助推供給側改革的審計策略探討

常華兵

審計是供給側改革中困境與問題癥結的重要診斷手段。針對供給側改革的不同任務，靈活有效地運用不同審計策略對于順利推進供給側改革具有非常積極的意義。

一、去產能——績效審計

產需均衡是經濟發展的必要條件，超過需求的產能會導致產能邊際效益下降，經濟發展質量降低。作為供給側結構性改革的五大任務之首，去產能的目的是解決產品供過于求而引起產品惡性競爭的不良局面，尋求對產成品及其生產設備進行轉型和升級的改革舉措。在確定了去產能規模和實施計劃后，可考慮運用績效審計來診斷下列事項：（1）去產能進度完成情況。按照中央的改革安排，企業是去產能的責任主體，地方政府負總體責任，不能按期完成去產能任務的要按責任書約定進行相關問責。在審計中需重點關注“去少報多”的虛假去產能情況，也不允許將去產能的任務集中到任務期的最后時刻突擊進行。（2）獎補資金是否合規使用。對中央財政專門安排的工業結構專項調整資金，去產能企業必須專款專用，制定資金使用規劃，盡量發揮出獎補資金的杠桿作用。在審計中需重點跟蹤資金開支使用范圍，以及信息向社會公開情況，接受社會監督。（3）惡意逃廢債的情節認定。債務難以按期清償是企業去產能中不可避免會出現的問題。審計中需要對去產能企業的債務拒償進行情節認定，看是否屬于惡意逃廢債情況。若屬于惡意逃廢債，應建議政府相關部門加大社會信用體系建設，建立不良信用“黑名單”，實施聯合懲戒；若不屬于惡意逃廢債，確系經營不善、效益不佳導致難以按期償還，可建議通過政府引導機制，對沒有存在價值的企業實施依法破產，能夠兼并重組的則通過多種措施實行兼并重組，屬于不良貸款符合核銷條件的，要按相關規定予以核銷。（4）產品價格回升后去產能決心是否放松。中央制定的去產能政策中規定，去產能是在尊重市場的前提下，按照市場規律來推進實施。但這容易被誤讀為產品價格回升，去產能企業盈利好轉，就停止去產能或減緩去產能力度。從我國煤炭、鋼鐵、水泥、有色金屬、平板玻璃、電解鋁、造船等行業來看，產能過剩已是定局，即便某一段時期內因產品價格回升帶來盈利好轉，也不能視為不再需要去產能。審計中必須嚴密關注這一現象，發現苗頭應立即建議政府部門采取措施予以遏制。

二、去庫存——市場審計

庫存增加是企業產能過剩的一個直接后果。從經濟學和心理學上講，人類的消費需求從來都沒有被完全滿足過。市場上的實際情況往往是，同質化的普通產品太多，數量規模大大超過了有效需求，消費者需要的高性能、個性化產品卻又很匱乏。其結果是，企業普通產品庫存嚴重，高性能、個性化產品卻又因研發經費不足、技術能力欠缺等原因無法提供。筆者認為，去庫存的關鍵不在于“去”，而在于產品和消費趨勢創新。另外必須承認，面對千變萬化的市場行情和服務銷售時代的到來，企業全面推行零庫存是不太現實的。適度庫存的優點是顯而易見的，如防止生產中斷、節省訂貨費用、防止產品短缺、改善銷售質量等。過量庫存的弊端主要是占用經營資金，產生一定的庫存機會成本，掩蓋了企業生產經營中存在的問題等。因此，針對不同行業和企業的庫存情況，必須有針對性地實施市場審計。具體審計措施與建議主要有：（1）進行有效的市場調研。通過市場調研，能夠讓產品生產企業了解消費者對產品或售后服務質量的評價和想法，可以為企業去庫存提供作為決策基礎的市場信息，彌補企業內部信息不足的缺陷；同時了解競爭對手以及替代產品的動態變化。（2）進行價格分析，降低產品銷售價格。根據馬歇爾的局部均衡分析理論，需求和價格在市場上是相互作用的，廠商出售的產品數量越大，價格就越低；購買者需求的數量隨價格的下跌而增大，隨價格的上漲而減少。去庫存企業必須做出抉擇，一方面壓縮利潤空間，降低銷售價格以降低庫存；另一方面改進產品生產工藝和管理模式，降低產品的成本以給降低產品銷售價格提供空間。（3）著眼于長遠，轉變企業經營思路。從當前市場情形來看，通過大規模生產來降低成本，進而通過低價產品占領市場這條老路很難繼續走下去，企業應該大力借助互聯網、大數據以及新能源、智能制造等新技術，研制出能滿足消費者個性化需求、與市場直接對接的產品，以訂單來確定生產數量，從根本上消除企業產品庫存帶來的壓力。

