形資產的市場淘汰率高、市場價值波動性強、會計核算方法不科學

我國國情決定了，無形資產的自主創新會成為這個時代的科技脈動。因此，自行開發的無形資產其一經問世就將面臨強有力地競爭環境，市場淘汰率只會隨著時間的推移越來越高。這給高校的研發工作帶來了前所未有的挑戰與機遇。隨之帶來的將是市場價值變動的高強頻率。然而，高校的會計核算管理體制決定了，高校自主研發的無形資產一般按賬面價值（實際發生的允許資本化的金額）進行核算，一經確認不得隨意變更。對于市場價值波動頻率較高的無形資產，高校會計核算管理體制無法做到及時、有效地更新調整。只能做到于每一個會計年度終了對其進行減值測試，報請相關主管部門審批。對預期不能為高校帶來有效服務和經濟效益的無形資產進行核銷。無法全面、真實、完整地體現無形資產的價值軌跡。不利于高校科研成果、學術成果的實踐總結與數據分析統計。

三、完善高校無形資產核算與管理的幾點建議

對于高校無形資產核算與管理的諸多困難與問題，本文試述幾點建議。

（一）啟用高校學期制權責發生制原則，設立預算浮動指標及預警機制

高校自主研發的無形資產其成本難以合理估計與計量，這給高校無形資產研發支出前期預算申報、后期資金性質界定及整體監控帶來了諸多困難。本文認為，首先可以遵循會計核算的基本原則：權責發生制原則。按高校學期制（當年的9月1日到次年的8月31日）進行系統管理。對于跨度期長的、成本難以合理估算的研發支出，成立專門的管理部門，配備專業人士，實施備案制管理，增設研發支出——資本化向無形資產過渡的會計科目。前期研發支出——費用化支出，按實際發生時計入相關支出科目。對于符合資本化條件的研發支出，按實際支出成本按期追加無形資產過渡會計科目的賬面價值。定期對其開發的成本、價值、市場需求性進行綜合測試。做到會計核算及時、管理體制完整、避免對其開發的盲目性投入。在無形資產研發成功后一次性轉入無形資產進行核算管理。

再者針對研發支出預算報批，增設預算浮動指標、設立預警機制。允許在前期申報預算中增加各項預算指標浮動百分比，并提供可行性報告。現階段高校財政支付系統中，直接與授權支付資金來源中包括權責發生制資金范疇，但也極限于體現上一年度的未完成地預算結余，不能夠完整地反映研發支出資金來源的運行軌跡。高校研發支出——費用化支出，一般對應專項政府采購指標下按項目管理的商品服務支出指標，高校研發支出——資本化支出，一般對應專項政府采購指標下其他資本性支出。允許在一定范圍內按項目管理的商品服務支出指標向其他資本化支出指標浮動調整，簡化審批手續，將其納入日常核算管理范疇。及時將可以資本化的研發支出予以資本化，減少無形資產的流失。同時，監控其他資本性支出指標向按項目管理的商品服務支出指標浮動調整百分比，設定預警指標值，需對預警指標值進行系統評估，及時對其后續研發投入價值進行預判，避免研發資源的過度浪費。

（二）從實踐出發，構建科研、學術理論體系、專業人才配備及實踐創新三維一體的科學管理體系

對于已經投入和將要投入到高校運作服務中的無形資產，現階段，高校會計核算管理對其的實體價值及其轉化力沒有一個清醒地認知，以及科學地引導。缺乏科學、系統地實體價值轉化體系。往往是束之高閣，理論價值高于實體價值。本文認為，高校的科研成果、學術成果不僅要體現在知識體系中，更要為社會實踐活動服務。近些年以來，國家財政資金一直在加大對高校創業創新實踐的投入。但苦于科研成果、學術成果與創新創業實踐的延展性不夠，甚至脫節。導致二者成效不顯著甚至得不到有效地開展。體系的建立必須從源頭抓起，如前文所述，以研發項目為單位，明確研發方向及價值驅動。配備專業的評估人士，對其實體價值及轉化能力進行科學的評估與引導。力求達到二者的無縫銜接。

（三）打破高效無形資產計量方法的單一標準，增設公允價值計量方法并設置相關的會計科目

無形資產的后期核算與管理同樣至關重要。《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）財政部修訂發布 自2014年1月1日起實行，高校會計核算管理只能做到按期虛提攤銷額，在無形資產報廢時進行相應注銷處理。究其原因一部分是相關管理部門的重視度不夠，但很大一部分原因是由于現階段科學技術極速發展使然。市場淘汰率高、競爭激烈、市場價值波動較大，使得現階段高校無形資產的核算與管理工作無法適應其需求。本文認為，可以借鑒高新技術開發企業對于無形資產的核算方法，增設無形資產計量的方法，即實際成本計量與公允價值計量。在公允價值能可靠取得時，以其為無形資產的計量方法。增設相應會計科目，對其價值波動及時、有效地核算與管理。

從高校科研成果、學術成果的長遠發展來看，僅靠會計核算與管理的一己之力，是遠遠滿足不了其新時代的發展需求。無形資產區別于其他類資產的顯著特征是其自身具有隱形杠桿效應。準確地撬動其價值點會為高校乃至全社會作出巨大貢獻。因此，加大對高校科研成果、學術成果的深入系統管理，以及其他資源地投入勢在必行。

參考文獻：

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（作者單位：哈爾濱師范大學財務處）