問題導向和信息交易理論雙視角的審計質量控制系統構建

周福萍

審計是對企業日常運營中的各種業務和控制流程的獨立評價、審查和督導。通過對企業的經營管理活動、財務收支狀況及其相關原始憑證、記賬憑證等資料的合法性及真實性的審查，進而鑒定企業經濟責任、遵守財經法紀情況。審計質量關系到整個審計工作最終優劣程度和審計效果。審計質量與多種因素相關，包括審計環境、審計方法、審計人員素質和業務水平等。審計環境的好壞、采用何種審計方法及審計人員素質的高低都會影響最終的審計結果。審計過程中具體審計步驟的安排，從準備實施到最終審計報告的形成，每一個具體環節都與審計質量息息相關。因此，要將審計過程看作一個系統工程，全方位、多層次、立體化地對整個審計過程的質量進行控制。

由于上市公司性質不同，不同的企業對于審計也會提出差異化的要求，參與審計工作的審計人員對審計工作質量的判斷也會出現不同結果。由于審計過程存在大量的職業判斷，審計工作具有一定的主觀性，造成了審計工作中，不同程度、不同方面上都存在一定的模糊性，增加了審計質量控制的難度和公允性。基于此，本文從問題導向和信息交易理論的雙視角，對審計的質量控制問題進行分析和研究。

問題導向視角就是從問題本身出發，基于邏輯分析和綜合分析相統一的辯證思維模式，對問題進行分析，本文所要研究的主題為如何提高企業審計質量問題本身為出發點去解決問題。基于問題導向的分析方法在支撐材料的選擇方面，要篩選針對性強的、有實際參考意義的資料。在基于問題導向的分析過程中，要進行嚴密的推理，或縝密的數理運算和數據分析，從而為過程分析提供更完善、更權威的佐證，克服在審計過程中主觀偏見的干擾。會計師事務所的審計人員相對于企業的管理層存在明顯的信息不對稱情況，基于信息交易理論審計人員能夠獲取到更多有助于企業外部審計的信息，提高審計效果。基于問題導向和信息交易理論雙視角的方法和思維有助于拓展會計師事務所審計人員的視野，解決審計過程中信息不對稱的情況，消除審計人員個人因素對審計工作的影響。本文在問題導向和審計信息交換理論的基礎上，對企業審計質量的控制進行了定性分析，充分體現出了審計學基本理論和基本思維的特點。

一、社會審計中質量控制的重要性

1.加強審計工作的質量控制，是社會審計職能得以實現的重要保證。科學和縝密的審計工作，可以對企業內部的真實工作情況和效果做出公正、客觀的評價，并提出合理的、具有建設性的意見。同時，也能夠為企業的核心管理層做出遠期規劃和近期決策提供基礎和保證。企業的日常運營面臨各種風險，尤其是財務風險和市場風險，內部審計無法完全客觀地得出結果，如果社會審計工作具有較高的審計質量，就可以有效地降低和規避企業運營中的風險，彌補內部審計的不足。避免由于內部審計弊端帶來的企業風險管理和財務管理出現失靈的現象。

2.強化會計師事務所的審計質量控制，可以從外部獨立第三方監督的視角給企業的發展帶來積極的影響。外部審計質量的提高，不僅增加了企業抵御外部風險的能力，同時也能夠為會計師事務所順利地履行審計職責提供良好的工作環境和制度保證。

3.為規范企業內部工作制度、標準及流程的制定提供堅實的實踐基礎和經驗。從企業的角度來看，通過長期的外部審核、應審工作，能夠不斷地完善企業內部各部門的工作流程，提高各部門之間工作的默契度。通過應審工作，企業還能夠吸取外部先進的管理模式和管理經驗、尋找出企業內控過程中的規律性，構建一種適合于我國國情的企業質量控制體系。

二、審計質量控制工作存在的問題

現階段，我國正處于經濟、政治體制改革的關鍵時期，很多國企背景的上市企業也面臨著重組、改制等一系列重大改革舉措，注冊會計師和會計師事務所作為企業兼并重組中的咨詢專家，在加強審計質量的控制中，發揮著極為重要的作用。因為會計師事務所審計人員面對企業的各個部門是完全陌生的，其工作對象復雜化、工作內容多樣化的趨勢越來越明顯。隨著企業改革步伐的加快和改革力度的增強，外部審計人員面臨的壓力和任務的繁重性也會逐漸增加。這就要求審計人員在短時間內了解和熟悉企業的運營模式和內部結構，以應對臨時增加的項目。

隨著企業臨時性審計項目的增加，或審計項目涉及的范圍較為寬泛，以及不同事務所的審計隊伍質量參差不齊，這些因素導致審計項目計劃的制定和立項工作安排都缺乏統一性、合理性的工作督導，因此也降低了社會審計工作的質量。