三、去杠桿——債務審計

高杠桿是企業經營的一把雙刃劍。在經濟繁榮時期，高杠桿有利于企業借助外部資金實現快速擴張，其正面效應往往被其他企業效仿，出現整個企業部門杠桿率快速上升狀況。但在經濟下行時期，企業產品銷售不暢，企業利潤率大幅度降低甚至出現虧損銷售情況，資金回籠極為困難，原本在經濟繁榮時期借入的債務面臨還本付息壓力，企業資金鏈受到極大考驗，稍有不慎就會跌入破產、“跑路”等境地。因此，與其讓企業以危機、重組或破產方式被動去杠桿，不如未雨綢繆，在債務危機爆發前主動去杠桿。債務審計是企業主動去杠桿的一種有效診斷，相關審計程序有：（1）關注企業持續經營能力。在債務審計時必須結合企業生產經營情況來具體分析。若企業各項財務指標均很差，表明企業持續經營能力較弱，企業高杠桿爆發風險的可能性就很大；同時虛假債務重組、虛假資產置換等就容易成為企業粉飾報表的工具。另需結合企業所在行業的環境因素，分析企業是否受到異常壓力。（2）重點審計國有企業杠桿率。從杠桿分布的部門結構上看，國有企業杠桿率最高。可以從資產負債表兩側入手，一方面將某些現金流穩定的項目從資產負債表中剝離出來，通過資產證券化途徑獲得現金，增強企業資產流動性；另一方面，對于一些效益不高、前景不明項目，可考慮通過出售、重組等方式予以減除，以回籠資金償還全部或部分債務。（3）審查企業有關債務重組信息披露是否恰當。債務重組是化解企業高杠桿的一個有效手段，按規定，債務重組企業必須在會計報表附注中披露債務重組信息，包括債務重組方式、因債務重組而確認的資本公積總額、因債務重組而產生的或有支出總額、將債務轉為資本所導致的實收資本增加額等。（4）謹慎推進部門間杠桿轉換。我國當前政府部門、居民部門的杠桿率相對偏低，還有加杠桿空間，可考慮以政府部門、居民部門的謹慎加杠桿來應對非金融企業尤其是國有企業去杠桿導致的經濟短期下滑，通過增加穩定的杠桿，去除不穩定的杠桿，將整體經濟杠桿率控制在安全區域內。

