“營改增”對餐飲行業的收益影響及稅務籌劃

張彩虹

摘要：“營改增”，是“營業稅改增值稅”的簡稱，目前該政策已經在全國大部分行業實行，餐飲行業是以加工制造、然后銷售獲益為主的，作為服務行業也包含其中。過去向企業納稅以征收營業稅為主，但是存在許多弊端，隨著稅務體制的不斷改革，“營改增”的實行，使得企業不必再重復征稅，同時提高了征收的稅率，因此文章要結合餐飲行業的特點分析“營改增”對餐飲行業的收益影響，以及餐飲行業如何面對新的稅務政策做好稅務籌劃。

關鍵詞：餐廳行業；“營改增”；收益；稅務籌劃

一、“營改增”的發展進程

營業稅和增值稅是我國稅務體制中的兩大主體稅種，我國一直以來實行的是貨物征收增值稅，勞務征收營業稅的稅收政策，兩個稅種一直都是同時存在的。但是由于營業稅和增值稅是兩個性質不同的稅種，導致營業稅的納稅人增值稅部分，如購買的貨物和取得的服務以及增值稅納稅人獲得的營業稅項目不能抵扣，因此過去的稅務政策存在重復納稅的現象。“營改增”，通俗的說就是以前繳納的營業稅，現在改為繳納增值稅?！盃I改增”的實行，使營業稅逐漸淡出人們的視線。

“營改增”避免了重復納稅，是黨中央、國務院根據當前經濟形勢所作出的重大決策，“營改增”逐漸擴大至全國，基本上經歷了以下階段，自2011年起，經國務院批準，財務部、國家稅務總局聯合下發“營改增”試點方案，2012年年初，試點首先在上海部分交通運輸業和服務業展開，2012年8月1日，試點范圍陸續擴大至全國8個省市，2013年8月1日，“營改增”政策在全國范圍的部分交通運輸業和服務業展開，2016年5月1日，“營改增”的試點范圍已經涉及到服務業、房地產、建筑業、金融業等?！盃I改增”這項政策對繼續深化稅務體系改革，減輕企業負稅發揮著至關重要的作用。目前社會主義市場經濟相當活躍，“營改增”的實行充分調動了企業的工作積極性，促進了企業面向現代化的發展，也使得生產與消費的關系更加科學化。從“營改增”的試行到全面推開，使得大部分“營改增”行業的稅負降低，這是“營改增”的必然性和社會的需要性。

二、餐飲業“營改增”簡析

從近年來市場經濟的發展趨勢看，餐飲業等第三產業服務類行業為人們的生活條件的提高發揮著至關重要的作用，餐飲行業促進了國民經濟的發展，同時也在結合發展情況不斷調整企業管理措施，謀求餐飲企業內部的改良和進步。但是餐飲行業在積極謀求進步的同時，也受限于當前的經濟政策。例如，由于餐飲企業的采購支出無法抵扣營業稅，所以餐飲企業更趨向于自產自銷的經營模式，這樣極容易導致生產服務的局限性，限制了企業結構的細分化和服務外包帶動經濟發展的作用。而“營改增”的實行優化了稅收制度，使得餐飲行業的發展更好的與經濟結構相適應。“營改增”的實行進一步促進了餐飲企業餐飲收入的增長，帶動了餐飲業的持續發展。

餐飲行業“營改增”前后征稅范圍和稅率都有改變，“營改增”之前按照企業營業額納稅，營業額稅率是5%，“營改增”之后只繳納增值稅，是企業可以憑購進原材料發票扣除一部分銷售額，餐飲行業作為服務行業納稅人也分為小規模納稅人和一般納稅人，小規模納稅人稅率為3%，一般納稅人稅率為6%。之前餐飲業的外賣活動屬于銷售行為，需要按照17%的稅率繳稅，但是“營改增”后規定提供餐飲服務的納稅人銷售外賣產品，只需按照增值稅納稅，即按一般納稅人只需繳納6%。而且增值稅具有起征點，對于月銷售額小于3萬元的餐飲企業，還可以獲得免征增值稅的優惠。

餐飲業“營改增”后對過去進項支出不能抵扣，需要重復納稅的部分作出了調整，能夠抵扣銷售額的進項支出也有很多，包括固定資產、水電煤氣費、房租，生產所需食材、器具、店面裝修維護費等，其中餐飲行業做菜所需的原材料，即農副產品采購支出是餐飲行業支出中的大部分，因此這部分的支出如何抵扣也備受餐飲行業關注，具體的抵扣情況有以下方面。

