“營改增”對建筑業財務影響的探析

王利君

摘要：文章以推動建筑業可持續發展為背景，針對建筑行業“營改增”的實施，首先分析了實施背景，其次簡述了“營改增”對于建筑業的財務影響，最后提出了應對不利財務影響的策略。

關鍵詞：“營改增”；建筑業；財務影響

2012年1月1日“營改增”在我國上海展開試點，并在2016年5月全面推向全國，上述改革波及范圍十分廣泛，建筑業、房地產、服務業等都受到了 “營改增”政策的影響。而自全面落實“營改增”之后，我國針對相關稅負進行了積極調整。在“營改增”的背景下，建筑企業在積極發展的同時，也面臨了一些發展風險，這就需要企業內部人員全面分析當前市場情況，結合“營改增”政策，制定有效的應對策略，從而全面控制風險，將風險轉化為機遇，實現建筑企業利益的最大化。

一、“營改增”實施對建筑業的財務影響

“營改增”實施對建筑業的財務影響，主要體現在稅負、經營成果、現金流量、發票管理和稅收征收管理五個方面。

（一）對企業稅負的影響

落實“營改增”之后，建筑業采用一般計稅方法對需要繳納的增值稅進行計算，應納稅額直接等同于銷項稅額減去進項稅額。所以，企業稅負的直接影響因素便是稅率和進項稅額。建筑行業一般在經營的初期階段會投入非常大的成本，會采購非常多的機械設備，那么針對成立于“營改增”落實之后的建筑企業，在成立的初期階段采購設備，增值稅進項稅額便可以實現抵扣，這時稅負也會降低。如果企業已經成立多年，那么初期采購設備所產生的增值稅進項稅額已經納入成本之中，無法抵扣，由此一來便會導致企業稅負增加。另外，對于建筑企業來說，民工工資以及大部分所采購的建筑材料，如沙、磚、瓦、灰等，一般都是本地農戶經營，或者是小規模納稅人經營，無法為企業提供增值稅的專用發票，這樣也會相應增加建筑企業稅負。

（二）對企業經營成果的影響

在全面落實“營改增”之后，企業營業所得收入需要部分可以從增值稅發票中的銷項稅額扣除，這樣會導致收入降低。究其原因，一方面是建筑企業采購原材料形成的進項稅額能夠實現抵扣，另一方面是采購機械設備所產生的進項稅額也可以實現抵扣，不僅企業固定資產的賬面價值會降低，折舊費用也隨之降低，而且企業的營業稅金及附加與落實“營改增”之前相比較，也會呈現降低的趨勢。除此之外，機械設備和原材料的采購也會降低折舊費用，進而對建筑企業經營成果造成影響。

（三）對企業現金流量的影響

在實施“營改增”之后，建筑業在小規模企業中采購的材料無法抵扣進項稅額，使企業增值稅繳納費用增加，對現金流造成了影響。建筑業自身銷售模式也會對現金流量形成影響，建筑企業一般是以預售的形式對商品進行銷售，這一模式涉及到非常大的金額，企業在明確收入時間以及實際收到款項時間方面存在很大出入，加上建筑企業未交稅金申報納稅之后，用于實際經營的現金額度不足，也會導致企業現金流增加，進而增加了企業的現金壓力。

（四）對發票管理的影響

在落實“營改增”之前，建筑企業是繳納營業稅的，所提供的發票也是當地稅務機關統一監制、設計、印刷的“建筑企業統一發票”，只不過這種發票的開票形式分為“自開”“代開”兩種。但是在實施“營改增”之后，建筑企業開始繳納增值稅，這時建筑企業進行工程款項的結算時，便需要開具“增值稅專用發票”“增值稅普通發票”。一般納稅人獲取增值稅專用發票能夠抵扣進項稅額，其他類型納稅人獲取增值稅專用發票不能抵扣發票中標注的稅額。所以，為了對發票有效性進行保證，建筑企業需要在開具發票的同時，按照對方納稅人身份，確定開具的發票類型，即增值稅專用發票或是增值稅普通發票。

（五）對企業稅收征收管理的影響

“營改增”的落實，也對建筑企業的稅收征管帶來了影響。一是將建筑行業中相關工作人員就業要求加以提升。因為“營改增”實施之后，稅收征管業務也發生了相應的改變，因此，建筑企業中財務、稅務管理等部門也需要更多的高技能人才。二是企業內部稅收籌劃難度加大。實施“營改增”之前，建筑企業的稅收籌劃較為簡單，但是在落實“營改增”之后，對稅收籌劃的影響因素不斷增加，也提高了稅收籌劃的難度，使得稅收籌劃工作無法快速落實。