四、降成本——成本審計

造成中國企業當前成本高畸的因素主要有制度性交易成本、稅費負擔、融資成本、人工成本、用能成本、物流成本、土地成本等。供給側改革任務中所提及的“降成本”空間主要集中在上述七個領域。對不同行業、不同地域、不同規模的企業而言，降成本方略不盡相同。企業很有必要進行一次成本審計，找出成本居高不下的原因，并提出針對性的應對措施。按成本大類劃分，相關審計程序與應對措施有：（1）分析制度性交易成本和稅費負擔。這類成本較高的原因在于我國當前行政管理的層次與部門多，企業涉政辦事難，還有名目繁多的稅費征收讓企業不堪重負。應對措施主要是進行行政體制改革，減少管理環節和部門，精兵去冗，提高行政管理服務效率。還有，當前急需清理行政審批類的各種收費性中介機構，如認證、檢疫以及各種基金等，真正讓企業輕松上陣。但這些改革顯然不是企業能做到的，需要以中央政府為主導的聯合多部門、多層次統籌改革才行，短期內恐難以取得較大成效。（2）降低融資成本。從宏觀層面看，降低企業融資成本就必須改變我國銀行類金融機構的利潤主要來自存貸差的狀況，讓社會資金流入實體經濟，解決企業融資難、融資貴困境。在微觀層面，企業需要認真籌劃自身的資金來源結構，盡量以權益類融資（如發行股票）為主，選擇綜合資金成本最低的融資方案。（3）控制人工成本、用能成本和物流成本。從我國目前情況來看，企業用能成本和物流成本上升的根本原因在于人工成本的上升。經濟發展必然帶來勞動者收入提高，勞動者收入提高反過來又導致企業人工成本上升。可以預見，在今后相當長時期內如何控制人工成本過快上升是我國企業界面臨的一個嚴峻問題。可行措施主要有企業從勞動密集型產業向技術與知識密集型轉變，利用網絡信息和人工智能技術降低企業用工的絕對數量，利用服務外包以及向低人工成本的中西部甚至海外轉移，通過拓寬社保資金的籌集渠道來降低企業承擔社保份額等。（4）降低土地成本。這在宏觀上要求改變各級地方政府的土地財政模式，對實體經濟用地提供更為優惠的政策；微觀上企業可通過調整區域布局、精益使用、以租代購等手段降低土地使用成本。

五、補短板——戰略審計

供給側改革中的補短板可以從宏觀和微觀兩個層次理解。在宏觀方面，補短板就是要站在整個社會經濟發展全局高度，審時度勢，補足或消除影響社會經濟發展的不利因素，擴大有效供給，進行經濟結構調整和產業升級，提高整個社會經濟運行的質量和效率。在微觀方面，補短板就是從特定企業的具體情況出發，全面分析影響企業發展的不利因素，找出短板，通過實施各種管理、技術或外包轉移等手段，最終達到消除短板，促進企業更快、更好發展的目的。從我國當前經濟運行情況來看，宏觀與微觀在板塊上并非嚴格一一對應，宏觀經濟的長板因素很可能是某些企業的短板因素，宏觀經濟的短板因素也不代表所有企業在此方面都一無是處。例如，近些年來我國互聯網信息技術發展迅猛，整個社會的信息化程度大幅提高；但在某些企業，信息化水平卻很差，這些企業迫切需要補上信息化這一短板。就特定企業而言，若要補上短板，就要先找出存在的短板因素，然后制定出彌補短板的可行方案并加以實施，這其實就是戰略審計過程。具體審計程序包括：（1）戰略態勢審計。考量企業在本行業中的競爭排位，結合整個社會經濟發展的特定階段和市場特征結構，描繪出本企業中長時期發展目標，以給企業明確的戰略指向。（2）戰略條件審計。戰略目標確定后，就必須考察以企業現有資源和條件，能否按時間節點逐步實現該戰略目標。如果不能實現，短板因素是什么，在企業可能條件下通過努力能否消除上述短板因素；若不能消除，可否找到變通或走曲線的方式繞開短板因素；若無法繞開短板因素，則需要回到戰略態勢審計程序，重新審定企業中長時期發展目標的合理性。（3）戰略行為審計。在目標確定、條件具備情況下，企業行為就成為至關重要的因素。戰略行為審計就是要對企業的目標執行力、市場開拓力、技術創新力、員工素質提升力進行審計。戰略行為審計是戰略審計中最為關鍵一環，因為補短板不能僅靠紙面上的理論分析或口頭宣講，而要靠實實在在的行動。（4）戰略結果審計。主要是在一段時期后，對照原定發展目標，核查企業實現發展目標的程度，并根據實現程度確定下一階段的策略措施。