1. 從增值稅一般納稅人處采購的，應根據一般納稅人開具的增值稅專用發票，或增值稅普通發票，按照增值稅專用發票上標注的稅額或增值稅普通發票上標注的購買原材料的價格的13%計算進項稅額。

2. 從增值稅小規模納稅人處采購的，應向其索要增值稅普通發票，按照增值稅普通發票是標注的購買農產品的價格的13%扣除率計算進項稅額。

3. 從個體經營商處采購農產品的，可以由餐飲企業開具增值稅普通發票，并在發票左上角標注“收購”字樣，其中增值稅普通發票上“稅務額”一欄有金額的，按照增值稅普通發票是標注的購買農產品的價格的13%扣除率計算進項稅額：“稅務額”一欄為“無”或“免稅”的，不能抵扣進項稅額。

“營改增”的實行使稅務的征收更加科學，同時也可以減少重復繳稅，為企業減低負稅?！盃I改增”的實行將會影響企業的運行模式和經營策略，所以企業需要加強對“營改增”深入的學習、研究，使得企業利用稅改政策更好的掌控收益情況。

三、“營改增”對餐飲行業收益的影響

（一）對餐飲行業企業總稅負的影響

按照過去的稅收政策，營業稅不能進行抵扣，因此存在重復繳稅的情況，而且餐飲行業的供應鏈越長，其重復納稅的環節就越多，所需繳納的稅負就越重。因此“營改增”的實行有其必要性，隨著餐飲行業對實行“營改增”的呼聲越來越高，以及“營改增”在全國多領域的實行，“營改增”對稅負的影響倍受餐飲行業關注。

“營改增”后，餐飲行業可以按照小規模納稅人和一般納稅人兩類繳稅，小規模納稅人“營改增”后總的征收稅率是3%，相比過去征收營業額的5%相比，如果餐廳年營業額按照12萬元計算，之前是需要繳納0.6萬元（12×5%），“營改增”后只需繳納0.35萬元[12/（1+3%）×3%]，比過去降低了41.67%[（0.6-0.35）/0.6]，所以由于“營改增”的實行使小規模納稅人的納稅稅率降低，使得小規模納稅人的稅負必然降低。而對于一般納稅人，增值稅的稅率為6%，雖然稅率比之前營業額的稅率提高1%，但是“營改增”之后餐廳行業可以憑借增值稅專用憑證抵消重復的納稅，例如餐廳購進的食材，在餐廳買進來以前已經由供應商繳納了，“營改增”之前這部分實際上是供應商和餐廳行業都要繳納稅款的，“營改增”之后就可以避免，再有餐飲行業固定資產、維修、生產器具等的采購都可以憑借專用的發票進行進項抵扣的。因此雖然稅率提高了，但是由于計算的方式不同了，如果能憑借正規票據抵消營業額，仍然是使企業的稅負降低的。但也存在企業征收稅務增加的情況，因為“營改增”之后涉及的納稅人增多，稅務的計算方式和核算項目也較之前繁瑣，因此對專用發票的要求也提高了。特別是一般納稅人在經營過程中如果采購過程中缺乏相關專業知識，沒有索要正規的增值稅專業憑證或增值稅普通發票，則不能進項抵扣，那么勢必會導致繳稅的增加。因為“營改增”以后一般納稅人增值稅稅率是提高的，降低負稅的關鍵就在于進項收入的抵扣。例如購進食材的渠道，如果供應商無法提供發票就無法獲得增值稅抵消憑證，那么餐廳企業仍需要付這部分稅款。中國的餐飲行業存在個體經營的餐飲企業等，一般盈利比較低，作為小規模納稅人按照新政策繳納稅款是可以降低的。

“營改增”的實行是為了促進企業經濟轉型，適應社會主義市場經濟的需要，并且有效避免了重復納稅，是更加科學有效的稅收管理政策。為了經濟發展的需要和適應“營改增”政策的調整，餐飲行業也必須積極調整生產經營模式，使產業活動更加專業化，部門行業分工更加精細化。