二、“營改增”對建筑業影響的應對策略

（一）企業稅負影響的應對策略

當建筑業全面實施“營改增”之后，為了規避稅負方面的影響，可以同時采用小規模納稅人所采用的簡易計稅法、一般納稅人使用的一般計稅法繳納增值稅。在試點政策中，對一般納稅人認定標準進行了規定，根據建筑企業一般納稅人認定標準，企業可以自己選擇納稅人的不同類型。

（二）企業經營成果影響的應對策略

1. 合理降低建筑業征收增值稅稅率

在“營改增”全面落實之后，增值稅稅率也不斷提高，這就使得稅負平衡點降低，假若稅負平衡點低于正常水平線，那么建筑企業增值率在超出平衡點之后，增值稅稅負便會大于營業稅稅負，對于企業發展十分不利。因此，為了實現建筑企業長遠發展，不斷提升生產、發展水平，避免因為“營改增”導致稅負增加，企業需要結合實際情況進行自我調整，盡可能的降低“營改增”帶來的影響。

2. 企業內固定資產進項稅額實現分期抵扣

在建筑企業中，經常會出現一些固定資產，且這些固定資產在企業總資產中也占據了非常大的比重。機械設備等固定資產多是在企業創立初期采購，若一次性將進項稅額抵扣，那么便會導致超出可抵扣稅額，使得企業經營期間稅負不均勻。所以，建筑企業可以將大額資產進項稅額以分期抵扣的方式進行抵扣。

（三）企業現金流量影響的應對策略

1. 根據地域進行稅率設計的區別化管理

我國幅員遼闊，各個地區之間的經濟發展水平存在很大差別，若各個地區的建筑企業都使用統一的稅率統一標準進行管理，可能會對不同地區建筑企業發展造成影響，同時也會限制當地經濟發展。為此，可以根據不同地區經濟發展實情，從抵扣項目等諸多方面著手，積極應對“營改增”帶來的影響。

2. 組織財務人員參與專業培訓

在全面實施“營改增”之后，建筑企業內部的會計、稅務工作也會更加繁瑣，與免稅政策、免抵退等稅收政策相關聯。這在財務工作人員而言，則需要深入了解增值稅政策以及處理方法，才能夠保證應納稅額計算的準確性。所以，建筑企業可以組織財務人員參與專業培訓，同時管理者也要實時了解財稅動態，了解國家頒布的稅收最新政策，積極總結其他試點的經驗，在“營改增”的背景下，對企業管理進行梳理，充分利用積極影響降低風險，進而實現建筑企業的可持續發展。

（四）發票管理影響的應對策略

面對發票管理所帶來的影響，建筑企業可以針對增值稅專用發票進行統一管理。在開具發票日期，在規定期限內務必要進行認證，建筑企業中的各個部門則需要加大增值稅專用發票的管理力度。特別是施工方，一些發票都是從項目流轉至財務，這時需要在發票中標注認證期限，避免出現逾期的現象。針對發票收集、審核、整理、儲存等工作，要組織專人可進行專項管理，對于臺賬要定期進行備查，保證增值稅專用發票使用的規范性、標準性。

（五）稅收管理影響的應對策略

建筑企業要保證稅務繳納一系列工作質量，才能夠規避稅務征收帶來的影響。一方面，建筑企業的管理人員需要和財務人員一起學習專業知識，并且時刻關注國家稅收動態，引用其他企業中的改革經驗，定期分析“營改增”對企業帶來的風險，結合企業實際情況提出解決對策，具體包括：做好增值稅繳納準備工作，積極擬定增值稅申報、發票管理工作流程，組織財務、稅務人員進行專業培訓，提高自身的責任意識；合理調整企業系統，與增值稅核算、申報要求相適應，使其與國家發展需求相適應。另一方面，要對稅務管理機制進行完善，積極聘請專業人士，提高人才招聘門檻，為專業人才提供合理的薪資待遇。積極組織企業內部人員參與培訓，到專業培訓機構內參觀、學習，邀請專家組織講座，對企業相關工作對于“營改增”落實之后的影響進行了解，著重掌握稅收籌劃業務。

綜上所述，當建筑企業落實“營改增”之后，難免會對其發展造成影響，這就需要企業積極制定解決對策，根據“營改增”實施對企業造成的影響，提出一系列解決策略，規避不利影響，實現建筑業的穩定發展。

參考文獻：

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[2]馬帥.“營改增”對建筑業的影響及應對建議[J].工程經濟，2016（05）.

[3]陳曉燕.淺析“營改增”對建筑業的影響及企業的應對策略[J].中國集體經濟，2015（16）.

（作者單位：浙江省臺州市交通工程公司）