目前，我國不同企業在接受外部審計時，審計質量控制工作安排及實施都普遍具有一定的盲目性，針對性不強，因此造成對高質量的審計需求不足。造成這種情況的原因主要是企業的管理層對外部審計工作的不重視，缺少工作導向性，缺少信息對接過程，沒有把以會計師事務所為主導的企業年度審計納入長遠規劃，多數審計工作都是為了應對強制規定，審計的目標不明確。由于整個審計過程進行的不順利，導致最終審計報告質量不高，無法有效地揭示企業真實的運營情況和風險狀況。這就需要會計師事務所提供更為精準的專家審計支持。

此外，當前我國的市場監督體制發展還不夠成熟，而現代市場經濟的一個明顯特征是不穩定性和不確定性，現代企業為了在激烈的市場競爭中生存下來，所進行的各種并購交易、關聯交易也日趨復雜化和多樣化。為了保護股東和投資人的利益，同樣也為了給社會公眾提供透明的企業信息，在這樣的背景和需求下，對于審計質量控制工作的要求也會越來越高。隨著我國市場經濟制度的發展日趨完善，審計工作的流程和具體審計方法也要在一定程度上做出適時調整。

從企業的角度，企業在會計師事務所年度審計之前，要做好企業內部的質量控制工作，提高審計質量的前提條件，也是社會審計質量得以有效實施的保證。目前，我國大多數企業的質量體系建設和內控流程存在諸多不規范的現象，多數關鍵崗位都不能實現專人專崗，這些不規范現象在很大程度上影響著外部會計師事務所審計的獨立性和實效性，如果對于審計工作的權威性和自主性都無法保證，那么提高審計質量也就無從談起。

三、基于問題導向和信息交易理論的審計質量控制系統構成

本文基于問題導向和信息交易理論的雙視角，從社會審計質量問題本身出發進行研究，注重審計信息的透明化、公開化，目的在于有效地提高審計質量。本文基于已有研究文獻，重新定義了審計質量控制系統的概念，一個完整的控制系統具有動態性、有序性、完整性和關聯性。系統的結構取決于系統的組成部分及其相互關聯和相互作用。所以，以上三種元素就組成了相對于某種環境而具有特定功能與行為的控制系統。社會審計質量控制系統由控制環境、控制主體、控制客體、控制手段和控制標準等要素構成，如圖1所示。

1.控制環境

審計質量的控制環境包括在審計過程中審計主體（會計師事務所及注冊會計師）所面臨的各種主客觀環境。審計質量控制環境可以描述為在一定的條件下，控制主體在對客體實施控制的過程中需要面對的各種主客觀因素有機構成之和。審計質量控制貫穿于整個審計活動始末。

完善我國市場經濟建設，需要不斷地完善對企業經營管理過程的監督控制及對審計質量的研究。作為現代企業制度中十分重要的一種約束監督機制，審計質量的提高和流程的規范化能夠保證企業沿著正確的經營方向發展。會計師事務所的審計工作從根本上說還是為企業服務的，目的都是要保證企業健康運行。這就要求企業的管理層和主要財務人員，擺正自己的位置、轉變思想和觀念，做好企業的內控工作，從外部審計結果的事實出發，不斷地規范審計流程、提高審計工作的質量。

2.控制主體

審計質量的控制主體是整個審計體系中最為關鍵的因素，即審計活動的主體：會計師事務所及其審計工作人員。會計師事務所作為社會審計活動的控制主體，在整個審計活動中起到了主導的作用。要想提高對審計過程的監督和審計質量控制，從會計師事務所的角度來說，就要秉著公開、公正、透明的原則，從企業的實際情況出發，真實地揭露出企業在運營過程中存在的問題。此外，會計師事務所還要建立健全時效性強的審計質量控制崗位責任制，只有將對審計質量控制的職責落實到每一名審計人員的身上，才能有效地提高審計質量，也才能揭露出更多的企業運營中的問題。

3.控制客體

審計質量控制的客體是指整個審計活動的控制流程，保證各項審計活動都能夠按照既定的標準進行，并及時地對產生的審計質量偏差進行糾正。社會審計活動不是一個孤立的過程，對于審計過程質量的控制需要貫穿于審計項目的全過程，包括審計項目計劃的編制、全過程審計流程的監督、最終審計報告的編撰、及關于審計工作的復核等。

審計計劃的編制是審計質量控制的初始環節，是對整個審計任務的統籌和規劃。這樣能夠基于項目的重要程度和難易程度確定審計任務的順序和審查工作的重點，進一步基于審計的重點尋找充分的證據。準備階段審計質量控制要針對審計項目的工作方案來制定，確定審計項目必須要有依據、有審批、有目的，并編寫具體的實施方案并向相關的單位部門下達審計計劃通知書。審計實施階段的質量控制主要包括：對控制對象的評價指標控制、審計工作底稿編制等。審計工作底稿的編制是否嚴謹、系統完整，采集的證據是否充分、真實，都與整體的審計質量息息相關，因此審計報告的編制要具備合法性、合理性和可靠性。