（二）對餐飲行業利潤的影響

1. 對收入的影響

營業稅和增值稅是兩個不同的稅種，“營改增”前營業稅是按照營業額來征稅，顧客食品、飲品的消費、餐具費以及服務費等都是餐飲行業獲得的銷售額，“營改增”以后，餐飲行業按增值稅征稅，按照所得稅法，營業稅可以在所得稅前扣除，而增值稅是價外稅，必須計算在所得稅之內。需要將之前的營業稅減去增值稅才是最終的收入，因此餐飲行業在“營改增”之后的收入是降低的。如果想提高收入，增加飯菜的價格也不太容易被消費者接受，搞不好還會影響客流量適得其反，所以餐飲企業暫時只能維持現狀，但是由于近年來在政策的支持和人們生活的提高，人們對第三產業的需要越來越明顯，所以“營改增”的實行應該不會引起餐飲行業收入的降低，反而會由于需要的增加促進收入的增加。

2. 對成本的影響

按照“營改增”的政策，如果餐飲行業在采購時都能獲得發票，換取增值稅憑證，這部分不用繳納的增值稅就可以抵消一部分營業成本。但是由于餐飲行業的主要原材料是食物、農產品、肉類等，在采購過程中，如果采購部門直接在農副產品生產商那里購買，那些散戶和農戶購買食材可能根本不能開出正規發票，影響增值稅最終計算時的進項抵扣。因此餐飲企業為了獲得進項成本的抵扣，只能按照國家規定獲得正規的增值稅發票，有可能會導致之前具有價格優勢的小供應商被能開具有效發票的大供應商所取代。增加采購的中間環節，而且增加了成本。另外餐飲行業成本中餐飲工具成本、水電煤氣費用都可以進行進項成本抵扣，因此企業的運營成本降低。但是人力資源成本并不能抵扣，而且所占的比例也比較大，就目前情況來看，人力資源成本的問題仍然需要解決，餐飲行業每個采購項目都開具發票也不太現實，因此餐飲企業的運營成本也會維持稍微下降的狀態。

綜上兩個方面，“營轉增”可以使多數餐飲行業負稅減低，雖然成本下降的可能不太大，收入會比之前降低，但是可以少繳納稅款，也可以促使餐飲行業的轉型。

（三）對納稅形式的影響

隨著現在網絡的普及，和現在人們生活方式的改變，很多年輕人工作忙，或者根本不會做飯，使得外賣非常普遍，許多餐飲企業都承攬了外賣業務，但是過去餐飲行業外賣和堂食的稅率不同。餐飲服務和外賣需要區分，餐飲行業通過加工食材，出售菜品獲得的營業額屬于服務行業的營業額，按照5%稅率納稅，但是如果外賣的話屬于銷售行為，需要按照17%納稅。但是“營改增”之后將餐飲行業的外賣活動算作服務行為，只需按照小規模納稅人3%、一般納稅人6%的稅率繳稅，17%和6%相比，顯而易見“營改增”的優勢。

四、餐廳行業面對“營改增”的稅務籌劃

（一）餐飲行業觀念的轉變

“營改增”涉及增值稅對營業額的消減部分，因此對發票的要求更高了，需要盡快適應新稅收政策。如果對政策不夠了解，可能會導致本來可以獲得抵扣憑證的卻不了解，導致最終結算稅務時票據不足，多繳納稅款。通過企業內控，加強對增值稅政策，增值稅專用發票的管理。

（二）做出業務調整

“營改增”后餐飲行業增值稅稅率提高到6%，如果繼續按照之前的營業額計算稅款，由于稅率增加1%，征收的稅款肯定是增加的，所以要想在“營改增”后降低稅負，一定要采取措施開據正規發票，獲得更多的進項成本抵扣的條件。餐飲行業主要的成本開支在于食材的采購，所以在采購食材時一定要取得發票。主要的方法有在采購農副產品時選擇可以開據發票的供應商，如果直接在菜市場的農戶那里購買農民是沒有辦法開發票的。利用開出的發票可以獲得增值稅免稅憑證，銷售額里邊就能減去這部分費用。這樣做一是可以減輕稅負；二是通過中間商采購，原材料的質量得以保證，而且由于是固定的供應商，為采購環節省去很多麻煩，同時能夠促進資金流動，帶動經濟鏈的發展，不過這樣做可能會造成成本的增加。另外在衛生清潔、設備維修等方面可以改變過去專門雇傭保潔員修理工的模式，一是省去了人力資源的雇傭成本（這部分成本是不能抵扣銷售額的），二是將這部分工作交給保潔公司、修理廠來做，可以開具增值稅專用發票，進行進項成本的抵扣。

（三）加強企業稅務籌劃的能力

由于稅務政策的改變，通過調整稅務間接對餐飲行業收入、凈利潤等方面產生影響，首先餐飲行業應盡快掌握新稅務政策的特點，加強政策的解讀，完成企業的轉型。尤其是增值稅的計算較營業稅復雜，需要加強財務人員的培訓和專業能力。另外，負稅的減輕必須要有增值稅專用發票憑證才能抵消營業額，因此要加強全體員工對發票知識的了解，才能更好的采取獲得降低稅負的措施。

（四）改變經營模式

不同納稅人稅率是有差別的，年銷售額在500萬以上的一般納稅人按6%繳納增值稅，而年銷售額在500萬以下的小規模納稅人只需按照3%繳納，相比“營改增”前還降低了2%。而且稅收政策提到年銷售額低于3萬元的企業是不需要繳稅的。因此對于規模較大的餐飲企業，為了把銷售額控制在500萬以內，企業可以把一部分職能分包出去，例如采購和加工，可以分別登記注冊為獨立的企業，建立合作關系，再由餐飲企業從采購單位和加工單位購買，通過這種采購方法也可以獲得農副食材發票，從而減免增值稅。另外這樣餐飲企業總體就可以按照3%納稅，從而降低負稅。

（五）爭取更多稅收優惠

為了減輕稅負，爭取更大的稅收優惠，餐廳行業可以為退伍士兵，下崗員工提供就業崗位，因為國家扶持就業的政策中提到，招用自主就業的退役士兵或滿足條件的下崗員工并簽訂1年及以上就業合同的，可以在3年內扣減增值稅。另外招收殘疾人就業也有相應的優惠政策。餐飲企業可以加強相關政策的學習，結合本企業的實際情況采取措施取得稅收優惠。

（六）改變成本模式

首先，零散采購一般無法獲得發票，因此可以加強采購部門的統計，統一采購，例如食材可以每天早上統計數目，統一購買各種蔬菜、肉類。另外對于餐飲行業里的維修，清理工作可以采用外包的方式，省去雇傭的那部分成本，外包的企業還能開具增值稅專用發票。其次，餐飲行業運營成本中人力資源成本是不能進行增值稅進項抵扣的，因此餐飲行業可以采取降低成本的措施，例如采購先進的生產機器，購買機器、維護機器的費用開具增值稅發票可以獲得進項抵扣，而且購買一臺機器可以使用好幾年，這樣減少了人工的需求，減少人力資源成本的使用。餐飲行業人力資源管理部門還需加強對人力資源的管理以及工作收入的發放制度的調整，使餐飲行業內每個員工能夠積極工作，加強人力資源的管理和監督可以有效避免造成人力資源成本的浪費，從而降低餐飲行業的運營成本。

（七）采取增加收入的措施

當前“營改增”的實行使得重復繳稅的情況大有改善，稅負的減低緩解了企業一部分壓力。餐飲企業應該利用好當前適宜的經濟政策，積極做出企業經營策略的調整，盡快找準市場定位，努力開發新市場。例如現在網絡平臺如此發達，可以舉辦免費體驗、優惠券等活動，發布在網絡平臺上，吸引大眾的眼球。另外可以與美團、百度外賣、攜程旅游等軟件建立合作關系，增加銷售渠道，還可以承辦旅游餐飲、婚宴、家宴等活動，增加銷售市場。稅收政策的調整受眾于每個餐飲企業，要想增加企業的競爭力和綜合實力，就要積極降低成本，拓寬市場，擴大銷售。

五、結語

總體來說，“營改增”政策的實行是為了減輕餐飲行業的稅負，加快企業的轉型，餐飲行業如果能夠正確解讀“營改增”的政策，及時調整企業內部管理形式，加強稅務統籌，是能夠為企業帶來更多的發展機會的。本文分析了“營改增”的政策對餐飲行業的影響，提出了日后餐飲行業發展的建議，希望給大家提供一個參考。

參考文獻：

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（作者單位：北京首鋼飲食有限責任公司）