4.控制手段

審計質量控制的手段，即進行審計質量控制具體的方式和方法。審計質量控制的方式方法主要有準則制度的約束、領導層的考核與復核、外界的評價和追責。

審計質量控制的一個重要目的是要幫助被審計企業完善企業內控機制，這種約束機制適用于全體部門和全體員工。由此可見，建立、健全及完善的審計質量控制制度，使審計行為有制度可循，這樣才能保證審計質量的有效提高。

對審計質量的復核與督導是指對進行中的審計項目和已經完成的審計項目進行二級和三級復核，進而監督和檢測審計小組的工作進展和工作效果。一方面，要求企業的內控機構對首次審計過程中發現的問題進行修正，同時也要求會計師事務所的審計人員也要受到其他人的監督，杜絕徇私舞弊。企業內控部門自我審查和平行部門的監督，也起到了促進審計質量控制工作的總體改善和審計效果的提高的作用。

此外，還要進行公司外的評價和相關責任人的追究，提高外部審計工作的可信度。建立審計質量控制追究機制，如通報、記大過、罰款、開除、追究相關人員的法律責任等手段，來提高審人員自身的質量意識。

5.控制標準

審計質量控制標準應滿足國家層面的審計準則要求，以及事務所內部制定的審計控制標準及相關的作業規范制度。制定統一的、可執行的審計質量控制標準，對于提高審計效率、降低審計風險、提高審計質量都具有極為深遠的現實意義。事務所在構建審計規范的控制標準時應參照我國政府層面發布的一系列控制準則，同時，基于我國會計審計準則國際趨同的背景，也可以參照國際上通用的審計準則。

四、基于問題導向和信息交易理論審計質量控制系統應對策略

在設計控制系統的基礎上，應從每個基礎的審計環節和審計項目開始，進行全面的控制。應該打破傳統的控制理念的束縛，從提高審計的方法和對策本身入手，充分收集有利于審計質量提高的相關交易信息，全方位地改善審計質量控制水平。

1.完善審計質量控制的組織架構

首先，加強制度的保證和組織機構的運行必不可少。事務所內部組織機構以及內部管理與治理的不斷完善是提高審計工作質量的基礎和保證。但組織機構的設置和完善要建立在權威性和獨立性的基礎之上，強化審計標準的制定和相關審計規范的執行。

要切實地保證審計組織架構的合理性，明確責任和分工并構建一種扁平化的組織架構，責任分明更有助于審計工作的開展和審計質量的提高。

2.完善質量控制人員的隊伍建設

會計師事務所是審計工作的主體，但會計師事務所的審計人員水平也是參差不齊。因此要想提高對審計質量的控制，首先需要會計師事務所對其審計人員的道德水準、執業水平和能力做出綜合的評判，并根據評判結果，有針對性地完善審計隊伍自身的建設，這也是對企業負責的表現之一。

首先，對審計人員進行職業化管理，并進行定期培訓和繼續教育工作。為審計人員隊伍提供相關的財務知識、審計知識、審計實務和流程的培訓，還要對審計人員進行經濟學、法律、統計學相關知識的培訓，優化審計人員隊伍的素質和職業水準。此外還要特別強化對審計的職業道德、職業操守及審計責任的教育和培訓，因為審計人員的道德素質直接關系到審計質量的優劣，因此要求審計從業人員嚴格遵守審計職業規范，遵守審計職業道德，嚴格按照《注冊會計師法》、審計準則及相關的法律法規發揮審計監督權，在審計工作過程中以事實為依據、廉潔奉公、嚴于律己。

除此之外，還要加強對審計工作人員的專業培訓，通過嚴格的選拔選擇政治素養好、業務能力高的人來從事審計工作，特別要嚴格執行回避制度，恪守獨立、客觀、公正的審計原則。還可以通過交叉審計、崗位輪換來規避利益關系人進入審計小組。

3. 完善審計質量控制的過程保障

過程控制不是針對某一環節的控制，而是將整個審計質量控制看作一個完整的過程，要求對審計工作計劃、審計過程實施和監督、審計報告形成、及審計工作復核視為一個完整的過程，通過對各個部分、各個環節中關鍵點的控制，實現對整個完整審計過程的控制。在接受審計項目前要進行充分的風險評估，項目選擇要遵循風險控制和成本效益的原則。整個審計方案的起草和制定要細化、具體、易于識別和操作，并符合相關審計法律、法規的要求。明確審計方案的審核和調整要求，一旦方案固定下來，盡量不要做顛覆性的調整，但可以針對不完善的環節進行修改，杜絕設計方案的隨意調整。

目前，會計師事務所的審計人員的工作只注重對審計過程中的單個問題點的記錄，而忽視了對這些孤立問題點之間的聯系。而對最終審計報告復核和控制也缺乏連貫性和一致性。審計報告是事務所最終向企業領導層報告的審計文件，也是審計工作的最終成果，企業審計質量控制的效果也集中體現于此。而最終的審計事實是否清晰明了，審計的程序是否符合審計標準，審計提供的證據是否完整和審計目標是否具有合法性、合理性、客觀性、公正性，都要進行復核和討論，最終形成審計報告。

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